会计实务：外汇结算业务的核算

外汇结算业务的核算我国对外贸易中进出口业务的核算，主要有两种结算方式，即记账结算和现汇结算。记账结算是指贸易双方按照两国政府间签订的支付协定中的有关规定，双方贸易结算都通过两国银行间开立的清算账户记账办理，结算不必动用现汇支付。在双方协定的计算期内，只有超过协定规定的信用摆动部分、协定年度末的账户差额以及协定期满后的涨户差额．才依协定由两国指定银行支付现汇或结转下年办理清算。而现汇结算是以两国贸易部门签订的贸易合同为依据，办理进出口业务时，双方均以现汇逐笔结清。

目前进出口贸易中，以现汇结算为主，主要采用汇款、代收及托收、信用证等三种结算方式。

一、汇款结算方式

汇款是指汇出行应汇款人的要求，以一定的方式，把一定金额的款项划转到国外汇入行，交与收款人的一种结算方式。

（一）汇款的种类及当事人

根据汇款选用的方式不同，可分为信汇、电汇和票汇三种。信汇是汇出行根据汇款人的要求，以邮汇方式通知国外汇入行，请其把款项付与收款人的方式。电汇是汇出行根据汇款人的要求，以电报方式通知国外汇入行，情其把款项付与收款人的方式。票汇是汇出行根据汇款人的申请，开立以汇入行为付款行的汇票给汇款人，由汇款人自己把汇票寄给收款人或自己携带出口，凭票到付款行领取汇款的一种方式。

汇款结算涉及的当事人包括汇款人、收款人、汇出行、汇入行（付款行）四个。但如款项由汇款人自己收取，则汇款人和收款人为同一人。

（二）汇款业务程序

1．电汇和信汇。汇款人申请电汇时，应填写汇款申请书交汇款行。银行接受申请后，按汇款申请书的指示拟写电稿，加编密押后拍发给汇入行。汇入行收到电报后，首先验证密押，如密押无误，则编制电汇通知书，通知收款人取款。

信汇的处理手续与电汇大体相同，只是汇出行不采用电报形式，而是使用信汇委托书或支付委托书通知汇入行付款。一般金额较小、使用时间不紧迫的汇款通常采用信汇方式。

2．票汇。银行在受理票汇业务时，需签发一张汇票给汇款人，并向汇入行寄送汇票通知书。当收款人持汇票向汇入行提取款项时，汇入行在审验汇票和票报无误后，解付票款给收款人。除此之外，票汇的其他手续与电、信汇基本相同。

（三）汇款业务的核算

在账务处理上，以上三种汇款方式都是从汇出国外汇款和国外汇入汇款两个方面进行核算。具体如下：

1．汇出国外汇款的核算。在汇款人填写汇款申请书、银行接受汇款人的申请后，应按汇款人的要求填写汇款凭证，进行有关的账务处理。

（1）以人民币结汇汇出时，作会计分录如下：

借；现金人民币

贷：外汇买卖人民币

手续费收入人民币

借：外汇买卖外币

贷：汇出汇款外币

（2）以外币存款汇出时，不需经过外汇买卖科目。作会计分录如下：

借：活期存款外币

贷：汇出汇款外币

借：活期存款人民币

贷：手续费收入人民币

款项汇出后，接到国外汇入行的解付通知书（借记报单）时，汇出行进行核销转账。会计分录如下：

借：汇出汇款外币

贷：存放国外同业外币

（3）转、退汇的核算。如果外汇经办行在国外没有设立账户，就不能直接办理汇出国外的汇款业务，需要委托其他银行转汇。经办行出具借记报单加盖业务公章后，寄转汇行，转汇行凭此办理转汇手续。经办行（委托行）办理转汇的会计分录如下：

惜：活期存款外币

贷；全国联行外汇往来外币

转汇行办理汇出汇款时的会计分录如下：

借:全国联行外汇往来外币

贷：汇出汇款外币

当电汇、信汇退汇时，汇款人应提出书面申请并交回原汇款回单。汇出行应在汇款卡片上批注退汇原因和日期，此后用电报通知汇入行退汇。俟汇入行答复后，汇出行即通知汇款人办理退汇。

当票汇退汇时，汇款人应提交书面申请，并交回原汇票（应背书），经汇出行核对无误后，在汇票上加盖“注销”戳记，办理退汇手续。退交的汇票作为退汇传票附件，并通知汇入行注销寄回票据。

【例】某中国银行1998年5月10日根据某合资企业的申请，从其美元存款户中电汇HK＄600000元到南洋商业银行香港分行交某外商。按规定收取1‰的手续费。当日美元的汇买价为：1美元＝8.6895人民币，港元的汇卖价为：l港元＝1.1274人民币。5月15日汇出行收到南洋商业银行香港分行解付讫通知书，销记汇出汇款科目账，作会计分录如下：

汇费计算公式：汇款金额×汇卖价×1‰

（1）5月10日汇出时：

借:活期存款—－XX户US＄77845.68

贷:外汇买卖（汇买价8.6895）US＄77845.68

借：外汇买卖（汇买价8.6895）￥676440.00

贷：外汇买卖（汇卖价1.1274）￥676440.00

借：外汇买卖（汇卖价1.1274）HK＄600000.00

贷：汇出汇款HK＄600000.00

借：活期存款￥676.44

贷：手续费收入￥676.44

（2）5月15日收到解讫通知时，作会计分录如下：

借：汇出汇款HK＄600000.00

贷：港澳及国外联行往来HK＄600000.00

2．国外汇入汇款的核算。

（1）信汇和电汇的核算。国外汇入行收到汇出行的汇款电报或信汇支付委托书正本时，应首先验押或验印，审核无误后填制汇款通知书，在收要汇款头寸后，通知收款人来行取款。

收到汇款头寸时，作会计分录如下：

借：存放国外同业外币

贷：汇入汇款外币

如汇款头寸尚未收到，但协议或合约规定可以提前解付时，作会计分录如下：

借：应解汇款外币

贷；汇入汇款外币

待接到汇款头寸时，作会计分录如下：

借:存放国外同业外币

贷：应解汇款外币

汇款解付时，通过外汇买卖科目办理结汇。如以人民币收入有关单位账户，作会计分录如下：

借：汇入汇款外币

贷：外汇买卖外币

借:外汇买卖人民币

贷:活期存款人民币

如收款人要求原币存储，作会计分录如下：

借:汇入汇款外币

贷：活期外汇存款或其他科目外币

（2）票汇的结算。办理票汇业务时，汇入行收到汇款行寄来的以我行为付款行的票汇通知书时，经核对印鉴及各项内容无误后，凭以转入“汇入汇款”账户，待传票人前来兑取。会计分录如下：

借:存放国外同业外币

港澳及国外联行往来外币

贷：汇入汇款外币

当持票人持已被书的汇票来行取款时，经核对出票行印鉴、付款金额、签发日期及收款人背书等无误后，才能办理人民币结汇或支付原币。会计分录同信汇、电