会计实务：固定资产折旧的税务筹划

固定资产折旧的税务筹划固定资产，通过生产经营使用过程的有形损耗和无形损耗，逐渐转移到产品成本或商品流通费中的那部分价值，称之为折旧。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产成本按合理而规范的方式，在预计有效使用期间内进行分摊。

折旧的核算主要是为了收回固定资产投资成本，使企业有能力及时地更新固定资产，同时也发挥着把固定资产成本合理分配于各个收益期，实现会计期间收入与折旧费用合理配比的作用。由此可见，折旧额的多少直接关系到企业当期成本的大小，利润的高低和应纳所得税的多少，也关系到固定资产投资的回收速度。

因此，固定资产折旧的税务筹划就成为十分重要的问题。通常，在进行折旧的税务筹划时，主要可以从固定资产原值、固定资产残值、固定资产清理费用、固定资产折旧年限等因素着手考虑，在快速折旧法、年数总和法、年限平均法等固定资产的折旧方法中进行选择。

例如，某企业的一套流水线投入使用，原值为500万元，按现行税法规定残值为25万元，设备规定的使用年限5年。预计企业这一设备投人生产后5年内未扣除折旧的利润分别为：第一年210万元，第二年280万元，第三年250万元，第四年220万元，第五年190万元，年利率为10％。该企业使用的设备按现行税收法规规定，属于允许加速折旧的固定资产，可以申请加速折旧。根据以上资料，我们对该企业计提折旧的纳税方案作出如下筹划。

一、各种折旧方法每年折旧额计算如下：

1、快速折旧法：

年折旧率＝2/5*100％=40％；

第一年折旧额=500*40％=200万元；

第二年折旧额=（500-200）*40％=120万元；

第三年折旧额=（500-200-120）*40％=72万元；

第四、五年每年折旧额=（500-200-120-72-25）/2=41.5万元；

2、年数总和法：

应计提折旧总额=（500-25）=475万元；

第一年折旧额=475*5/[5*（5+l）/2]=158.33万元；

第二年折旧额=475*（5-l）/[5*（5+1）/2]=126.67万元；

第三年折旧额＝475*（5-2）/[5*（5+1）/2]=95万元；

第四年折旧额＝475*（5-3）/[5*（5+1）/2]=63.33万元；

第五年折旧额＝475*（5-4）/[5*（5+1）/2]＝31.67万元；

3、平均年限法：

每年折旧额=（500-25）/5=95万元。

各种方法折旧后计算的所得税额和税额现值：

项目/年限第一年第二年第三年第四年第五年合计

当年未扣折旧利润2102802502201901150

快速折旧当年折旧2001207241.541.5475

应税所得额10160178178.5148.5675

当年税额3.352.858.7458.9149222.75

税额现值343.6344.1340.2430.42161.32

年数总和当年折旧158.33126.679563.3331.67475

应税所得额51.67153.33155156.67158.33675

当年税额17.0550.651.1551.752.25222.75

税额现值15.541.8238.4335.3132.44163.5

平均年限当年折旧9595959595475

应税所得额11518515512595675

当年税额37.9561.0551.1541.2531.35222.75

税额现值34.550.4538.4328.1719.47171.02

通过计算我们看到，依据现值计算的所得税额，快速折旧法支出的税额现值最少，其次是年数总和法，平均年限法支出的税额现值最多。所以，快速折旧法是本案例的最佳折旧方案，我们应当选择快速折旧法计提折旧，从而直接滞延了纳税义务时间，减轻了企业前期缴纳所得税的资金压力。不过，企业在确定采用加速折旧法时，需要根据所得税法规和财务制度的规定，明确加速折旧的范围和办理相关的审批程序。

当然，纳税人在具体操作中，还需根据企业的实际情况择优选用。

一般在比例税率条件下，如果各年度的所得税率不变或有下降趋势时，以采用加速折旧法为优，把前期利润推延至后期，滞延纳税期限；如果企业从获利年度起就享有一定的减免税期，或者后期税率有上升趋势时，则以平均年限法为优。

目前，到国外投资的企业越来越多，这类企业还要特别要注意投资所在国的税率类型。如果是在超额累进税率条件下，那么平均年限法则优于加速折旧法。因为，平均年限法可使得每年的折旧费用大致相等，利润比较均衡，可避免利润的过大波动导致适用较高的税率，引起税款的过多支付。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意