会计经验：企业所得税汇算清缴应关注的几个问题

企业所得税汇算清缴应关注的几个问题2012年是在现行《企业所得税法》实施后，所得税政策文件出台较少的一年，但对于部份企业来说，却是不平常的一年。营改增的试点，特别是部份省(市)试点期间，由于不是完整会计年度，纳税人既要面临新旧税制的转换，还要应对年度企业所得税汇算清缴，可能会感到无所适从。笔者根据近年来的学习，结合自身经验，对企业所得税汇算清缴中的一些问题，提出自己的见解，供大家参

会计与税法关系

会计与税法的关系主要体现在以下三个方面：

(一)在纳税问题上，必须按税法口径纳税

《企业所得税法》第二十一条规定：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。

(二)在会计业务处理时，税法不改变会计处理

笔者在汇算清缴代理时曾碰到这样的财务人员，知道业务招待费支出在企业所得税前按照发生额的60%扣除，于是发生业务招待费时，就按发生额的60%列入管理费用，40%列支在利润分配中。很明显该企业财务人员由于不清楚会计与税法遵循不同的制度，本身就存在差异，由差异引起的事项不应改变会计处理。

(三)会计与税法差异，逐渐减少

国家税务总局《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函[2010]48号)规定：税法不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。国家税务总局《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号，以下简称15号公告)对于税法与企业实际会计处理的差异问题，又明确，根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。这意味着企业按照会计要求确认的支出，如会计折旧年限选择15年，低于超过税法规定(10年)，为减少二者差异的调整，企业按照会计上确认的支出，在税务处理时，将不再进行调整。

营改增试点地区企业取得财政补贴收入的处理

根据财政部、国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号)精神，按照改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税的改革原则，试点地区实施过渡性扶持政策。交通运输企业在取得该财政补贴时，应对照财政部、国家税务总局《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号，以下简称财税[2011]70号)规定，凡同时符合以下三个条件的：(一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;(二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。笔者在以前年度企业所得税汇算清缴代理时，曾碰到过企业取得其他类似的补贴收入，一般能提供出上述(一)类文件，但对于第(二)类无法提供，通常不符合财税[2011]70号规定的不征税收入条件，需缴纳企业所得税。因此，笔者提醒交通运输企业，在取得财政补贴收入时应对照政策，判断其是否具备不征税收入的条件。

企业当年及以前年度资产损失的税前扣除

国家税务总局《关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号，以下简称25号公告)规定，资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项)等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权(权益)性投资。企业在处理资产损失时应主要注意以下几个方面：

(一)实际资产损失与法定资产损失

25号公告将资产损失分为：实际资产损失、法定资产损失。实际资产损失是指企业在实际处置、转让25号公告规定的资产过程中发生的合理损失;法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合财政部、国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)和25号公告规定条件计算确认的损失。25号公告还规定，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。企业要注意区分二类资产损失。例如，企业2012年12月发生火灾，由于保险公司的理赔等原因，资产损失金额于2013年6月份才确定，资产损失涉及2012、2013二个年度，该资产损失属于实际资产还是法定资产损失?笔者认为，从实际资产损失的定义可知，转让资产发生的损失属于实际资产损失，如转让存货、固定资产等造成的损失，而火灾造成的损失显然不属于此类损失，应属于法定资产损失。

(二)损失不同，扣除政策有差别

实际资产损失在实际发生年度税前扣除;法定资产损失虽然不是实际发生的，但要求企业提供证据材料，在申报年度扣除。由于资产损失不同，25号公告从方便纳税人角度出发，对于企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年;属于法定资产损失，应在申报年度扣除。接上案例，企业火灾造成的损失，由于在2013年才能确定损失金额，企业可以在2013年申报扣除。但如果企业在2012年转让固定资产造成损失，由于工作疏忽未能在2012年申报，到了2013年才发现，要求申报在2013年是不正确的，按规定只能追补确认为2012年度资产损失。

(三)资产损失申报

25号公告第五条规定，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。同时第七条还规定，企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。在这里还要注意两点：资产损失不是会计上已作损失处理，就万事大吉了，还需要按要求进行申报;企业在汇算清缴期间可将资产损失的资料一并报送，也就是说申报期限可延长到次年5月31日之前。小编