基础会计学 课件 第2章 会计要素和账户

1基础会计学2基础会计学第二章会计要素和账户3第一节会计要素会计要素——对会计对象进行的基本分类反映财务状况的要素包括资产、负债和所有者权益反映经营成果的要素包括收入、费用和利润4一、资产（一）资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。5资产的特征：1．资产应为企业拥有或者控制的资源享有资产的所有权，表明企业能够获取经济利益；有时企业控制了资产，同样能够从资产中获取经济利益。例如租赁方式租入固定资产。62．资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。73、资产是由过去的交易或事项形成的。只有过去的交易或者事项才能产生资产；企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

8（二）资产的确认条件一项资源确认为资产，还应同时满足以下两个条件：1．与该资源有关的经济利益很可能流入企业与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少实际上带有不确定性。如果根据所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。

9可能性层次：1、基本确定——大于95%但小于100%；2、很可能——大于50%但小于或等于95%；3、可能——大于5%但小于或等于50%；4、极小可能——大于0但小于或等于5%；102．该资源的成本或者价值能够可靠地计量只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。11（三）资产的分类资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。1、流动资产流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。（1）时间：a一年内b超过一年的一个营业周期内（2）变化：变现、出售或耗用12现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金等，不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金，价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。流动资产主要包括：货币资金、交易性金融资产、应收账款、应收票据、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、合同资产、持有待售资产、一年内到期的非流动资产、其他流动资产等。13流动资产主要包括：（1）货币资金——指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。（2）交易性金融资产——指企业为了近期出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。14（3）应收及预付款项——是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收账款、应收票据、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款等。（4）存货——是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料，包括原材料、在产品（生产成本）、产成品和商品（库存商品）等。152、非流动资产

非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括：债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出、投资性房地产、使用权资产、商誉、长期待摊费用、其他非流动资产等。（1）长期股权投资长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。16(2)固定资产固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。(3)无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。例如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。17二、负债（一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。18负债的特征：1、负债是企业承担的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。义务可以是法定义务，也可以是推定义务。法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。例如企业购买原材料形成应付账款，企业向银行贷入款项形成借款，企业按照税法规定应当交纳的税款等。19推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。例如，某企业多年来制定有一项销售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债。202、负债预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义。流出的形式：用现金偿还；以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；以部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等。21223．负债是由企业过去的交易或者事项形成的只有过去的交易或者事项才形成负债；将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

23（二）负债的确认条件同时满足两个条件：1．与该义务有关的经济利益很可能流出企业如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；如果企业承担了现时义务，但是导致经济利益流出企业的可能性若已不复存在，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。242．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。25（三）负债的分类负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。1、流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。26流动负债主要包括：短期借款、交易性金融负债、应付账款、应付票据、预收款项、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、持有待售负债、一年内到期的非流动负债、其他流动负债等。272、非流动负债非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、租赁负债、预计负债、其他非流动负债等。

28三、所有者权益（一）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。29所有者权益的特征：

(1)除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；(2)企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；(3)所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

30（二）所有者权益的确认条件所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。31（三）所有者权益的来源构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润构成。1、所有者投入的资本所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分。既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额——实收资本(或股本)；也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价——资本公积。322、其他综合收益其他综合收益是直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，损失包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。33343、留存收益留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。35所有者权益的具体项目为：1、实收资本(或股本)2、资本公积3、其他综合收益4、盈余公积5、未分配利润36四、收入

(一)收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。37收入的特征：1、收入是企业在日常活动中形成2．收入会导致所有者权益的增加3．收入是与所有者投入资本无关38（二）收入的确认条件一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。

39（三）收入的分类：1、主营业务收入主营业务收入是指企业主要经营业务所取得的收入。2、其他业务收入其他业务收入是指企业次要经营业务所取得的收入。40五、费用（一）费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。41费用的特征：1、费用是企业在日常活动中形成2、费用会导致所有者权益的减少3、费用是与向所有者分配利润无关42（二）费用的确认条件一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。

43（三）费用的分类费用按照其经济用途分为：1、应计入产品成本、劳务成本的费用直接费用间接费用2、不应计入产品成本、劳务成本的费用期间费用44（1）直接费用

直接费用是指企业在生产商品和提供劳务过程中所发生的直接材料费用、直接人工费用。45（2）间接费用

间接费用是指应由产品成本负担的，不能直接计入各产品成本的有关费用。如企业生产车间为组织和管理生产而发生的各种制造费用。46（3）期间费用

期间费用是指企业当期发生的必须从当期收入得到补偿的费用。期间费用包括：管理费用销售费用财务费用47六、利润（一）利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（二）利润的确认条件利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认。其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。48（三）

利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。1、收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩；2、直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。49利润有营业利润、利润总额和净利润。1、营业利润是营业收入减去营业成本、税费及附加、期间费用（包括销售费用、管理费用和财务费用）、信用减值损失、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益、资产处置净收益后的金额。2、利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。3、净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。50第二节会计等式一、会计基本等式资产进入企业的渠道有两种：一是由投资人提供；二是由债权人提供。投资人和债权人对企业资产的要求权，在会计上称为“权益”。其中，属于债权人的部分，通常又称为“负债”；属于投资人的部分，称为“所有者权益”。资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源，权益表明是谁提供了这些经济资源，谁对这些经济资源拥有要求权。51资产与权益之间关系:一个企业的资产总额与权益总额必然相等。资产与权益的这种平衡关系，可以用下面的等式来表示：

资产=权益

（1）

资产=债权人权益十投资人权益

（2）

资产=负债十所有者权益

（3）等式（3）称为“会计基本等式”，也叫“会计恒等式”。它反映了会计基本要素之间的数量关系，是设置账户、复式记账、编制资产负债表等会计核算方法的理论依据。52企业在一定时期所获取的收入大于为获取收入所发生的费用，其差额即为利润；若收入小于费用，其差额即为亏损。由于企业所获得的利润属于企业的所有者，所发生的亏损也最终要由所有者承担。因而，利润在本质上讲是所有者权益的增加，亏损则是所有者权益的减少。53（1）企业在会计期初，既无收入也无费用，会计基本等式为：

资产=负债十所有者权益

（3）（2）在会计期间内，一方面取得收入，另一方面发生费用。会计等式就转化为：

资产=负债十所有者权益十（收入－费用）（4）（3）到会计期末（一般是月末），将费用与收入相配比，计算出利润或亏损，会计等式就转化为：资产=负债十所有者权益十利润

（5）在会计期末（通常是年终决算），企业按法定的程序对利润进行分配，结账之后，（3）式又恢复为期初的形式，即：资产=负债十所有者权益一般把（3）式称为静态的会计等式，（4）、（5）式称为动态的会计等式。

54二、经济业务对会计等式的影响“资产=负债十所有者权益”表示会计要素之间的恒等关系千变万化的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。现举例如下：（例见教材P34）该企业在月份开始时，资产与负债及所有者权益是平衡的，总额均为492000元。

该企业发生的四项经济业务引起资产、负债、所有者权益的变化，并没有破坏等式的平衡关系；从整体看，该企业经过经济业务的变动，在新的基础上达到了新的平衡。

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在会计等式为“资产=权益”的情况下，经济业务归纳起来不外乎以下四种类型：1、资产内部一个项目增加，另一个项目减少，增减金额相等；2、权益内部一个项目增加，另一个项目减少，增减金额相等；3、一项资产和一项权益同时增加，双方增加金额相等；4、一项资产和一项权益同时减少，双方减少金额相等。

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“资产=负债+所有者权益权益”时，经济业务的类型为九种情况：1、资产内部一个项目增加，另一个项目减少；2、负债内部一个项目增加，另一个项目减少；

3、所有者权益内部一个项目增加，另一个项目减少；4、一个资产项目与一个负债项目同时增加；5、一个资产项目与一个负债项目同时减少；6、一个资产项目与一个所有者权益项目同时增加；7、一个资产项目与一个所有者权益项目同时减少；8、一个负债项目增加，另一个所有者权益项目减少；9、一个负债项目减少，另一个所有者权益项目增加。

57第三节会计科目一、会计科目的意义会计科目是对会计要素按其经济内容进行分类所形成的具体项目。会计科目的意义：1、是复式记账的基础。2、是编制记账凭证的基础。3、为成本计算与财产清查提供了条件。4、为编制会计报表提供了方便。58二、会计科目的分类（一）按会计科目所反映的经济内容分类1、资产类科目按照资产的流动性可分为：（l）反映流动资产的科目，有“库存现金”、“银行存款”、“交易性金融资产”、“原材料”、“库存商品”、“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等；（2）反映非流动资产的科目，有“长期股权投资”、

“固定资产”、“累计折旧”、“无形资产”、“累计摊销”、“长期待摊费用”等。592、负债类科目按照负债的偿还期可分为：（1）反映流动负债的科目，有“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付股利”等；（2）反映非流动负债的科目，有“长期借款”、“应付债券”

、“长期应付款”等。603、所有者权益类科目

反映所有者权益的科目，有“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积”等。4、收入类科目

反映收入的科目主要有“主营业务收入”和“其他业务收入”等。615、费用类科目按费用是否计入损益可分为：（l）不计入损益的费用科目，有“生产成本”和“制造费用”；（2）计入损益的费用科目，有“主营业务成本”、

“税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、

“财务费用”、“所得税费用”等。6、利润类科目反映利润的科目有“本年利润”和“利润分配”。

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会计准则中把会计科目划分为六大类，即资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类和损益类。不同在于：（1）将利润类科目并入所有者权益类科目；（2）将不计入损益的费用类科目单独设置成本类科目；（3）将收入类科目和计入损益的费用科目合称损益类科目。（4）单独设置共同类科目。企业会计准则中常用的会计科目（P38—39）

63（二）按会计科目反映资料的详细程度分类会计科目按其反映资料的详细程度不同可分为：1、总分类科目，是对会计要素不同经济内容作总括分类反映的科目。总分类科目是设置总分类账户的依据。2、明细分类科目，是对总分类科目所含内容作进一步分类，反映详细、具体情况的科目。明细科目是设置明细账户的依据。有时，也可在总分类科目与明细科目之间增设二级科目（也称子目）。（例见P40）64第四节会计账户一、设置账户的意义会计账户是根据会计科目设置，具有一定格式和结构，用于分类核算会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户是由会计要素每一具体项目来确定其名称，反映该具体项目的经济内容；每个账户必须有一定的结构，以便连续反映该会计要素具体项目的变动情况。65二、账户与会计科目联系：账户和会计科目都同时具有对会计对象的具体内容进行科学分类这一特征，会计科目所反映的经济内容也是账户所要登记的经济内容。区