会计实务：金融企业流动资产-流动资产的核算(上)

金融企业流动资产——流动资产的核算（上）流动资产的核算

金融企业的流动资产，主要包括库存现金、存放款项、拆放同业、贴现、应收利息、应收股利、应收保费、应收分保款、应收信托手续费、存出保证金、自营证券、清算备付金、代发行证券、代兑付债券、买入返售证券、短期投资、短期贷款等。一、库存现金

㈠账户设置。

库存现金的核算通过设置“现金”科目进行，收到现金时，借记本科目，贷记有关科目；支付现金时，借记有关科目，贷记本科目。该科目属于资产类科目，期末余额在借方，表示金融企业库存现金的实有数，本科目按营业机构设户进行明细核算。

除按“现金”科目进行总分类核算之外，还应当设置现金收入（支付）日记账进行明细核算。现金收入（支付）日记账由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务发生的时间顺序逐笔登记，每个营业日终了，计算全日现金收付合计数和结余数，并与库存现金核对，做到账实相符。㈡现金收入的核算。

缴款单位向金融企业缴存现金时，应填制一式三联的现金缴款单，连同现金交送金融企业出纳部门。收款员收到交款单和现金后，先审查凭证日期、账号、户名、款项来源泉等要素填写是否齐全，大小写金额是否一致，有无涂改迹象。审查无误后，当面点收款项，先点大数，再清点全部细数。收妥款项后，收款员应在三联缴款单上加盖名章，并交复核员复核。

复核员接到收款员初点的款项后，先按规定审查缴款凭证各要素，并检查收款员是否加盖了名章。然后按收款员的清点程序逐张复点核对，复核无误后，在缴款单上加盖“现金收讫”章以及复核员的名章。最后，将第一联退还缴款单位，第二联送交有关会计专柜代替现金收入传票，第三联由出纳部门留存，凭以登记现金收入日记账。金融企业会计部门按已收讫的第二联缴款单记入缴款单位的分户账。会计分录为：

借：现金

贷：活期或定期存款——××单位户

㈢现金支付的核算。

为了保证营业时间的现金支付，出纳付款员应在每天营业开始前，向库房管理员领取一定数额的备付现金。在领取现金时，双方都应将领取金额登记在各自的款项交接登记表中，并互相签章证明，对领取的金额则应会同复核员共同验收。

单位支取现金时，应该按照现金管理规定的使用范围，签发现金支票，加盖预留的印鉴，在有效期内到金融企业支取现金。经办人员收到支票后，应审查日期、账号、户名和背书是否齐全，款项用途是否符合有关规定，账户内是否有足够的余额等。经审查无误后，将现金支票右下角的“出纳对号单”撕下交给取款人，凭此到出纳部门取款。然后，金融企业会计部门将留下的现金支票代替现金支付传票，进行账务处理。会计分录为：

借：活期或定期存款——××单位户

贷：现金

出纳部门的付款员收到会计部门转来的付款凭证后，认真审查该凭证的合法性和有效性，审查无误后，加盖“现金付讫”章和付款员的名章，并按顺序编制现金支付日记账。然后，将现金和付款凭证一起交复核员复核。复核员先按规定审查付款凭证各要素，并检查付款员名章和现金付讫章是否齐全，再将现金合计数与付款凭证金额核对，无误后付款给取款人。㈣现金收付的结账处理。

每日营业终了，收款员将每天所收现金与“现金收入日记账”的合计数、现金总账的借方发生额核对相符，然后填写入库票，登记款项交接登记簿，将现金交库管员审核入库；付款员应根据当日领取的备付金总数，减去剩余现金，倒轧出实际支付现金总数，与“现金支付日记账”的合计数、现金总账的货方发生额核对相符，然后填写入库票，登记款项交接登记簿，将剩余现金交库管员审核入库。

库管员收到付款员交还的和收款员缴来的现金，经与现金收付日记账及入库票核对相符后，点收现金入库。同时登记现金库存簿将上一营业日库存加减本日收付的现金总数，结出当日结存，并同实际库存现金、会计部门的现金科目的借方余额核对相符，以此结束当日的现金收付工作。㈤现金错款的处理。

现金错款是指在办理现金收付、整点、保管、调运和交接过程中发生的现金溢出和短缺。一旦发生错款，应立即向主管人员反映，及时采取措施，认真查找原因，正确处理错款。

发生现金长款应及时退还原主。当日结果无法退还的，营业终了前，错款人应填制“出纳错款列账报告单”，经出纳负责人审核签章、主管人员审批签字后，按暂收款项处理，并登记“现金收付清单”，同时登记“现金错款登记簿”。会计分录为：

借：现金——××单位户

贷：其他应付款——出纳长款

确实无法查清的长款，应按规定的审批权限处理。经批准作为本金融企业收益的，应填制借、贷方记账凭证，经办人的情况说明及有关批复文件（或通知）作为借方记账凭证的附件。会计分录为：

借：其他应付款——出纳长款

贷：营业外收入——出纳长款

发生出纳短款应及时收回。当日无法收回的，营业终了前，错款人应填制“出纳错款列账报告单”，经出纳负责人审核签章、主管人员批准后，按暂付款项列账处理，并登记“现金收付清单”、同时登记“现金错款登记簿”。会计分录为：

借：其他应收款——出纳短款

贷：现金——××单位户

经授权列为本金融企业损失的出纳短款，列支时填制借、贷方记账凭证，经办人的情况说明和有关批复文件作为借方记账凭证的附件。会计分录为：

借：营业外支出——出纳短款

贷：其他应收款——出纳短款

二、存放款项

是指金融企业在中央银行、其他银行或非银行金融机构存入的用于支付清算、提取及缴存现金的款项，以及按吸收存款的一定比例缴存于中央银行的准备金存款等，包括存放中央银行款项和存放同业款项。存放款项，应按实际存放的金额入账。

㈠存放中央银行款项。

各金融企业和中央银行的往来业务通过“存放中央银行款项”核算，该科目属于资产项目，存入中央银行的款项计入借方，从中央银行支取的款项计入贷方，期末余额在借方，表明该金融企业在同级中央银行存款账户的结余数。该总账科目下可按属性分设“存中央银行存款”和“存中央银行财政性存款”等科目。“存中央银行存款”核算金融企业存放于中央银行的法定存款准备金和备付金，“存中央银行财政性存款”则核算金融企业按规定向中央银行缴存的财政性存款。

1．财政性存款的核算。

财政性存款是指中央、地方财政预算存款、财政预算外存款、机关团体存款、部队存款、基本建设存款等。财政性存款属于中央银行的资金来源，但由于中央银行不直接对外办理业务，所以这部分存款由金融企业代为吸收并全额划缴。

金融企业应缴存的财政性存款，由各级分、支行直接向其开户的人民银行缴存。各部分、支行根据财政性存款科目的余额，填制“缴存（调整）财政性存款划拨凭证”一式四联，第一联作为贷方的记账凭证，第二联作为借方的记账凭证，第三联、第四联和一份应缴存财政性存款科目余额表送交人民银行，一份应缴存财政性存款科目余额表作为“存中央银行财政性存款”科目的记账凭证附件。调增或补缴财政性存款的会计分录为：

借：存放中央银行款项——存中央银行财政性存款

贷：存中央银行存款——存人民银行存款

调减或退缴财政性存款的会计分录为：

借：存中央银行存款——存人民银行存款

贷：存放中央银行款项——存中央银行财政性存款

当金融企业调整应缴存款时，如果遇到存人民银行存款不足的情况，对本次能实缴的部分按上述缴款的手续办理，但应将“缴存（调整）财政性存款划拨凭证”中的“本次应补缴金额”栏改为“本次能实缴金额”栏，并在备注栏中说明本次应缴金额和欠缴金额。对于本次欠缴的金额，应填制一式四联的欠缴凭证，并将第三联和第四联送交开户人民银行。

当金融企业存人民银行存款有余额时，人民银行可主动扣缴欠缴款项和加收的利息，金融企业在收到有关凭证后，取出原先的欠缴凭证的第一和第二联，填制记账凭证并办理转账，会计分录和缴存财政性存款时相同。同时，根据人民银行转来的加收利息的凭证，作会计分录如下：

借：营业外支出——欠缴中央银行财政性存款罚款支出

贷：存中央银行存款——存××人民银行存款

2．存款准备金的核算。

存款准备金制度是在中央银行体制下逐步形成的，其作用主要是通过控制存款准备率，来限制或扩张派生存款，以调节银行的信用规模和货币供应量；而对于金融企业，可以增强支付能力和资金后备力量，保证联行和同业之间相互往来资金清算的需要。我国开始实行存款准备金制度时，分设法定存款准备金和备付金科目进行核算和管理；金融企业对吸收的单位存款、个人储蓄存款、农村存款及其他各项存款等一般存款提取法定存款准备金；备付金则反映金融企业用于调拨、结算和清算的那部分资金，也是金融企业存入中央银行的超额准备。从1998年开始，将法定存款准备金和备付金科目合并，确定以一般存款余额的8%为缴存比例，各金融企业于每旬后5日内，自下而上逐级编制并汇总旬末一般存款余额表，由法人统一汇总后报送存款准备金账户的开户中央银行，中央银行则于每旬5日到旬后4日按上旬末一般存款余额的8%考核和调整存款准备金。

当金融企业向中央银行借入再贷款和再贴现、系统内调入资金、清算票据交换应收差额、异地结算转汇应收款项、向同业拆入资金或收到同业归还拆借资金等，均需要将资金存入准备金账户，从而引起存款准备金增加。会计分录为：

借：存放中央银行款项——存中央银行存款

贷：对应科目

当金融企业归还中央银行再贷款和再贴现、系统内调出资金、清算票据交换应付差额、异地结算转汇应付款项、向同业拆出资金或归还拆借资金等，均需要从存款准备金账户中支付款项，从而引起存款准备金的减少。会计分录为：

借：对应科目

贷：存入中央银行款项——存中央银行存款

⑴同城票据交换的核算。

同城票据的交换一般由中央银行主持，设置票据交换所，规定每天交换场次和时间，并对金融企业各经办业务的行处核发交换号。持有交换号的住处，按规定时间集中于票据交换所，将本行代他行收、付款的凭证交给各个对方银行——提出票据，同时从他行收回应由本行收、付款的凭证——提回票据。交换各方根据本场提出和提回的票据，计算出应收和应付资金的差额，当场向票据交换所进行资金清算。即通过金融企业在中央银行的存款账户统一进行转账，实现资金的实收实支。

⑵异地跨系统转汇款项的核算。

在异地结算和其他资金划拨业务中，收、付款人如果在不同的金融企业开户，则两者之间的异地结算属于跨系统结算，需通过转汇才能完成资金的转拨，其转汇有两种方法：一是通过中央银行的联行办理转汇；二是通过跨系统金融企业转汇，但资金的清算最后均由中央银行办理。

通过中央银行办理转汇业务时，汇出企业应将款项划给中央银行，汇出企业开户的中央银行，一方面从汇出款项金融企业的存款账户付出款项，一方面将款项通过联行往来划向汇入地中央银行。汇入地中央银行收到划款报单及有关单证后，一方面将款项转入汇入行存款准备金账户，一方面将有关凭证交汇入企业，由汇入企业凭以处理转账。这样能够使款项划拨和资金清算同时进行，并由中央银行控制大额转汇款项引起的联行汇差，既可以防止金融企业跨系统相互占用资金，又可以避免金融企业随意占用汇差资金。

汇出企业汇出款项后，根据结算凭证逐笔登记转汇清单并汇总填制划款凭证，将有关凭证送交开户的中央银行办理转汇并清算资金。会计分录为：

借：活期存款——××单位

贷：存放中央银行款项——存中央银行存款

汇入企业根据中央银行交来的有关凭证办理转账。会计分录为：

借：存放中央银行款项——存中央银行存款

贷：对应科目

㈡存放同业款项。

存放同业款项用于核算各金融企业之间，由于资金划拨、款项划拨以及为办理货币结算，而相互代收、代付款项所发生的资金往来。应当分银行和非银行金融机构以及分境内和境外不同机构分别核算。

各金融企业之间经常性往来的存欠资金，例如票据交换采用直接往来方式的双方企业之间占用和被占用的资金，又如跨系统转汇款中由各金融企业自行办理转汇时的相互资金存欠，都要及时进行清算。按规定每十天清算一次，于每旬结束后三天内办理。资金清算时，一般指定其中的一方为主动清算企业，负责清算资金和计算利息。

承担主动清算责任的金融企业，在规定的时间计算相互存欠的款项。计算存欠时，根据“存放同业款项”和“同业存贷款项”两科目的差额确认占用或被占用资金数额，如本期“同业存贷款项”科目余额大于“存放同业款项”科目余额，则其差额为占用的同业资金，清算时应付出资金；如果本期“同业存贷款项”科目余额大于“存放同业款项”科目余额，则其差额表明本企业的资金被同业占用，清算时应收回资金。

如果主动清算企业应付出资金，则该企业应向中央银行提交付款凭证并付出存款户的存款。会计分录为：

借：存放同业款项——应收资金企业

贷：存放中央银行款项

应收资金企业则凭中央银行转来的收账通知编制转账借、贷方传票办理转账。会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：同业存贷款项——应付资金企业

三、拆放同业

拆放同业，是指金融企业因资金周转需要而在金融机构之间借出的资金方寸。奖金拆放应按实际拆出的金额入账。

同业拆借的主体，即同业拆借的参加对象是经中央银行批准，并在工商行政管理机构登记注册的具有法人资格的银行和非银行金融机构。中央银行、从事保险业务的金融企业、非金融机构和个人不得参加同业拆借活动。同业拆借的主管机关是中央银行，参加同业拆借的金融机构要按中央银行的要求，及时上报有关业务报表。

同业拆借分同业头寸拆借和同业短期拆借。参加同城票据交换的金融企业可通过同业头寸拆借调剂头寸余缺，头寸拆借以无形市场为主，拆借期限不得超过七天。同业短期拆借应通过融资中介机构办理，只限于没有向中央银行借款的金融企业之间的资金融通，向中央银行借款的金融企业，在同业短期拆借市场上只能拆入资金而不得拆出资金，同业短期拆借的期限为七天以上四个月以内。同时，各金融企业要合理掌握拆出、拆入资金规模，各银行和非银行金融机构拆出资金限于交足存款准备金和留足必要的备付后的存款部分，对联行资金和中央银行贷款不能用于拆放。对拆借资金的数量，要根据