会计实务：北京市国家税务局企业所得税汇算清缴问题解答政策辅导

北京市国家税务局企业所得税汇算清缴问题解答政策辅导近期财政部、国家税务总局下发有关政策辅导

（一）《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）

1、财政性资金

（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

“取得”按照权责发生制的原则：“国家投资”指形成企业实收资本或股本的投资。

（2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

（3）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

“纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织”包括纳入区及区级以上预算管理的事业单位、社会团体等组织。

本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。

事业单位、社会团体原作为免税收入的九项收入，在财政部、国家税务总局没有进一步明确前应按上述规定执行。

2、关于政府性基金和行政事业性收费

（1）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。

（2）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。

（3）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。

3、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

（二）《国家税务总局关于债务重组所得企业所得税处理问题的批复》（国税函[2009]1号）

《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令第6号）自2003年3月1日起执行。此前，企业债务重组中因豁免债务等取得的债务重组所得，应按照当时的会计准则处理，即“以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额；或以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的份额之间的差额”，确认为资本公积。

1、国税函[2009]1号的适用范围

经请示国家税务总局，国税函[2009]1号的政策规定适用于2003年3月1日以前设立的原内资企业所得税纳税人。

2、国税函[2009]1号对债务重组所得的政策规定

经请示国家税务总局明确，对适用国税函[2009]1号的原内资企业所得税纳税人在2003年3月1日以前债务重组中因豁免债务等取得的债务重组所得，按照会计制度规定计入资本公积，不计入当期纳税所得，不计征企业所得税。

（三）《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）

1、关于合理工资薪金问题

《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

（1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

（2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

（3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

（4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；

属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

2、关于工资薪金总额问题

《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

“实际发放”强调已实际支付，当年已计提（计入“应付工资”科目）但未实际发放的不能从当年税前扣除。

3、关于职工福利费扣除问题

《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

4、关于职工福利费核算问题

企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

5、原内资企业以前年度职工福利费结余的衔接问题

问：企业以前年度已计算扣除但尚未实际使用的职工福利费结余，实施新企业所得税法后如何进行税务处理？

答：企业实施新企业所得税法后发生的职工福利费支出，应先冲减以前年度按照税法规定已在企业所得税前计算扣除但尚未实际使用的职工福利费余额，冲减后以前年度职工福利费仍有余额的，结转以后年度使用。

（四）《北京市国家税务局转发国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知的通知》（京国税函[2009]44号转发国税函[2009]34号）

1、充分认识加强企业所得税预缴管理的重要性

企业所得税预缴是纳税人依法进行纳税申报的组成部分，是税务机关依法征收、保证国家税款及时足额入库的重要方式。各区、县（地区）国家税务局，直属税务分局（以下简称各局）应对预缴工作给予高度重视，严格按照总局、市局要求，紧密结合本局工作实际，采取积极有效措施，切实提高企业所得税年度预缴入库比例，严格规范预缴申报工作。

国税函[2009]34号规定，各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%。

2、合理确定重点税源企业预缴期限和方法

（1）加强对中央、中央与地方共享收入重点税源企业的预缴管理工作，对上年企业所得税入库在2000万元以上的企业，一律实行按月预缴企业所得税。

（2）除上述第（一）款规定实行按月预缴的企业外，各局可根据本辖区重点税源企业的实际情况确定企业按月或按季预缴企业所得税的期限和方法。

3、加强对重点税源企业预缴申报的管理措施

各局对采用不同预缴方法的企业，应有针对性的确定管理重点。对按照当年实际利润额预缴的企业，重点加强预缴申报情况的上下期比对；对按照上一年度应纳税所得额的平均额计算预缴的企业，重点提高申报率和入库率；对按照税务机关认可的其他方法预缴的企业，及时了解和掌握其生产经营情况，确保预缴税款及时足额入库。经企业申请，主管税务机关（主管税务所）认可时可采用《税务事项通知书》确认企业按月或季的预缴额，《税务事项通知书》一式两份，一份送达企业执行，一份由主管税务所留存。（五）《国家税务总局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2009]55号）1、高度重视2008年度的企业所得税汇算清缴工作

2008年是实施新税法的第一年，2008年度的企业所得税汇算清缴工作，是从原内、外资企业所得税法全面过渡到新税法后，对新税法贯彻落实情况的一次全面检验。因此，做好2008年度的企业所得税汇算清缴工作意义重大。各级税务机关要高度重视2008年度企业所得税汇算清缴工作，加强领导，制定切实可行的实施方案，及时安排和部署，认真做好各项工作，保证2008年度企业所得税汇算清缴工作的顺利完成。2、做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的几点要求

（1）提高企业所得税纳税申报质量，全面落实企业所得税年度纳税申报各项制度，提倡电子申报。2008年度企业所得税汇算清缴质量直接关系到新税法的贯彻执行和国家税收收入的完成。各级税务机关要通过汇算清缴工作，认真审核申报资料是否完备、数据是否完整、逻辑关系是否准确，进一步提高企业所得税申报质量。各级税务机关可结合当地实际情况，推广电子申报模式，提高申报质量和效率。目前国家税务总局已开发完成满足基本功能的电子申报软件，免费提供给纳税人使用，并向纳税人提供免费远程电话支持服务，同时鼓励纳税人自行选择符合纳税申报接口的商用申报软件。

（2）抓好年度纳税申报的培训、宣传工作。国家税务总局已经正式下发了《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（见国税发[2008]101号和国税函[2008]1081号文件）。正确填报企业所得税年度纳税申报表是企业所得税汇算清缴的主要内容，也是纳税人依法纳税的重要体现。该申报表与原内、外资企业所得税申报表相比，在设计理念、报表逻辑关系等方面都有较大变化，为了保证基层税务人员和纳税人较好地理解申报表各项内容，提高申报质量，优化服务，各级税务机关要积极、广泛地开展内部培训和对外宣传工作，加强对纳税人的辅导，确保新税法的有效落实。

3、有关企业所得税政策和征管问题

对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关管理性、程序性文件，凡不违背新税法规定