会计实务：医院现金流量表的编制

医院现金流量表的编制第一步，将资产负债表的期初数和期末数过人工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，根据医院经济业务的特点，将医院各项经济业务产生或运用的现金流量分为：医疗活动、投资活动、筹资活动现金流量。对核算期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以收入支出总表的项目为基础，从医疗收入、药品收入开始，结合资产负债表项目的借、贷方发生额、余额及实际发生的经济业务，编制调整分录如下：

（1）分析调整医疗收入、药品收入。借记医疗活动现金流量开展医疗活动收到的现金、应收医疗款、应收在院病人医药费，贷记医疗收入、药品收入、预收医疗款。此项开展医疗活动收到的现金调整金额=（医疗收入贷方发生额+药品收入贷方发生额）+（应收医疗款期初余额-期末余额）+（应收在院病人医药费期初余额-期末余额）-（预收医疗款期初余额-期末余额）。

（2）分析调整其他应收款。借记医疗活动现金流量开展医疗活动收到的现金，贷记其他应收款。此项开展医疗活动收到的现金调整金额_.其他应收款期初余额一期末余额。

（3）分析调整其他收入培训收入、其他收入救护车收入、其他收入利息收入、其他收入废品变价收入。借记医疗活动现金流量收到其他与医疗活动有关的现金，贷记其他收入。此项收到其他与医疗活动有关的现金调整金额=以上四个其他收入明细科目的贷方发生额。

（4）分析调整医疗支出公用支出、药品支出公用支出、待摊费用、预提费用、坏账准备、开办费及无形资产的摊销、专用基金、应付工资、应付社会保障费、药品进销差价借方发生额、药品贷方发生额。借记医疗支出公用支出、药品支出公用支出、待摊费用、药品进销差价，贷记医疗活动现金流量开展医疗活动支出的现金、专用基金、开办费、无形资产、药品、库存物资、预提费用、坏账准备、应付工资、应付社会保障费、固定基金、待处理流动资产净损溢。此项开展医疗活动支出的现金调整金额=（医疗支出公用支出借方发生额+药品支出公用支出借方发生额）一从管理费用公用支出结转来的数额-计提固定资产折旧-计提职工福利费-计提工会经费-摊销开办费-摊销无形资产-核销已实现的药品成本一各科室从仓库领用库存物资一预提费用期末余额与期初余额之差-坏账准备期末余额与期初余额之差-应付工资期末余额与期初余额之差-应付社会保障费期末余额与期初余额之差-以现金购置固定资产所引起的固定基金贷方发生额+待摊费用期末余额与期初余额之差+核销药品成本时计算出的已实现药品进销差价一批准转销的待处理流动资产净损失+批准转销的待处理流动资产净收益。

（5）分析调整药品借方发生额、库存物资、在加工材料、应付账款、其他应付款、药品进销差价贷方发生额。借记药品、库存物资、在加工材料，贷记医疗活动现金流量购买物资支出的现金、药品进销差价、应付账款、其他应付款、待处理流动资产损溢。此项购买物资支出的现金调整金额=药品期末余额与期初余额之差+已核销的药房药品金额+库存物资借方发生额与贷方发生额之差+以库存物资对外捐赠及对外投资支出+在建工程及各科室从仓库领用库存物资+在加工材料期末余额与期初余额之差一药品进销差价贷方发生额-应付账款期末余额与期初余额之差-其他应付款期末余额与期初余额之差+批准转销的待处理流动资产净损失-批准转销的待处理流动资产净收益±待处理流动资产损溢期末余额与期初余额之差，净溢余贷方余额时为十号；净损失借方余额时为-号。

（6）分析调整医疗支出人员支出及对个人和家庭补助支出、药品支出人员支出及对个人和家庭补助支出。借记医疗支出人员支出、医疗支出对个人和家庭补助支出、药品支出人员支出、药品支出对个人和家庭补助支出，贷记医疗活动现金流量支付给职工以及为职工支付的现金。此项支付给职工以及为职工支付的现金调整金额=医疗支出人员支出及对个人和家庭补助支出借方发生额+药品支出人员支出及对个人和家庭补助支出借方发生额。

（7）分析调整其他支出、从管理费用公用支出结转至医疗支出公用支出、药品支出公用支出的数额。借记其他支出、固定基金、医疗支出公用支出、药品支出公用支出，贷记医疗活动现金流量支付其他与医疗活动有关的现金、无形资产、库存物资、固定资产。此项支付其他与医疗活动有关的现金调整金额=其他支出借方发生额-转让无形资产的摊余成本等-对外捐赠的实物资产+从管理费用公用支出结转至医疗支出公用支出、药品支出公用支出的数额。

（8）分析调整应缴超收款。借记应缴超收款，贷记医疗活动现金流量上缴药品超收款支出的现金。此项上缴药品超收款支出的现金调整金额=应缴超收款借方发生额。

（9）分析调整收回对外投资及投资收益。借记投资活动现金流量收回投资所收到的现金、投资活动现金流量取得投资收益所收到的现金，贷记对外投资、其他收入对外投资收益。此项收回投资所收到的现金调整金额=对外投资贷方发生额；取得投资收益所收到的现金调整金额=其他收入投资收益贷方发生额。

（10）分析调整处置固定资产收到的现金。借记投资活动现金流量处置固定资产收到的现金，贷记专用基金。此项处置固定资产收到的现金根据处置固定资产收到的价款填入。

（11）分析调整医院用现金购人的无形资产、开办费。借记无形资产、开办费，贷记投资活动现金流量购买无形资产、开办费支付的现金。此项支付其他与医疗活动有关的现金调整金额=无形资产与开办费借方发生额。

（12）分析调整对外投资。借记对外投资、固定基金，贷记投资活动现金流量投资所支付的现金、事业基金、固定资产、无形资产、库存物资。此项投资所支付的现金调整金额=对外投资借方发生额-以固定资产、无形资产、库存物资对外投资的金额。

（13）分析调整固定资产。借记固定资产，贷记投资活动现金流量购建固定资产支付的现金、在建工程、长期应付款。此项购建固定资产支付的现金调整金额=固定资产借方发生额-转入固定资产的在建工程贷方发生额-长期应付款期末余额与期初余额之差。

（14）分析调整在建工程。借记在建工程，贷记投资活动现金流量购建固定资产支付的现金、库存物资。此项购建固定资产支付的现金调整金额=在建工程借方发生额-在建工程领用的库存物资。

（15）分析调整50万元以上的大型维修支出。借记专用基金，贷记投资活动现金流量50万元以上的大型维修支出。此项50万元以上的大型维修支出调整金额=实际支付的50万元以上的大型维修费。

（16）分析调整财政补助收入、上级补助收入。借记筹资活动现金流量补助收入所收到的现金，贷记财政补助收入、上级补助收入。此项补助收入所收到的现金调整金额＝财政补助收入贷方发生额＋上级补助收入贷方发生额。

（17）分析调整其他收入捐赠收入。借记筹资活动现金流量接受捐赠所收到的现金，贷记其他收入捐赠收入。此项接受捐赠所收到的现金调整金额＝其他收入捐赠收入贷方发生额。

（18）分析调整长期借款、短期借款。借记筹资活动现金流量借款所收到的现金，贷记长期借款、短期借款。此项借款所收到的现金调整金额＝长期借款贷方发生额＋短期借款贷方发生额。借记长期借款、短期借款，贷记筹资活动现金流量偿还债务所支付的现金。此项偿还债务所支付的现金调整金额＝长期借款借方发生额+短期借款借方发生额。

（19）分析调整财政专项支出。借记财政专项支出，贷记筹资活动现金流量财政专项支出支付的现金。此项财政专项支出支付的现金调整金额＝财政专项支出借方发生额。

（20）分析调整待处理固定资产净损溢。盘盈时，借记待处理固定资产净损溢，贷记固定基金；盘亏时做相反分录。

（21）结转收支。借记财政补助收入、医疗收入、药品收入、其他收入，贷记收支结余；借记收支结余，贷记医疗支出、药品支出、其他支出、财政专项支出、应缴超收款；借记收支结余，贷记结余分配。

（22）提取职工福利基金、事业发展基金。借记结余分配待分配结余，贷记专用基金、事业基金。

（23）最后调整现金净变化额。借记现金净减少额，贷记货币资金。此项现金净减少额调整金额=货币资金期初余额与期末余额之差。

另外，需要注意有的科目如应付账款既可能在医疗活动中产生，也可能在投资活动中产生，本文一概作为医疗活动处理，在实际工作中应根据实际情况严格区分。

第三步，将调整分录过人工作底稿的相应部分，核对调整分录借方、贷方合计数相等；核对资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额后，应等于资产负债表项目期末数；收入支出总表项目当期发生额与收入支出总表