企业所得税税收筹划：税率及优惠政策的筹划

企业所得税税收筹划：税率及优惠政策的筹划一、税率的法律规定基本税率为25%；优惠税率20%，适用于：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的；非居民企业在中国境内虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的；符合条件的小型微利企业；二、税率的筹划1、政策依据与筹划思路新企业所得税法规定：对小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。其中小型微利企业的标准为：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。为了防止税负的增加，小企业应在平时的会计核算和业务安排中充分考虑上述政策规定，应尽量避免使企业的应纳税所得额超过所得临界点(30万元)而适用更高级别的税率，从而带来税负增加大于所得增加的风险。2、具体案例[案例]某交通运输公司，资产总额为500万元，从业人员50人。2008年该公司的税务审计显示其年度应纳税所得额为31万元。该公司有大量联运业务。问该企业应如何进行相应的税收筹划？如果该企业不采取任何措施，则应纳企业所得税为：31×25%＝7．75（万元）税后利润为：31－7．75＝23．25（万元）如果该企业和其联运公司协商，通过合理安排相互之间业务往来以增加对其联运公司的支付额，或提前在08年多采购1万元的企业日常经营用品作为费用类项目在税前扣除，使得应纳税所得额减少到30万元，则符合小型微利企业的标准。则企业应纳的企业所得税为：30×20%＝6（万元）税后利润为：30－6＝24（万元）该企业通过筹划使得应缴的企业所得税减少1．75（7．75－6）万元，企业的税后利润增加0．75（24－23．25）万元。3、分析评价处于税率等级边沿时，纳税人应尽量降低应纳税所得额，或推迟收入实现，或增加扣除额，以适用较低的税率级次，避免不必要的税款支出。三、优惠政策的筹划优惠政策的税法规定所得税税收优惠体系上以产业优惠为主、区域优惠为辅，优惠方式上将以直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减免相结合。设备购置抵免的税收筹划1、政策依据与筹划思路税法规定：企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。2、具体案例某企业集团于2008年8月成立一家全资子公司，为保障生产安全，准备于2008年12月购置一大型安全生产专用设备，该设备价款为300万元。企业按规定可于2008年至2013年五年期限内抵免所得税300×10%＝30（万元）。因该企业生产产品为新型产品，预计未来3年企业将面临亏损，至第四年起企业将逐渐盈利，2008年及未来六年的预计利润额（假设无任何纳税调整事项）见下表。该企业应如何进行筹划，才能最大程度地节税？如果企业于2008年12月购置该安全生产设备，则企业未来各年应缴纳的企业所得税如下：2008～2010年为亏损年度，不需要缴纳企业所得税；2011年～2012年弥补前三年的亏损后仍未有盈利，也不需要缴纳企业所得税；2013年弥补以前年度亏损后利润额为90万元，应缴纳企业所得税为：90×25％＝22．5（万元），扣除购置安全生产专用设备抵免额后，不需缴纳企业所得税；2014年应缴纳企业所得税400×25％＝100（万元）。如果企业经过筹划，将该安全生产设备的购置时间推迟一个月，即在2009年1月份购买，则企业2008～2013年应缴纳的企业所得税不发生变化；企业2014年应缴纳的企业所得税还可以扣减安全生产设备的剩余抵免额7．5万元，应缴纳的企业所得税减少为92．5万元，企业由此获得7．5万元的节税收益。3、分析评价利用该种筹划方法需要注意的问题：要充分享受税收抵免的权利，就应正确选择设备的购置时间。可以享受设备购置抵免优惠的企业，必须实际购置并自身实际投入使用规定的专用设备。企业所得税税收筹划-税率及优惠政策的筹划（续）接着昨天的内容，今天给大家分享的是递延纳税和如何选择投资方向四、递延纳税的税收筹划1、政策依据与筹划思路我国税法规定，企业所得税分月或者分季预缴。企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。2、具体案例某公司2008年每月实现利润1万元，每月都有超过税法扣除标准的业务招待费2000元。预计其2008年的利润不会高于2007年，假设2007年度的应纳税所得额为24万元，则企业应选择何种方式预缴所得税？如果企业选择按月预缴，按照实际利润申报预缴企业所得税，则每月应申报纳税为：（10000+2000）×25%=3000元如果企业选择按季预缴，按照实际利润申报预缴企业所得税，则每季应申报纳税为：（30000+6000）×25%=9000元如果选择按上年度应纳税所得额的1/12进行预缴，即按月预缴，则企业每月应申报纳税为：240000/12×25%=5000元如果选择按上年度应纳税所得额的1/4进行预缴，即按季预缴，则企业每季应申报纳税为：240000/4×25%=20000元3、分析评价利用该种筹划方法需要注意的问题：当企业利润处于上升时期，按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴可递延缴纳所得税，反之，则应按实际数预缴。企业可以在纳税年度终了后五个月内尽量延迟申报缴纳所得税。从递延缴纳所得税的角度，按季预缴相对于按月预缴又较为有利。企业要避免汇算清缴时发现多预缴税款从而退税的情况，从而获得货币的时间价值。五、选择投资方向的筹划（1）选择减免税项目投资第一，投资于农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。第二，投资于公共基础设施项目、环境保护项目、节能节水项目从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起实行“三免三减半”税收优惠。（一）案例内容神华煤业有限责任公司，2008年会计利润500万元，其他相关事项如下：1、实现销售收入5000万元，其他业务收入中包括技术转让收入700万元，纳税申报时已扣除500万元的免税收入；2、当年发生技术改造支出500万元，并形成一项专利权，按5年摊销，本年只按会计准则规定实际摊销了80万元并税前扣除；3、该公司经审核可以在税前列支工资1000万元，实际列支1100万元。知悉该公司对职工住房等方面的有关补助制度没有建立，而当地规定应该按工资10％提缴住房公积金；4、“营业费用”中列支广告费700万元.业务宣传费300万元；5、“营业外支出”中列支对某农村小学教学楼项目的直接捐赠100万元；6、该公司打算下一年度进行保护环境设备的投资。（二）案例分析1、由于技术转让收入每年只能免税500万元，因此，可以考虑将这项收入采取分两次入账的办法，将其中的200万元的收入在次年入账，这样可以少计应税所得额200万元；2、应该考虑使技术改造支出符合“三新”开发支出税收优惠的条件，这样形成的无形资产，就可以按其入账价值的150％进行税前摊销，所以本年应充分利用税收优惠，还可以税前扣除40万元，这样可以少计应税所得额40万元；3、该公司工资支出有100万元（1100－1000）不能在税前列支，如果该企业建立职工住房公积金制度，可以增加对职工个人住房公积金开支100万元(1000×10％)。则可以少计应税所得额100万元。4、该公司按税法规定的扣除比例，广告费与业务宣传费超支额为145万元（1000－5700×15％），可以考虑将该企业的销售部门单独成立一个全资的负责销售的子公司，企业将货物以4000万元的价格卖给子公司，子公司再以5000万元的价格售出。这样，按照两家公司的销售收入来按比例计算列支限额，则这两项费用都在规定的比例之内。这样本年可以少计应税所得额145万元。5、直接捐赠100万元不准在税前列支，可以考虑通过非营利的机构捐赠给该小学，这样可以少计应税所得额100万元。6、下一年度的投资应