会计实务：非居民企业纳税实务

非居民企业纳税实务一、流程步骤

第一步：合同备案。非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得（以下简称源泉扣缴类）以及承包工程作业或提供劳务所得，应自合同或协议签订之日起30日内向主管国税机关进行合同备案。

第二步：支付备案。发生上述业务，境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元）外汇资金，除特定情形外均应向所在地主管国税机关进行支付备案。

第三步：税款缴纳。涉及代扣代缴税款的，要在规定期限内办理相关手续缴纳税款。

二、备案资料

根据《全国税务机关纳税服务规范》，办理合同备案需要准备以下资料：

1.源泉扣缴类合同备案携带资料清单：

——《扣缴企业所得税合同备案登记表》

——合同复印件（文本为外文的应同时附送中文译本）及相关资料

2.承包工程作业或提供劳务类合同备案携带资料清单：

——《境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表》

——税务登记证副本复印件

——合同复印件（文本为外文的应同时附送中文译本）

——税务代理委托书复印件

——纳税人申请办理备案变更，应报送《非居民项目合同变更情况报告表》、与经营业务相关的合同复印件及中文译本

——纳税人申请办理支付情况备案，应报送《非居民项目合同款项支付情况报告表》、付款凭证复印件

3.支付备案携带资料清单

——《服务贸易等项目对外支付税务备案表》3份

——合同或相关交易凭证复印件（文本为外文的应同时附送中文译本）

三、案例解读

1.源泉扣缴类合同

例1：税款由境内企业承担

境内甲企业与境外A企业签订特许权使用费合同，价款100万元人民币，合同约定税款由境内甲企业承担，则企业所得税、增值税及附加分别为多少？（假设城市维护建设税，教育费附加及地方教育费附加税率合计为10%，下同）

解答：计税基础＝合同金额/（1－增值税税率×10%－所得税税率）

计税基础＝100÷（1－6%×10%－10%）＝111.86（万元）

扣缴增值税＝111.86×6%=6.71（万元）

扣缴附加税＝111.86×6%×10%＝0.67（万元）

扣缴企业所得税＝111.86×10%=11.19（万元）

甲企业可支付金额＝100（万元）

例2：税款由境外企业承担

境内甲企业与境外A企业签订特许权使用费合同，价款100万元人民币，合同约定税款由境外A企业承担，则企业所得税、增值税及附加分别为多少？

解答：计税基础＝合同金额/（1＋增值税税率）

计税基础＝100÷（1＋6%）=94.34（万元）

扣缴增值税＝94.34×6%＝5.66（万元）

扣缴附加税＝94.34×6%×10%=0.57（万元）

扣缴企业所得税＝94.34×10%＝9.43（万元）

甲企业可支付金额＝100－5.66－0.57－9.43＝84.34（万元）

2.承包工程、提供劳务类合同

例1：税款由双方共同承担

境内甲企业与境外A企业签订技术咨询服务合同，由A企业派遣人员来境内对甲企业进行技术指导，合同价款100万元人民币，合同约定所得税由境外A企业承担，增值税及附加由境内甲企业承担，则企业所得税、增值税及附加分别为多少？

解答：计税基础＝合同金额/（1－增值税税率×10%）

计税基础＝100÷（1－6%×10%）=100.6（万元）

扣缴增值税＝100.6×6%＝6.04（万元）

扣缴附加税＝100.6×6%×10%＝0.6（万元）

扣缴所得税＝100.6×25%×30%＝7.55（万元）

甲企业可支付金额＝100－7.55＝92.45（万元）

合同金额一致，但税款承担方不同，导致计算出的税额差异及可支付金额差异很大，这就提醒企业在与境外公司签订合同时要明确税款承担方，妥善核算业务成本，适当修改合同定价，以免造成不必要的损失。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为