企业所得税法：利息费用、业务招待费和广宣费扣除

企业所得税法：利息费用、业务招待费和广宣费扣除一、借款费用1、借款用途（区分资本化与费用化）①生产经营活中发生的合理的不要资本化的借款费用，准予扣除②购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除③发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资发生的合理费用支出符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除二、利息费用1、非金融企业向金融企业借款非金融企业向金融企业借款的利息支出可据实扣除。（包括金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业批准发行债券的利息支出）2、非金融企业向非金融企业借款（三步法）（1）无关联性不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。A（利率制约）（2）关联企业借款①利率制约，同上②从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出不得在计算应纳税所得额时扣除。（本金制约）a、1.接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1b、能够证明相关交易活动符合独立交易原则或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除3、自然人借款（1）股东或关联自然人借款：原则同上（2）内部职工或其他人员借款符合条件只受利率制约：条件：借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；签订借款合同举例甲公司投资注册乙公司（均为非金融企业），乙公司注册资本1000万元。已知：银行同期贷款利率为8%；甲公司占乙公司股权比例及借款有如下几种假设：1.占比20%，乙向甲借款500万元，10%年利率；乙实际税负高于甲且无法证明借款活动符合独立交易原则；扣除标准：1000×20%×2×8%＝32（万元），实际利息支出：500×10%＝50（万元），超过的18万元作纳税调整。2.占比20%，乙向甲借款600万元，9%年利率；可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原则；符合独立交易原则，只受利率制约。扣除标准：600×8%＝48（万元），实际利息支出：600×9%＝54（万元），超过的6万元作纳税调整。3.占比60%，乙向甲公司借款600万元，7%年利率；乙实际税负不高于甲公司。由于乙实际税负不高于甲公司，7%年利率低于银行同期贷款利率8%，利息＝600×7%＝42（万元），可以全额扣除。【金融企业同期同类贷款利率的说明】企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业（包括银行、财务公司、信托公司等金融机构）提供同期同类贷款利率情况。同期同类贷款利率既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。举例某企业2019年“财务费用”账户列支350万元，其中：4月1日向银行借款500万元用于厂房扩建，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房8月31日竣工结算并交付使用。6月1日为弥补流动资金不足，经批准向其他企业融资100万元，借款期限1年，年利率12%，按月付息，本年实际支付利息7万元。计算该企业所得税允许扣除的财务费用。1年期银行利率＝（22.5÷3×4）÷500×100%＝6%。4-8月资本化期间，9-12月是费用化允许扣除的财务费用＝[350－（22.5＋7）]（没有标准允许扣除的财务费用）＋22.5÷9×4（9-12月费用化）＋100×6%÷12×7（6-12月费用化）＝334（万元）三、业务招待费、广告费和业务宣传费1、业务招待费①已知条件中的发生额②确定标准值（限制）=发生额×60%对比收入×5‰，取其小③税前扣除额就是②，纳税调整额=①-②2、广宣费①已知条件中的发生额②销售收入×15%（30%/0%）③当①＞②时，税前扣除额为②，当②＞①，税前扣除额为①；当①＞②时，纳税调整额=①-②，当①＜②，无须调整【提示1】二者计税基数是一样的“三作二不作”；业务招待费广宣费计税基数相同“三作二不作”。三作：主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。二不作：营业外收入和投资收益。举例2019年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2019年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（B）万元。A.294.5B.310C.325.5D.330无形资产所有权转让的净收益计入资产处置损益，不是其他业务收入，不作为业务招待费、广告费、业务宣传费扣除限额的计算基数。业务招待费扣除限额为2000×5‰=10,30×60%=18，可扣除数为10广宣费税前扣除限额为2000×15%=300，实际发生240+80=320，可税前扣除数为300【提示2】广宣费超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（业务招待费不可）2019年，甲企业实现销售收入3000万元，当年发生广告费400万元，上年度结转未扣除广告费60万元。已知广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除。甲企业在计算2019年度企业所得税纳税所得额时，准予扣除的广告费金额为（C）万元。A.340B.510C.450D.4603000×15%=450，本年实际发生400万元可以全额扣除，另外，还可以扣除上年度结转未扣除的广告费50万元，合计450万元【提示3】企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。【提示4】对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。【提示5】企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。赞助支出不得扣除。【提示6】自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【提示7】对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。举例正保公司和杨氏公司关联企业（均为酒类制造），根据分摊协议，杨氏公司在2019年发生的符合条件的广告费和业务宣传费的扣除限额40%归集到正保公司扣除。假设2019年杨氏公司销售收入