会计实务：税务稽查账务调整的基本方法

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税务稽查账务调整的基本方法在一个会计年度结账前，税务机关查出纳税人的错账或漏账，可以在当期的有关账户直接进行调整，其方法如下：

1．红字冲销法

先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿。它适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。

例：审查某工业企业的纳税情况发现，该企业将自制产品用于建造固定资产，所用产品的成本为30000元，不含税销售价为40000元，增值税税率为17％，企业账务处理为：

借：在建工程46800贷：库存商品40000应交税金——应交增值税(销项税额)6800

企业将自产的应纳增值税的货物用于非应税项目，视同销售货物计算应交增值税。此笔账的错误在于会计科目的运用虽正确，但多记金额。作账务调整分录为：

借：在建工程10000（红字）贷：库存商品10000（红字）

2．补充登记法

通过编制转账记录，将调整金额直接入账，以更正错账。它适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。

例：审查某企业的纳税情况，发现该企业本月应摊销待摊费用54000元，实际摊销48000元，在本年度纳税审查中发现少摊销6000元，企业的账务处理为：

借：制造费用48000

贷：待摊费用48000

企业的此笔账务处理所涉及的会计科目的对应关系没有错误，但核算金额少计6000元，用补充登记法作调账分录为：

借：制造费用6000贷：待摊费用6000

3．综合账务调整法

将红字冲销法与补充登记法综合加以运用，它一般适用于错误会计科目的情况，而且主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及所得税核算，可以直接调整“本年利润”账户。

综合调整法一般适用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确一方不调整，错误一方用错误科目转账调整，使用正确科目及时调整。

例：某企业将专项工程耗用材料列入管理费用51000元。

借：管理费用51000贷：原材料51000

上述会计分录借方错用会计科目，按会计制度规定专项工程用料应列入“在建工程”科目。

调整分录为：

借：在建工程51000贷：管理费用51000

同样，如果以上所举例的错账是在月后发现，而企业又是按月结算利润的，则影响到利润的项目还应通过“本年利润”科目调整。

如，按上例，如果是月度结算后发现错账，则调整分录为：

借：在建工程51000贷：管理费用51000

借：管理费用51000贷：本年利润51000

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算

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