会计实务：金融企业外币业务-商业银行外币业务的核算(下)

金融企业外币业务——商业银行外币业务的核算（下）三、国际结算业务

国际结算业务，是指商业商业为国内客户与国外或港、澳、台地区发生贸易、劳务供应及其他经济往来引起的债权债务所进行的清算，是商业银行的主要外汇业务之一。它可分为记账结算和现汇结算两种方式：记账结算，是按贸易双方政府间签订的支付协定中的有关规定，双方贸易结算都通过两国银行间开立的清算账户记账办理，结算不必动用现汇支付，只有超过规定的信用摆动部分，协定年度末的账户差额，及协定期满后的账户差额，才根据协议规定采取相应的清偿方法进行清算；现汇结算，是以两国贸易部门签订的贸易合同为依据，办理进出口业务，双方贸易结算一律以现汇逐笔结清。我国目前以现汇结算为主，主要采用汇兑、信用证、代收和托收等三种结算方式。

㈠汇兑结算。

汇出国外汇款，是银行接受汇款人的委托，以电汇、信汇、票汇的方式，将款项汇往国外收款人开户行的汇款方式。接受汇款人委托、汇出款项的银行，称为汇出行。汇出国外汇款，通常有电汇、信汇、票汇和旅行支票五种。

⑴电汇、信汇、票汇。

这三种方式各有利弊。汇款人可以根据实际需要，灵活选择。银行对三种方式的处理程序基本相似。

汇款的申请。汇款人要求汇款时，必须首先填制“汇款申请书”一式两联，经国家外汇管理局或银行审批同意后，一联作银行传票附件，一联加盖业务公章后退还汇款人，作为汇款回单。

汇款凭证的填制。银行经办人员根据汇款通知书，计算业务手续费后，应按汇款人申请的汇款方式，分别填制不同的汇款凭证。电汇方式应一次套写一式五联的电汇凭证；信汇方式应一次会写一式七联的信汇委托书；票汇方式应填制一式五联的票汇凭证。

汇出汇款的核算。若以结汇项下汇出时，会计分录为：

借：现金或其他有关科目（人民币）

贷：外汇买卖（人民币）

营业收入——其他手续费收入（人民币）

借：外汇买卖（外币）

贷：汇出国外汇款（外币）

若以外币存款汇出时，会计分录为：

借：活期存款——××户（外币）

贷：汇出国外汇款（外币）

借：活期存款——××户（人民币）

贷：营业收入——其他手续费收入（人民币）

汇款解付后的核算。在接到国外银行的借记报单时，汇款行凭借记报单抽出“汇出国外汇款”科目借方传票，进行核销转账。会计分录：

借：汇出国外汇款（外币）

贷：存放国外同业或其他科目（外币）

⑵旅行支票。

旅行支票，是银行发放的固定金额，专供旅游者使用的一种支付工具。其收款手续较旅行信用证简便。旅行支票实质上是一种票汇汇款。因此，代售旅行支票也是一种汇出汇款业务。

目前，我国外汇锆人是代为出售国外银行委托的旅行支票。国外银行委托我行代为出售旅行支票，在收到空白旅行支票时，应登记“代保管有价值品登记簿”，并以“信托资产”和“信托负债”两个对应科目进行核算。

售出旅行支票后，贷记“汇出汇款科目”，并转销“信托资产”和“信托负债”科目。同时开出以旅行支票的发行行为收款人的汇票寄去。当接到有关借记报单后，核销“汇出汇款”科目。

2．汇入国外汇款。

汇入国外汇款，是指港澳和国外联行、代理行委托解付的汇款，包括“贸易和非贸易汇款。贸易汇款，主要有：预收货款、来料加工费和罚金等。非贸易汇款，主要有：华侨汇款以及来华外宾、侨民、外交人员等汇款。汇入国外汇款，银行根据有关的协定和代理合约办理，一般应以收妥头寸后解付为原则。汇入国外汇款的核算，除汇入的华侨汇款，按侨汇业务办理外，其他汇入款项应根据电汇、信汇、票汇等不同方式，分别办理解付手续。

⑴信汇和电汇。

接到国外汇出行的电报，应首先核对密押。收到信汇支付委托书时，应核对印鉴。经核对相符后，办理汇款登记编号，填制汇款通知书，通知收款人领取汇款。

凡同汇出行直接开立账户往来或集中开户分散记账的分行，收到汇款头寸时，会计分录为：

借：港澳及国外联行往来或存放国外同业（外币）

贷：汇入汇款（外币）

对不实行分散记账的各行或汇出行在总行开立现汇账户的汇入行收到汇款头寸时，会计分录为：

借：全国联行外汇往来（外币）

贷：汇入汇款（外币）

总行收到上划报单时，会计分录如下：

借：港澳及国外联行往来或存放国外同业（外币）

贷：全国联行外汇往来（外币）

汇款解付时，通过外汇买卖科目办理结汇。当人民币收入有关单位或个人的账户，以及支付现金时，会计分录为：

借：汇入汇款（外币）

贷：外汇买卖（外币）

借：外汇买卖（人民币）

贷：现金或其他科目（人民币）

如收款人要求原币存储，经审核同意，会计分录为：

借：汇入汇款（外币）

贷：活期外汇存款或其他科目（外币）

对不实行分散记账的解付行，或汇出行在总行开有现汇账户，应通过全国联行外汇往来科目，随附存放国外同业或国外同业存款贷记报单划总行。

⑵票汇。

收到国外汇款行寄来的以我行为付款行的票汇通知书，以及汇款分寸，经核对印鉴等无误后，凭以转入“汇入汇款”科目，待持票人前来兑取。会计分录为：

借：存放国外同业（外币）

港澳及国外联行往来或其他科目（外币）

贷：汇入汇款（外币）

当持票人持票来行取款时，需经持票人在柜面签字背书，并核对汇票通知书，以及出票行印鉴、付款金额、有效期、收款人姓名等后，才能办理人民币结汇或支付原币。会计分录同信汇相同。

㈡出口托收与进口代收。

1．出口托收。

出口托收，是我出口单位根据买卖双方签订的贸易合约，在规定期限内备货出运后，将货运单据连同以进口买方为付款人的汇票一并送交银行，由银行委托境外代理行向进口买方代为交单和收款的一种出口贸易结算方式。

出口托收结算业务，包括发出托收、修改托收和收妥进账三个环节。

⑴发出托收。

出口单位备货出运并取得货运单据后，应填具“出口托收申请书”一式二联，连同全套出口单据一并送交银行委托办理托收。银行接单寄单办理托收，应通过表外科目核算，并登记托收登记簿。表外科目账务记载为：

收入：应收托收款项

⑵修改、催收和注销托收。

出口托收寄单后，如因情况变化，需要修改收汇条件或更改托收金额，应由出口单位提供联系单，说明原因，经托收行审核同意，凭以通知代收代办理修改手续，并在原托收卡片账上批注修改内容，如修改托收金额，应相应的调整“应收托收款项”表外科目的发生额及其余额。

对托收款项实行按期催收考核制度，凡超过预计收汇日期10天仍未收妥又无信息的，应向代收行发出函电查询催收；对逾期20天以上的，应书面通知出口单位采取措施。对远期托收，应注意检查是否按期收到承兑汇票或承兑通知，如未收到应及时查询。如收到承兑汇票，应立卷保管，并于到期前一个邮程寄交代收代收取票款。

如遭拒付经交涉无效，不能收回贷款，或因样品款项改为无偿交单，出口单位以联系单申请注销托收款项，均可办理注销手续，表外科目账务记载为：

付出：应收托收款项

⑶收妥进账。

出口托收的收汇，除外商投资可以留存现汇外，一般都实行结汇，托收行根据代收行收受托收货款的贷记通知书，受权借记凭证或总行收汇电传，办理收汇进账，现汇进账。会计分录为：

借：存放同业款项

贷：手续费收入

贷：××存款——存款人户

表外科目账务记载为：

付出：应收托收款项

结汇进账，会计分录为：

借：存放同业款项（外币）

贷：手续费收入（外币）

贷：外汇买卖（汇买价）（外币）

借：外汇买卖（人民币）

贷：××存款或××往来（人民币）

表外科目账务记载为：

付出：应收托收款项

2．进口代收。

进口代收，是境外出口卖方根据贸易合约规定，不给银行开立信用证，于货物装运后，通过境外托收银行寄来托收单据，委托我方银行向进口单位交单并代收贷款的一种进口贸易结算方式。进口代收结算业务，包括代收通知、承付交单、拒付退单等环节。

⑴代收通知。

代收行接到托收行寄来的托收委托书及进口单据，应编制进口代收顺序号，并登记进口代收编号簿后，凭委托书另行编制“进口代收通知书”一式三联，第一联送交进口单位请其确认付款和承兑，第二联随第一联一并送交进口单位，在付款或承兑交单时由进口单位交还代收行确认付款或承兑。第三联作卡片账专卷保管，通过表外科目核算，账务记载为：

收入：代收托收款项

⑵承付交单。

进口单位交来承付确认书，即将有关单据交其带回，如系付款交单，应即办理对外付汇手续；如系承兑交单应在办妥承兑手续后，立即将承兑汇票寄给托收行，或将承兑汇票留存，另向委托行寄发承兑通知。待汇票到期日，凭承兑汇票办理对外付汇手续。

以现汇付汇，会计分录为：

借：××存款——存款人户

贷：存放同业款项

表外科目账务记载为：

付出：代收托收款项

以人民币购汇付汇，会计分录为：

借：××存款或××往来（人民币）

贷：外汇买卖（人民币）

借：外汇买卖（汇卖价）（外币）

贷：存放同业款项（外币）

表外科目账务记载为：

付出：代收托收款项

以另一种外币对外付汇，应通过套汇处理。

⑶拒付退单。

进口单位因故不同意承付时，应提出拒付理由，由代收行转告委托行。如系全部拒付，应将单据全部退回委托行转给出口卖方；如系部分拒付，在取得委托行同意后，再按实付金额办理付汇，会计分录与承付交单时相同。

㈢信用证结算。

信用证结算方式，是银行应进口买方请求，向出口卖方开立信用证，作为付款保证凭信，进出口双方根据信用证规定的条款进行发货和结算，由开证行承担付款责任，议付行解付货款的一种贸易结算方式。

信用证结算，作为国际贸易结算方式，其全部结算过程，分为两个方面，即进口信用证结算和出口信用证结算。

1．进口信用证。

进口信用证结算，是我国银行根据出口单位的申请，向境外出口卖方开立信用证，凭境外寄来信用证项下的货运单据，按信用证规定的条款对外付款，并由进口单位赋单的一种进口贸易结算方式。

进口信用证结算业务，主要包括开立信用证、修改信用证和接单付款三个环节。

⑴开立信用证。

进口单位与境外出口卖方签订贸易合约，规定使用信用证结算方式，进口单位应在规定时间内，向银行提交“信用证申请书”。银行在收到进口公司的开证申请书时，经审核同意，办理开证手续。为保证开出的信用证切实履行对外付款责任，应收取保证金。

收取的外汇或人民币保证金应专户存储，会计分录为：

借：××存款或××往来（外币或人民币）

贷：保证金（外币或人民币）

如以人民币购汇交存保证金，应通过外汇买卖处理。如以其他外汇币种交存保证金，应按套汇处理。

对外开证应通过表外科目核算，并收取人民币手续费和邮电费。会计分录为：

借：××存款或××往来

贷：现金

贷：手续费收入

贷：营业费用

表外科目账务记载为：

收入：开往国外保证凭信

⑵修改信用证。

开证行开出信用证后，进口单位由于种种原因需要对原开信用证进行适当地修改，可向银行提出书面申请，经银行审核同意后办理。修改信用证涉及增减信用证金额，应通过”开往国外保证凭信”表外科目核算，并根据要求增加或减少保证金，如因减少信用证金额需要退还保证金，应在信用证修改书发出若干天（通常30天），国外尚无拒收表示，方可退给部分保证金。

⑶审单付款。

开证行接到议付行寄来的信用证项下单据，经与信用证条款进行核对，只要单证一致、单单一致，就应按约定的支付方式，办理进口单据的通知与付款手续。

以现汇支付，会计分录为：

借：保证金

××贷款

××存款

贷：存放同业款项

表外科目账务记载为；付出：开往国外保证凭信

以人民币购汇支付，会计分录为：

借：保证金（人民币）

贷：××存款

××往来（人民币）

借：外汇买卖（卖价）（外币）

贷：存放同业款项（外币）

表外科目记载为：

付出：开往国外保证凭证

如以其他外币支付，应经套汇核算。

2．出口信用证。

出口信用证结算，是出口单位根据境外进口买方通过境外银行开来的信用证，按其条款规定备货出运后，将出口货过单据送交银行办理审单议付，并向境外付款行（开证行）寄单索汇的一种出口贸易结算方式。

出口信用证结算业务，主要包括受证通知、审单寄单（或议付索偿）和收汇解付三个环节。

⑴受证通知。

国内银行接到国外银行开来的信用证时，经审证核对印押无误后，即编制信用证通知顺序号，并速将信用证通知有关出口单位。然后根据信用证留底，按不同货币分别填制“国外开来保证凭信”表外科目收入传票进行核算，账力记载为：

收入：国外开来保证凭信

通知行如接到开证行寄来的信用证修改书（来电修改应编制电修改通知书两联），应以正本通知受益人，将到本留存与来证一并保管，并在登记簿或记录本上记录修改内容。如修改信用证涉及增城金额，应通过“国外开来保证凭证”表外科目核算，增加记收入，减少记付出。

如开证行预先汇来信用证项下全部或部分押金，受权我议付行在议付单据时用以付款，应在信用证和登记簿或记录卡上做好记录。收取押金的会议分录为：

借：存放同业款项

贷：保证金

⑵审单寄单（议付索偿）。

出口单位接受国外开来的信用证，并办妥出口手续来银行交单时，银行应审核单证，做到单证一致，单单一致，然后编列出口押汇编号，根据不同索汇要求，编制“出口议付寄单通知书”，向国外银行收取出口货款及银行费用。

议付行寄出代表物权的出口单证后，即表明境外开来的信用证已经使用，并与开证行形成了应收债权关系，应通过有关表外科目核算，账务记载为：

付出：国外开来保证凭证

收入：应收信用证出口款项

如曾预收开证行汇来的押金，应在出口单位交单时，经审核无误，即以押金抵