会计实务：非货币资产交换

非货币资产交换书中第三十三回“外道迷真性，元神助本心”中，讲到唐僧师徒路过平顶山莲花洞，除孙悟空压在山下外，其他三人都被银角大王捉到洞中去了。金角大王、银角大王吩咐两个小妖，一个精细鬼，一个伶俐虫，拿了两件宝贝，一个宝葫芦，一个羊脂玉瓶，去将孙悟空装了回来。而孙悟空早从山下脱身出来，看了两个小妖的宝贝，心想将其骗了过来，于是自己用毫毛变了一个紫金葫芦，还诓他们，这个葫芦是能装天的。精细鬼与伶俐虫便想用两个宝贝换他这一个宝贝。孙悟空假装蓬莱仙人，弄了一通手段，果然骗得两个小妖认为宝贝能够装天，毅然决然地和孙悟空进行了交换。

这个故事里面，也隐含有财会元素，即非货币性资产交换。让我们来一一分析。

非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

从非货币性资产交换的定义可以看出，在进行非货币资产交换时，企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己所拥有的非货币资产作为代价。

故事里面，精细鬼与伶俐虫同孙悟空进行了交换，两个小妖拿一个葫芦，一个玉瓶，换了孙悟空一个大的可以装天的紫金葫芦。双方交换的都是物，即非货币资产。至于所交换的物的价值是多少，书中没有交待，但至少精细鬼与伶俐虫认为交换是值得的，当然孙悟空认为交换也是值得的。也就是说，交易双方认可交换的物是等价值的。

在会计处理方面，交易的双方均应反映为两笔经济业务。第一笔业务是换出资产的处理。如为存货，应当视同存货销售处理；如为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产、无形资产处置处理；如为长期股权投资的，应当视同长期股权投资处置处理。第二笔业务是换入资产的处理。这两笔业务均涉及到换出、换入的资产的价值的认定的问题。

如孙悟空，对换出的装天的葫芦的价值，他心里清楚那是自己身上的毫毛，自然价值也好认定。这是一般在非货币资产交换中，双方对自身换出的资产价值认定好办。主要是换入的资产的认定问题。孙悟空怎样认定两个小妖换给自己的宝贝的价值呢？孙悟空早已从山神、土地以及两个小妖的对话中，知道了两个宝贝的作用，当然也可以大致估价了。会计处理原则方面，即要确定交换资产的公允价值。

而精细鬼与伶俐虫就不好估价他们换入的装天的葫芦这一资产的价值了。虽然他们亲身经历了葫芦装天的过程，认定了这是一个宝贝。因为这个换入的葫芦不存在同类或类似资产可比市场交易，确认资产的价值只能采取估值技术。会计准则要求，采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。这个可就要难倒精细鬼与伶俐虫两个小妖了。

在换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量的时候，应当以换出资产的账面金额和应支付的相关税费作为换入资产的成本。所以两个小妖虽然不清楚装天的葫芦的价值，但自己两个宝贝的价值是知道的，所以他们如果要记录换入装天的葫芦的价值，就只能以自己的两个宝贝的价值来进行记录了。

当然这是在等价的情况下进行的非货币性资产交换，还有不等价的情况，即涉及到补价。一般认为，如果补价占整个资产交换金额的比例低于25%，则认定所涉及的补价为“少量”，该交换为非货币性资产交换；如果该比例等于或高于25%，则视为货币性资产交换。好在孙悟空没有刁难精细鬼与伶俐虫两个小妖，没有漫天要价，要不他说我这装天的葫芦比你两个宝贝的价值要高，你还要给我找个补价什么的，那可真要难死两个小妖怪了。至于补价，孙悟空要多还是要少，都不重要了，因为孙悟空与两个小妖都无法确定装天的葫芦的价值以及妖怪的两个宝贝的价值，自然也就无法确定是否高于或是低于25%这一比例，来确定是否为非货币性资产交换了。

孙悟空假装的蓬莱仙人一走，两个小妖用葫芦来装天，便不灵验了。后来孙悟空干脆将毫毛收上身去，两个小妖成了竹篮打水一场空。读者要详细了解非货币性资产交换，请学习《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，此文只是一种类比，如果要想通过此文来学习非货币资产交换，那最终会和两个小妖一样，两手空空的。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要