会计实务：医院亏损净资产问题探讨

医院亏损净资产问题探讨某医院2006年度收入支出总表显示：该院2006年度收入47436089.43元，支出54696740.51元，结余-7260651.08元；资产负债表显示：该医院2006年初资产67561547.46元、年末资产115681129.81元，年初负债5214230.61元、年末负债49518668.98元，年初净资产62347316.85元、年末净资产66162460.83元，本年度净资产增加了3815143.98元。该院2006年度亏损(即负结余)7260651.08元，而净资产却增加了3815143.98元。医院的净资产是医院资产减去负债后的余额，包括事业基金、固定基金、专用基金、财政专项补助结余和待分配结余。该院在严重亏损情况下净资产不减反增，根据资产负债表与收入支出总表(企业为利润表)的关系，按照业内常规理解，医院亏损净资产应该减少，在没有其他因素影响的情况下，医院当年亏损数应该是净资产减少数。

一、医院亏损净资产增加原因分析

(一)从净资产各组成部分分析

该院净资产各组成部分2006年度的变化情况如下(以下数据来源于该医院会计账薄)：

事业基金。其变化情况为：年初余额6468199.58－年内从中列支上年度医保超均值费用(该市医保人员就医，市医保中心按当期均值拨款，超均值由医院承担)813556.73+年内由待处理财产损益转入4616456.69-2005年度亏损转入5127937.97-2006年度亏损转入7260651.08=年末余额-2117489.51(元)，事业基金减少8585689.09元。

固定基金(该年度未报废固定资产)。其变化情况：年初余额66971480.48元，年末余额75381125.48元，固定基金增加8409645元(其中：接受捐赠设备980000元，修购基金购置固定资产7429645元)。

专用基金。其变化情况：年初余额－5964425.24元，年末余额－7101175.14元，减少1136749.90元。具体变化为：(1)修购基金：年初余额－7282127.70+本年度计提9066942.48－本年度使用9229645(购置固定资产7429645元、2005年以个人名义借款购入已入账的设备本年度冲账1800000元)=年末余额-7444830.22(元)，修购基金减少162702.52元。(2)福利基金：年初余额1317702.46元，年末余额343655.08元，减少974047.38元(系从中列支上年度奖金、劳务费)。

财政专项补助结余，年初年末余额均为0。

待分配结余。其变化情况为：年初余额－5127937.97元(2005年度亏损)，年末余额为0，增加5127937.97元(原因是将2005年度亏损结转事业基金)。

以上构成净资产各组成部分的增减结果=8585689.09(事业基金)+8409645(固定基金)－1136749.90(专用基金)+5127937.97(待分配结余)=3815143.98(元)，即构成净资产各组成部分的增减结果使净资产净增了3815143.98元。

(二)从影响净资产增减因素的增减过程分析

从以上分析可知：(1)从事业基金一般基金中列支：上年医保超均值费用813556.73元和2006年度亏损转入7260651.08元，两因素使净资产(事业基金一般基金)减少8074207.81元；由待处理财产损益转入事业基金一般基金使净资产(事业基金一般基金)增加4616456.69元。(2)接受捐赠设备980000元，使净资产(固定基金)增加980000元。(3)计提修购基金，使专用基金修购基金增加9066942.48元；用专用基金修购基金购置固定资产7429645元，使净资产(固定基金)增加7429645元，属于净资产内部此增彼减，对净资产总额没有影响；2005年以个人名义借款购入已入账的设备本年度冲专用基金修购基金1800000元，使净资产(专用基金修购基金)减少1800000元。(4)从专用基金福利基金列支上年度奖金劳务费使净资产(专用基金福利基金)减少974047.38元。(5)将2005年度亏损由待分配结余转入事业基金5127937.97元，属于净资产内部此增彼减，对净资产总额没有影响。

从影响净资产增减因素的增减过程看：本年度亏损使净资产减少7260651.08元，计提修购基金使净资产增加了9066942.48元，与本年度盈亏没有关系的其他因素影响使净资产增加了2008852.58元(－813556.73+4616456.69+980000-1800000-974047.38)，最终使净资产增加了3815143.98元(-7260651.08+9066942.48+2008852.58)。

由此可知，该院在亏损情况下净资产不减反增的原因是由于该院本年度按规定计提专用基金修购基金，使净资产增加9066942.48元。如不计提修购基金、元与盈亏没有联系的其他因素影响，该院亏损数就是净资产减少数。

二、相关对策与建议

(一)医院计提修购基金的有关规定

按照《医院会计制度》规定，医院计提修购基金的会计分录是借记医疗支出(药品支出)，贷记专用基金修购基金。显然，该处理使专用基金修购基金即净资产增加，与企业会计计提折旧使资产或净资产减少不同。

(二)医院计提修购基金的弊端

医院计提修购基金，一方面没有减少固定资产原值或增加折旧价值，而是增加净资产(专用基金修购基金)，可能导致医院在亏损情况下净资产不减反增问题，不符合常理，容易使人误解，另外与企业相同会计信息也不一致；另一方面固定资产核算只能提供原值，不能提供净值指标，无法反映固定资产的新旧程度。另外，根据包含固定资产原值在内的资产总额计算的资产负债率(与企业同指标口