会计实务：外商投资企业产权转让的核算

外商投资企业产权转让的核算产权转让可以按帐面净值核算，也可以按重估价值核算，现分别举例说明。

(一)按帐面净值转让产权的核算

帐面净值是指企业净资产的帐面价值。清算结束日的净资产帐面值是指企业的财产物资、债权、债务经过清查核实以后的净资产帐面价值，即所有者权益的数额(实收资本+储备基金+企业发展基金+未分配利润或未弥补亏损±清算损益)。

例如，某公司于1998年9月30日解散清算，外方投资者按清算结束日帐面资产净值转让产权。其清算程序如下：

编制解散日的资产负债表。经清算委员会核实和注册会计师验证，外币汇率已调整，三项基金已计提。

1．经过清算委员会对财产物资、债权、债务的清查核实和处理，详细情况和具体帐务处理如下：

(1)产成品盘亏9500元，原材料盘盈4500元，其会计分录为：

借：原材料4500清算损益5000贷：产成品9500

(2)清查应收帐款，其中6400元确定为坏帐损失，其会计分录为：

借：清算损益6400贷：应收帐款6400

(3)应交税金43600元全部交清，其会计分录为：

借：应交税金43600贷：银行存款——人民币户43600

(4)清查过程中支付各项清算费用15000元，其中：用现金支付3000元，用银行存款支付12000元，其会计分录为：

借：清算费用15000贷：银行存款——人民币户12000现金3000

(5)其他各项应收帐款、应付帐款、职工奖励及福利基金的余额转移给在产权转让后由中方继续经营的企业。

2．产权转让的计算和帐务处理。清算结束日资产负债表的帐面所有者权益净额为：1872600元，按中外双方投资各占50%计算，外方按帐面净额转让的产权应为936300元。

(1)将储备基金、企业发展基金、未分配利润的余额按出资比例各50%进行分配。其会计分录如下：

借：储备基金90400企业发展基金63600未分配利润58600贷：实收资本——中方投资106300——外方投资106300

(2)转让后外方产权的偿付。外方产权净额为936300元，以银行存款支付。计美元户US$10000折成人民币为83000元，人民币户853300元。

借：实收资本——外方投资936300贷：银行存款——美元户(US$10000)83000——人民币户853300

至此，清算的帐务处理已基本结束，可根据上列数字编制清算结束时外方产权转让后的资产负债表、产权转让计算表结算损益表。

(二)按重估价值转让产权的核算

重估价值是在各项财产物资和债权债务清查核实并作出相应帐务处理后，进一步对各项财产物资进行重估价，因重估而导致的损益也要作为清算损益处理。

例如，仍用前例，改用解散时重估价值后确定外方资本净额的方法。假设1998年9月30日解散日资产负债表经过清查委员会对财产物资、债权债务的清查和处理情况如前。经过重估价后，确定原材料重估价值为223000元，增值28500元；产成品重估价值为204000元，减值16500元；固定资产重估价值1298000元，增值118000元；累计折旧重估价值756800元，增值68800元。

1．重估价后的会计分录如下：

(1)借：原材料28500贷：产成品16500清算损益12000

(2)借：固定资产118000贷：累计折旧68800清算损益49200

上列会计分录登帐后，“清算损益”帐户的贷方余额34800元(61200-26400)，为清算净收益，应按规定缴纳所得税。设所得税率为33%，应缴纳11484元，其会计分录如下：

(3)借：清算损益11484贷：银行存款——人民币户11484

同时将“清算损益”帐户余额(交税后)23316元，转入未分配利润，其会计分录如下：

(4)借：清算损益23316贷：未分配利润23316

清算结束后，编制重估价后清算结束时的资产负债表。

2．产权转让的计算和帐务处理。10月31日清算结束日资产负债表的所有者权益净额为1922316元，按中外双方投资各占50%计算，外方按重估价转让的产权应为961158元。

(1)将储备基金、企业发展基金、未分配利润的余额按出资额比例的50%进行分配，其会计分录如下：

借：储备基金90400企业发展基金63600未分配利润108316贷：实收资本——中方投资131158——外方投资131158

(2)转让后外方产权的偿付。外方产权净额为961158元，银行存款不敷支出，由中方增资解决。设中方投入人民币50000元，其产权转让的会计分录如下：

借：银行存款——人民币户50000贷：实收资本——中方投资50000

借：实收资本——外方投资961158贷：银行存款——人民币户961158

如果中方一时无法筹资，可将不足之数另列“应付外方转让产权款”帐户，作为负债处理，在企业改组建帐后偿付注销。

至此，清算的帐务处理已基本结束，根据上列数字编制清算结束时外方产权转让后的资产负债表、产权转让计算表和清算损益表。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得