金融企业会计精讲(第三版)第09章信托投资公司会计

第九章

信托投资公司会计01信托及信托业务的种类02信托存款与委托存款业务的核算03信托贷款与委托贷款业务的核算04信托投资与委托投资业务的核算05其他信托业务的核算信托是多边信用关系，必须具备委托人、受托人、受益人三方当事人。信托有广义和狭义之分。广义的信托包括商品信托和金融信托，狭义的信托就是金融信托。金融信托是一种具有融资和融物以及融资与财产管理相结合的金融性质的信托业务，是金融业的一个重要组成部分，标的物主要是委托人的资金或财产等。本章主要介绍金融信托。第一节信托及信托业务的种类一、信托的概念信托是指委托人基于对受托人的信任，将其财产委托给受托人，由受托人按委托人的意愿，以自己的名义，为受益人的利益或者特定目的进行管理或者处分的行为。信托是以资产为核心、以信任为基础、以委托为方式的财产管理制度。二、信托业务的种类按不同的标准，信托业务可分为不同的种类。（一）私益信托和公益信托（二）个人信托和法人信托（三）资金信托、实物信托、债权信托和经济事务信托（四）国内信托和国际信托第一节信托及信托业务的种类（一）私益信托和公益信托第一节信托及信托业务的种类私益信托是委托人为了自己和其他特定人的利益而设立的信托。私益信托的目的是实现私人利益，是实现委托人或其他某个或某些特定人的利益。公益信托在英美法系中也被称为慈善信托，是指委托人为了社会公共利益而设立的信托。公益信托的目的是使整个社会或其中的部分公众获益。（二）个人信托和法人信托第一节信托及信托业务的种类个人信托即以个人身份委托受托人办理信托业务。个人信托又分为生前信托和身后信托。生前信托是个人在世时就以委托人的身份与受托人建立了信托关系，其信托契约限于委托人在世时有效；身后信托则根据个人遗嘱办理身后的有关信托事项，如执行遗嘱、管理财产、为保寿险者在身后代领赔款等，仅限于委托人去世后生效。法人信托法人信托又称公司信托，即委托人不是某个人，而是单位或公司等具备资格的法人委托受托人办理信托业务。（三）资金信托、实物信托、债权信托和经济事务信托第一节信托及信托业务的种类资金信托又称金钱信托，是一种以货币资金为标的物的信托业务，如单位资金信托、公益资金信托、劳保基金信托、个人特约信托等。实物信托是一种以动产或不动产为标的物的信托业务。动产指原材料、设备、物资、交通工具；不动产指厂房、仓库和土地等。债权信托是以债权凭证为标的物的信托业务，如代为清理和代为收付款项、代收人寿保险公司赔款等。经济事务信托是以委托代办各种经济事务为内容、以委托凭证为标的物的信托业务，如委托设计、专利转让、委托审查、委托代理会计事务等。（四）国内信托和国际信托第一节信托及信托业务的种类国内信托即信托关系人及信托行为在国内，其业务主要有信托、委托、代理、租赁、咨询等。国际信托即信托关系人及信托行为跨国，其业务主要有国际信托投资、国际租赁、代理发行外币有价证券、对外担保见证及国际咨询等。三、信托资产的核算方式第一节信托及信托业务的种类信托投资公司因接受信托而取得的财产，以及因信托资产的管理、处分或者其他情形而取得的财产叫信托资产。信托资产不属于信托投资公司的自有财产，也不属于信托投资公司受益人的负债。信托投资公司终止时，信托资产不属于其清算资产。信托投资公司的自有资产与信托资产应分开管理，分别核算。信托投资公司管理不同类型的信托业务时，应按项目分别设置信托业务明细账进行核算管理。信托存款的委托人对信托资金不指定运用范围，信托资金由信托机构负责管理、运用及保本付息；委托人除保本之外，收取固定收益；信托机构的收益则来自支付委托利息外的资金营运的多余收入，而不是收取的手续费。委托存款是指委托人将定额资金委托给信托机构，由其在约定期限内按规定的用途进行营运，营运收益扣除一定信托报酬后全部归委托人所有的信托业务。第二节信托存款与委托存款业务的核算一、信托存款与委托存款信托存款的资金来源基本限于非直接经营单位可自行支配的专项资金。按我国《金融信托投资机构资金管理暂行规定》，信托机构可吸收以下五种一年期以上的信托存款：财政部门委托投资或贷款的信托资金、企事业主管部门委托投资或贷款的信托资金、劳动保险机构的劳保基金、科研单位的科研基金及各种学会和基金会的基金。信托存款每笔资金都要单独管理、独立核算。信托机构对信托存款的运用效益决定信托存款的收益，并且其收益由信托机构按合同规定支付给委托人本人或委托人指定的第三人。二、信托存款的核算客户提出申请，填写“存款委托书”后，信托机构应审查其资金来源。审查资金来源合乎规定后，与客户签订“信托存款协议书”，写明信托存款金额、期限、信托受益支付方法、指定受益人、手续费率等。信托机构为委托人开立账户，委托人将信托存款划转到信托机构开立的银行账户中，信托机构相应地签发存款凭证给委托人。第二节信托存款与委托存款业务的核算（一）主要会计科目及核算内容第二节信托存款与委托存款业务的核算表9-1 信托存款业务会计科目及其核算内容名称主要核算内容负债类代理业务负债核算金融企业不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金和受托贷款资金等。本科目应按存款类别和客户设置明细科目应付利息核算金融企业按权责发生制计提的应付未付利息。贷方反映应计提的存款利息，借方反映实际支付的存款利息，期末贷方余额反映应付未付利息。本科目应按存款客户设置明细科目损益类利息支出核算金融企业存款利息支出。借方反映预提的应付利息或实际支付的各项利息，会计期末应将本科目借方发生额从贷方转入“本年利润”科目借方，期末无余额（二）账务处理第二节信托存款与委托存款业务的核算信托公司接受客户的委托，为客户开立信托存款账户时，会计分录为：借：银行存款（或存放中央银行款项，或吸收存款）贷：代理业务负债——××单位信托存款户信托存款是定期存款，原则上在期满后利随本清，但在存款期内根据权责发生制原则定期计算应付利息。会计分录为：借：利息支出——××信托存款利息支出户贷：应付利息——××单位户1.信托存款开户2.信托存款计息3.信托存款到期支取存款单位在信托存款期满后，凭信托存款单向信托机构提取存款，并结清利息。存款单位因各种客观原因与信托机构协商后，可提前支取，但利率按银行同期活期存款利率计算。支取时会计分录为：借：代理业务负债——××单位信托存款户应付利息——××单位户利息支出——××信托存款利息支出户贷：银行存款第二节信托存款与委托存款业务的核算三、委托存款的核算客户与信托机构商定办理委托业务后，双方应签订“委托存款协议书”，标明存款的资金来源、金额、期限及双方的责任等。信托机构根据协议书为客户开立委托存款账户，由客户将委托存款资金存入信托机构开立的银行账户里，信托机构则向客户开出“委托存款单”。（一）委托存款业务会计科目的设置信托机构为全面反映和监督委托存款业务情况，应设置“代理业务负债——委托存款”“应付利息”“利息支出——委托存款利息支出”等科目（核算的内容参阅表9-1）。第二节信托存款与委托存款业务的核算（二）委托存款业务的账务处理1.委托存款开户借：银行存款贷：代理业务负债——××单位委托存款户2.委托存款计息信托机构按银行同期活期存款利率，按季给委托存款计息。计息的基数是委托存款与委托贷款余额的轧差数。会计分录为：借：利息支出——××委托存款利息支出户贷：应付利息——××单位委托存款户3.委托存款支取委托人可随时支取委托存款，但只能限制在委托存款余额与委托贷款余额的轧差数之内。信托机构收到委托人支取委托存款的通知后，将款项划入委托人的银行账户。会计分录为：借：代理业务负债——××单位委托存款户贷：银行存款第二节信托存款与委托存款业务的核算一、信托贷款与委托贷款第三节信托贷款与委托贷款业务的核算信托贷款是指信托机构运用自有资金、信托存款或筹集的其他资金，向自行审定的企业和项目自主发放贷款的业务。贷款的对象、用途、期限和利率等都由信托机构根据国家政策自行确定，贷款的风险责任也由信托机构承担。它的性质和用途与银行贷款相似，但更灵活、方便、及时。信托贷款的用途主要是解决企业某些正当、合理而银行限于制度规定又无法支持的资金需求。委托贷款是指信托机构接受委托人的委托，在委托人存入的委托存款额度内，按委托人指定的对象、用途、期限、利率及金额发放贷款，监督使用并到期收回本息的业务。由于信托资金的运用对象、运用范围等均由委托人事先指定，因此信托机构对委托贷款能否达到预期收益以及到期能否收回不负任何经济责任。二、信托贷款的核算借款单位向信托机构提出申请后，由信托机构进行审查。审查决定贷款后，由借款单位出具借据，并按要求出具贷款担保，然后与信托机构签订“信托借款合同”。合同内写明贷款的金额、期限、利率等。贷款到期，信托机构收回本息。如果借款单位确有困难不能还款，则应在到期前提出申请，有担保的还需原担保单位承诺担保，然后经信托机构审查同意办理一次续展，续展期最长不超过半年。第三节信托贷款与委托贷款业务的核算（一）主要会计科目及其核算内容第三节信托贷款与委托贷款业务的核算表9-2 信托贷款业务会计科目及其核算内容名称主要核算内容资产类贷款——信托贷款核算信托项目管理、运用、处分信托财产而持有的各项贷款。借方登记信托机构发放的信托贷款本金，贷方登记收回的信托贷款本金，期末借方余额表示发放的信托贷款的余额，具体分为期限不超过1年的短期信托贷款和1年期以上的长期信托贷款。本科目应按贷款客户进行明细核算应收利息核算金融企业信托项目应收取的利息，包括债权投资、拆出资金、贷款、买入返售证券、买入返售信贷资产计提的利息等。借方登记信托机构应向借款单位收取的利息，贷方登记实际收回或预收的利息，期末借方余额表示应收未收的利息。本科目应按往来客户设置明细账损益类利息收入核算金融企业的贷款利息收入。贷方登记发生的各项贷款利息收入，期末贷方余额结转至“本年利润”贷方，结转之后无余额1.贷款发放开户时的会计分录为：借：贷款——短期（或中长期）贷款——××单位信托贷款户贷：银行存款或吸收存款2.贷款计息信托机构按季根据每个借款单位的借款积数分别计算利息。会计分录为：借：应收利息贷：利息收入——××贷款利息收入户应交税费——应交增值税（销项税额）3.贷款收回信托贷款到期后，信托机构要及时收回信托贷款本金。会计分录为：借：银行存款贷：贷款——短期（或中长期）贷款——××单位信托贷款户应收利息——××贷款利息收入户第三节信托贷款与委托贷款业务的核算三、委托贷款的核算（一）主要会计科目及其核算内容第三节信托贷款与委托贷款业务的核算表9-3 委托贷款业务会计科目及其核算内容名称主要核算内容负债类代理业务资产——委托贷款核算金融企业接受客户委托代理发放的贷款。借方反映委托贷款的发放，贷方反映委托贷款的收回，期末借方余额反映委托贷款的实有额。本科目应按委托客户设置明细账应付账款核算金融企业委托贷款应付给委托方的贷款利息。贷方反映受贷方交来的应付给委托方的贷款利息（不含受托方按合同规定收取的手续费），借方反映交付给委托方的委托贷款利息，期末贷方余额反映已收回但尚未交给委托方的委托贷款利息，是公司的一项短期债务。本科目应按委托单位设置明细账损益类手续费及佣金收入核算金融企业取得的手续费，贷方反映各项手续费收入，期末将贷方余额结转“本年利润”科目贷方，结转之后应无余额（二）账务处理1.发放贷款委托贷款的发放，事先要由委托人通过书面形式通知信托机构，通知内容包括贷款单位名称、贷款用途、贷款金额、贷款时间、贷款利率等。借款单位按规定要向信托机构报送有关资料，并填写借据，签订借款合同。然后，信托机构将贷款款项划到借款单位的银行账户里。借：代理业务资产——××单位委托贷款户贷：银行存款第三节信托贷款与委托贷款业务的核算2.收取手续费信托机构向委托人收取手续费，作为委托贷款业务的劳务收入。手续费计算基数以委托贷款额为准，按双方商定的比率收取。会计分录为：借：银行存款贷：手续费及佣金收入——委托贷款手续费收入应交税费——应交增值税（销项税额）如果按存贷利差收取手续费，则在按季计算贷款利息时一并收取。会计分录为：借：银行存款贷：应付账款——委托人户手续费及佣金收入——委托贷款手续费收入应交税费——应交增值税（销项税额）第三节信托贷款与委托贷款业务的核算3.结息信托机构负责按季收取利息，在委托贷款到期时付给委托单位。收息时的会计分录为：借：银行存款贷：应付账款——委托人户到期付给委托单位时的会计分录为：借：应付账款——委托人户贷：银行存款4.到期收回委托贷款到期时，由信托机构负责收回。会计分录为：借：银行存款贷：代理业务资产——××单位委托贷款户5.终止委托如果协议规定贷款收回后终止委托，则将款项划转到委托方的存款账户。会计分录为：借：代理业务负债——××委托单位户贷：银行存款第三节信托贷款与委托贷款业务的核算信托投资是信托机构以自有资金或未指定使用对象和范围的信托存款进行投资，信托机构对现有项目进行审查初选，对初选项目进行评估，然后对可否投资提出结论性意见。信托投资包括短期信托投资和长期信托投资。委托投资，是指委托人将资金事先存入信托机构作为委托投资基金，委托信托机构按其指定的对象、方式进行投资，并对资金的使用情况、被投资企业的经营管理和利润分配等进行管理和监督的业务。第四节信托投资与委托投资业务的核算一、信托投资与委托投资信托投资，是指信托机构以投资者的身份，直接参与企业的投资及经营成果的分配，并承担相应的经济责任的业务。二、信托投资的核算（一）主要会计科目及其核算内容第四节信托投资与委托投资业务的核算表9-4 信托投资业务会计科目及其核算内容名称主要核算内容资产类交易性金融资产核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本科目按交易性金融资产的类别和品种，分“成本”“公允价值变动”等进行明细核算其他债权投资核算企业持有的其他债权投资的公允价值。本科目按可投资的类别和品种，分“面值”“利息调整”“应计利息”“公允价值变动”等进行明细核算其他权益工具投资核算企业持有的其他权益工具投资的公允价值。本科目按可投资的类别和品种，分“成本”和“公允价值变动”进行明细核算损益类投资收益核算企业确认的投资收益或投资损失。金融企业其他债权投资期间取得的利息收入，可在“利息收入”科目核算（二）账务处理1.交易性金融资产的核算（1）取得交易性金融资产。信托公司对外投资取得交易性金融资产的，按其公允价值入账。会计分录为：借：交易性金融资产——成本投资收益——交易费用应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）或应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（或存放中央银行款项，或结算备付金）（2）资产持有期间获得收益。交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，会计分录为：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益（或利息收入）第四节信托投资与委托投资业务的核算（3）资产负债表日的计量。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，则会计分录为：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益若公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计分录。（4）出售交易性金融资产。信托公司出售交易性金融资产，会计分录为：借：银行存款（或存放中央银行款项，或结算备付金）（实际收到的金额）贷：交易性金融资产（账面价值）第四节信托投资与委托投资业务的核算2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产投资的核算（1）取得此类投资信托企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的投资，会计分录为：借：其他债权投资（或其他权益工具投资）贷：银行存款（或存放中央银行款项，或结算备付金）（2）资产负债表日的计量以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产投资后续计量的会计处理，依据不同种类的金融资产，会计处理分别为：①对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他债权投资，其公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失（或利得）和汇兑损益外，均应当计入其他综合收益，直至其退出企业为止。但是，按实际利率法计算的利息应计入当期损益。②对于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他权益工具投资，除获得的股利计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。第四节信托投资与委托投资业务的核算（3）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产投资出售时，依据不同种类的金融资产，会计处理分别为：①出售其他债权投资时，应转销其他债权投资的账面价值，其公允价值与账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时将之前计入其他综合收益的累积利得或损失转出，计入当期损益（投资收益）。②出售其他权益工具投资时，应转销其他权益工具投资的账面价值，其公允价值与账面价值之间的差额应确认为留存收益，同时将之前计入其他综合收益的累积利得或损失转出，计入留存收益（盈余公积和未分配利润）。第四节信托投资与委托投资业务的核算三、委托投资的核算（一）主要会计科目及其核算内容第四节信托投资与委托投资业务的核算表9-5 委托投资业务会计科目及其核算内容名称主要核算内容资产类代理业务资产——委托投资核算信托机构接受客户委托代理客户进行的投资，本科目按委托单位和投资种类设置明细账损益类手续费及佣金收入——委托投资手续费收入核算内容参阅表9-3（二）账务处理1.收到委托资金对外投资信托公司接受委托收到委托资金对外投资时，会计分录为：借：银行存款贷：代理业务负债——××单位委托存款户借：代理业务资产——委托投资——××投资单位户贷：银行存款2.分红委托投资分得的红利划到信托机构的银行账户并转入委托人的委托存款账户时，会计分录为：借：银行存款贷：代理业务负债——××单位委托存款户3.收取手续费信托公司开办委托投资业务收取手续费的核算与经办委托贷款业务收取手续费的核算相同。会计分录为：借：银行存款贷：手续费及佣金收入——委托投资手续费收入应交税费——应交增值税（销项税额）第四节信托投资与委托投资业务的核算第五节其他信托业务的核算财产信托