会计实务：股息、红利等权益性投资收益免税政策解读

股息、红利等权益性投资收益免税政策解读导语：企业所得税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。但实际工作中很多企业按照该规定享受优惠时，税务机关会责令其缴纳税款甚至罚款及滞纳金的情况。原因是企业不符合享受该优惠的条件，本文将对居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税政策进行全面解读。

一．原理：

对居民企业之间的股息、红利收入免征企业所得税‚是国际上消除法律性双重征税的通行做法。因为股息、红利是税后利润分配形成的‚即其已经在被投资企业缴纳了企业所得税。为了体现税收效率和中性原则‚避免重复征税‚我国企业所得税法规定符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。

二．政策梳理：

1.《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定：

符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入；

2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十三条规定：

企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

3.《财政部国家税务总局关于中非发展基金有限公司继续执行有关企业所得税政策的通知》财税〔2013〕85号规定：对中非发展基金有限公司取得的下列非洲投资项目的投资收益，免征企业所得税：

（1）中非发展基金有限公司通过股权、准股权（包括可转换债券等）、债权（包括股东借款、委托贷款等）等形式直接投资于非洲取得的股息、红利、利息、股权转让收入等投资收益；

（2）中非发展基金有限公司在境内或境外设立合资公司（或专项基金），由该合资公司（或专项基金）直接投资于非洲取得的股息、红利、利息、股权转让收入等投资收益，中非发展基金有限公司按其在合资公司（或专项基金）中的持股比例应享有的部分。

三．名词解释：

1.居民企业：

根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，所谓居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。

2.直接投资

直接投资是指投资者将货币资金直接投入投资项目，形成实物资产或者购买现有企业的投资，通过直接投资，投资者便可以拥有全部或一定数量的企业资产及经营的所有权，直接进行或参与投资的经验管理。企业进行这种投资是为取得对另一企业的控制权，或实施对另一个企业的重大影响，或为了其他目的。

间接投资是指投资者以其资本购买公司债券、金融债券等，各种有价证券，以预期获取一定收益的投资，由于其投资形式主要是购买各种各样的有价证券，因此也被称为证券投资。

3、连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年（12个月）以上取得的投资收益。鉴于以股票方式取得且连续持有时间较短（短于12个月）的投资，并不以股息、红利收入为主要目的，主要是从二级市场获得股票转让收益，而且买卖和变动频繁，税收管理难度大，因此，实施条例将持有上市公司股票的时间短于12个月的股息红利收入排除在免税范围之外。

四．总结：

居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税需符合以下条件：

（1）必须是居民企业之间，不包括居民企业投资到合伙企业、非居民企业取得的股息、红利。

（2）必须是直接投资，不包括间接投资。

（3）如果是持有居民企业公开发行并上市流通的股票，必须是连续持有12个月以上取得的投资收益。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它