会计复习试题有答案

第页会计复习试题有答案1.关于已识别资产和资产的实质性替换权,下列表述中错误的是()。A、已识别资产必须由合同明确指定B、如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权,则该资产不属于已识别资产C、企业难以确定供应方是否拥有对该资产的实质性替换权的,应当视为供应方没有对该资产的实质性替换权D、如果供应商仅在特定日期或者特定事件发生当日或之后拥有替换资产的权利或义务,则供应方的替换权不具有实质性【正确答案】：A解析：

已识别资产通常由合同明确指定,也可以在资产可供客户使用时隐性指定,选项A错误。2.甲公司发出存货按先进先出法计价,期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2×19年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2×19年年初A材料账面余额等于账面价值40000元,数量为50千克。2×19年1月10日、20日分别购入A材料600千克、350千克,单价分别为850元、900元,1月25日领用A材料400千克。甲公司用未来适用法对该项会计政策变更进行会计处理,则2×19年1月31日A材料的账面余额为()元。A、540000B、467500C、510000D、519000【正确答案】：D解析：

单位成本=(40000+600×850+350×900)/(50+600+350)=865(元/千克);2×19年1月31日A材料的账面余额=(50+600+350-400)×865=519000(元)。3.甲公司适用的所得税税率为25%,税法规定,保修费用在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。2×17年相关业务资料如下:甲公司为售出产品提供“三包”服务,规定产品出售后一定期限内出现质量问题,负责退换或免费提供修理。假定甲公司只生产和销售A产品一种产品。2×17年年末甲公司按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。2×17年年初“预计负债—产品质量保证”科目余额为45万元,“递延所得税资产”余额为11.25万元(均为产品质量保证形成的),假定每年年末计算递延所得税资产或递延所得税负债。2×17年年末实际销售收入为2000万元,实际发生修理费用30万元,均为人工费用。2×17年税前会计利润为5000万元。下列关于2×17年有关产品质量保证的表述中,不正确的是()。A、2×17年实际发生修理费用30万元应冲减预计负债B、2×17年年末计提产品质量保证应借记“销售费用”40万元C、2×17年年末计提产品质量保证应贷记“预计负债”40万元D、2×17年年末“预计负债”科目的账面余额为10万元【正确答案】：D解析：

实际发生修理费用:

借:预计负债—产品质量保证30

贷:应付职工薪酬30

计提产品修理费用:

借:销售费用(2000×2%)40

贷:预计负债—产品质量保证40

年末“预计负债”科目的账面余额=45-30+40=55(万元)4.2×18年1月1日,甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司,经协商出售价格为4950万元。甲公司将债券出售给丙公司的同时签订了一项看涨期权合约,期权行权日为2×18年12月31日,行权价为6000万元,期权的公允价值(时间价值)为150万元。假定甲公司预计行权日该债券的公允价值为4500万元。该债券于2×17年1月1日发行,甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,面值为4500万元,票面年利率为6%(等于实际利率),每年年末支付利息,2×17年12月31日该债券公允价值为4650万元。下列甲公司的会计处理中,不正确的是()。A、该看涨期权属于重大价外期权B、甲公司应当终止确认该债券投资C、出售时应确认投资收益600万元D、收到的出售款项与其他债权投资的账面价值的差额确认为其他业务成本150万元【正确答案】：D解析：

由于期权的行权价(6000万元)大于预计该债券在行权日的公允价值(4500万元),因此,该看涨期权属于重大价外期权,即预计甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以,在转让日,可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司,甲公司应当终止确认该债券。但同时,由于签订了看涨期权合约,获得了一项新的资产,应当按照在转让日的公允价值(150万元)确认该期权。甲公司出售该债券业务应做如下会计分录:

借:银行存款4950

衍生工具——看涨期权150

贷:其他债权投资4650

投资收益450

同时,将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出:

借:其他综合收益150

贷:投资收益150

提示:取得该债券的票面利率和实际利率相等,表明该债券是评价发行,所以不涉及“其他债权投资——利息调整”,所以出售时的账面价值4650万元与账面价值4500万元的差额,全部是公允价值变动的金额,由此可以推断出持有期间共确认其他综合收益150万元。5.按无形资产准则规定,下列表述中不正确的是()。A、无形资产出租取得的租金收入,应在利润表“营业收入”项目中列示B、无形资产的成本能够可靠地计量C、无形资产是不具有实物形态的、可辨认的货币性资产D、如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益,不再符合无形资产的定义,应将其账面价值转销计入营业外支出【正确答案】：C解析：

选项C,无形资产是不具有实物形态的、可辨认的非货币性资产。6.甲公司为一家绿色产品生产公司,其通过参与竞标的方式,成为乙公司的供应商,并于乙公司签订了销售合同。为此,甲公司聘请相关人员做市场调查,发生支出8000元;参与竞标过程共发生支出12000元;另外,发生销售人员佣金7500元,预期未来这些支出未来能够收回。不考虑其他因素,甲公司应确认合同资产的金额为()。A、20000元B、27500元C、15500元D、7500元【正确答案】：D解析：

不论是否取得合同,市场调查支出和参与竞标的支出都会发生,所以不属于增量成本,应在发生时计入当期损益;而发生的销售人员佣金,属于为取得合同发生的增量成本,所以应作为合同取得成本确认为一项资产,即确认合同资产7500元。7.甲公司董事会决定的下列事项中,属于会计政策变更的是()。A、将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年B、将发出存货计价方法由先进先出法变为移动加权平均法C、账龄在1年内的应收账款坏账计提比例由5%调整至8%D、将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报【正确答案】：B解析：

选项A和C,属于会计估计变更;选项D,既不属于会计估计变更也不属于会计政策变更。8.甲房地产开发商(以下简称“甲公司”)采用公允价值模式计量投资性房地产,固定资产和无形资产均按照直线法计提折旧或摊销。有关资料如下:(1)2×20年1月,以出让方式取得一宗土地使用权,支付价款20000万元,预计使用年限为70年,准备开发建造商品房住宅小区对外销售,至2×20年12月月末已发生商品房建造成本10000万元,预计2×21年3月月末完工。(2)2×20年2月,以出让方式取得一宗土地使用权,支付不含税价款30000万元,预计使用年限为70年,准备持有待增值后转让。至2×20年12月月末仍然持有,公允价值为40000万元。(3)2×20年3月,以出让方式取得一宗土地使用权,支付不含税价款40000万元,预计使用年限为50年,准备建造酒店式公寓对外销售,至2×20年12月月末已发生酒店式公寓建造成本30000万元,预计2×21年6月月末完工。(4)2×20年4月,以出让方式取得一宗土地使用权,支付不含税价款10000万元,预计使用年限为50年,预计净残值为0,采用直线法摊销。甲公司将其用于建造自用办公楼,至2×20年12月月末已发生办公楼建造成本9000万元(包括土地使用权摊销计入成本的部分),预计2×21年3月月末完工。不考虑其他因素,下列有关甲公司2×20年年末资产负债表列示金额的表述中,不正确的是()。A、存货项目的列报金额为60000万元B、投资性房地产的列报金额为0C、无形资产的列报金额为9850万元D、在建工程的列报金额为9000万元【正确答案】：A解析：

1月取得的土地使用权确认为开发产品,并按20000万元进行初始计量,发生的商品房建造成本一并计入存货成本;2月取得的土地使用权确认为开发产品,并按30000万元进行初始计量;3月取得的土地使用权确认为开发产品,并按40000万元进行初始计量,发生的酒店式公寓建造支出一并计入存货成本;4月取得的土地使用权确认为无形资产,并按10000万元进行初始计量,发生的办公楼建造成本计入在建工程。因此,期末列报金额分别为:存货=(1)20000+(1)10000+(2)30000+(3)40000+(3)30000=130000(万元);无形资产=(4)10000-10000/50×9/12=9850(万元);在建工程列报金额=9000(万元)。所以,选项A错误。9.甲公司委托乙公司加工一批收回后直接出售的应税消费品(非金银首饰),甲公司发出原材料的计划成本为10000元,材料成本差异率为3%(超支);乙公司加工完成时计算应收取的加工费为5650元(含增值税)。甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%,应税消费品的消费税税率为10%。甲公司收回委托加工材料的入账成本为()。A、16515元B、15950元C、17000元D、15300元【正确答案】：C解析：

委托加工的应税消费品收回后,直接出售的,受托方代收代缴的消费税款应计入委托加工物资的成本。受托方代收代缴的消费税=[10000×(1+3%)+5650/(1+13%)]/(1-10%)×10%=1700(元);甲公司收回委托加工材料的入账成本=实际成本+加工费+消费税=10000×(1+3%)+5000+1700=17000(元)。

消费税是价内税,消费税的计税依据是包括消费税本身的,所以要通过/(1-消费税税率)的形式,将消费税计入组成计税价格之中。

10.企业发生的下列交易或事项,不会引起当期“资本公积一股本溢价”发生变动的是()。A、根据董事会决议,每2股股票缩为1股B、以资本公积转增股本C、授予员工股票期权,在等待期内确认相关费用D、同一控制下企业合并中取得被合并方净资产在最终控制方合并报表中账面价值的份额小于所支付的对价账面价值【正确答案】：C解析：

授予员工股票期权,在等待期内确认的成本费用应当记入“资本公积——其他资本公积”。11.甲公司为增值税一般纳税人,2×20年1月5日与乙公司进行资产置换,以一项专利权换取乙公司一项动产设备。甲公司专利权的账面价值为320万元(其中原值为450万元,已计提摊销130万元),公允价值不能可靠计量,假定符合增值税免税条件;乙公司动产设备的公允价值为360万元,税务机关核定的增值税为46.8万元。甲公司为取得动产设备发生装卸费用5万元;甲公司另向乙公司支付银行存款56.8万元(包括不含税补价10万元和设备增值税46.8万元)。假定当日办妥相关资产转移和接收手续。该交换具有商业实质。不考虑其他因素,下列关于甲公司会计处理,表述正确的是()。A、甲公司应以换出资产账面价值为基础确认换入资产成本B、甲公司换入动产设备入账成本为365万元C、甲公司换出专利权应确认处置损益40万元D、甲公司因该项交换影响损益的金额为35万元【正确答案】：B解析：

该交换具有商业实质且换入资产公允价值能可靠计量,因此甲公司应以换入资产公允价值加相关税费计量换入资产成本,选项A不正确;换入动产设备入账成本=360+5=365(万元),选项B正确;换出专利权应确认处置损益=(360-10)-320=30(万元),选项C不正确;为换入资产发生的装卸费用计入资产成本,不影响损益,因该项交换影响损益的金额为30万元,选项D不正确。12.2×18年1月1日,甲公司以3000万元现金取得乙公司60%的股权,能够对乙公司实施控制;当日乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元(假定公允价值与账面价值相等)。2×20年10月1日,乙公司向非关联方丙公司定向增发新股,增资2700万元,相关手续于当日完成,甲公司对乙公司的持股比例下降为40%,对乙公司具有重大影响。2×18年1月1日至2×20年10月1日期间,乙公司实现净利润2500万元;其中2×18年1月1日至2×19年12月31日期间,乙公司实现净利润2000万元。假定乙公司一直未进行利润分配,未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。2×20年10月1日,甲公司有关个别财务报表的账务处理表述不正确的是()。A、结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值1000万元,同时确认相关损益的金额为80万元B、对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整而影响期初留存收益的金额为800万元C、对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整而影响当期投资收益的金额为200万元D、调整后长期股权投资账面价值为1800万元【正确答案】：D解析：

①按照新的持股比例(40%)确认应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额(2700×40%=1080万元)与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值(3000×20%/60%=1000万元)之间的差额为80万元应计入当期投资收益;

借:长期股权投资1080

贷:长期股权投资1000

投资收益80

注:视同将20%出售,减少长期股权投资账面价值1000万元,获得的利益为1080万元,故盈利80万元。

②对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

借:长期股权投资——损益调整(2500×40%)1000

货:盈余公积(2000×40%×10%)80

利润分配——未分配利润(2000×40%×90%)720

投资收益(500×40%)200

调整后即采用权益法核算长期股权投资账面价值=3000+80+1000=4080(万元)。

综上分析,选项D错误。13.企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并(不属于一揽子交易)的,在合并财务报表中,对于购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,公允价值与其账面价值的差额记入的科目是()。A、投资收益B、管理费用C、资本公积D、财务费用【正确答案】：A解析：

企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并时,在合并财务报表中,应当对购买日之前持有的被购买方的股权,按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,将差额记入“投资收益”科目中。

提示:在合并报表中是视同将原股权处置,以新股权重新购入的,所以需要按照公允价值进行重新计量。14.20×8年年末,甲公司库存A原材料账面余额为200万元,数量为10吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。合同约定:甲公司应于20×9年5月1日前向乙公司发出10件B产品,每件售价为30万元(不含增值税)。将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元,预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。20×8年年末,市场上A原材料每吨售价为18万元,预计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.2万元。20×8年年初,A原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素,甲公司20×8年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是()。A、5万元B、10万元C、15万元D、20万元【正确答案】：C解析：

①A材料的成本为200万元;②A材料的可变现净值为:300-110-5=185万元成本大于可变现净值,应计提存货跌价准备15万元。15.下列关于每股收益的表述中,不正确的是()。A、每股收益是普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损B、每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益C、公司的库存股参与每股收益的计算D、基本每股收益只考虑当期实际发行在外普通股的加权平均数的确定【正确答案】：C解析：

公司库存股无权参与企业利润分配,计算每股收益是发行在外的普通股,不包括公司库存股。16.某科研所实行国库集中收付制度,2×19年1月1日根据经过批准的部门预算和用款计划,向财政部门申请财政授权支付用款额度100万元,3月6日,财政部门经过审核后,采用财政授权支付方式下达了100万元用款额度。3月10日,收到代理银行盖章的《授权支付到账通知书》。3月20日,购入不需要安装的科研设备一台,实际成本为60万元。下列关于该科研所会计处理表述中,不正确的是()。A、3月10日在预算会计中确认财政拨款预算收入增加100万元B、3月10日在财务会计中确认财政拨款收入增加100万元C、3月20日在预算会计中确认事业支出增加60万元D、3月20日在财务会计中确认银行存款减少60万元【正确答案】：D解析：

正确的会计处理如下:

3月10日收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”:

①在预算会计中:

借:资金结存——零余额账户用款额度100

贷:财政拨款预算收入100

②同时在财务会计中:

借:零余额账户用款额度100

贷:财政拨款收入100

3月20日按规定支用额度时,按照实际支用的额度:

①在预算会计中:

借:事业支出60

贷:资金结存一零余额账户用款额度60

②同时在财务会计中:

借:固定资产60

贷:零余额账户用款额度6017.甲公司2×19年初实施了一项权益结算的股份支付计划,向100名管理人员每人授予1万份的股票期权,约定自2×19年1月1日起,这些管理人员连续服务3年,即可以每股3元的价格购买1万份甲公司股票。授予日该股票期权的公允价值为每股5元。2×19年没有人离职,预计未来一年不会有人离职,但是至2×20年12月31日,已有10名管理人员离职,当日股票期权的公允价值为每股6元。2×21年4月20日,甲公司经股东大会批准,将该项股份支付计划取消,同时以现金向未离职的员工进行补偿共计460万元。2×21年初至取消股权激励计划前,无人离职。不考虑其他因素,2×21年甲公司因取消股份支付影响损益的金额是()。A、-80万元B、10万元C、160万元D、150万元【正确答案】：C解析：

至2×20年末累计应确认的费用金额=5×1×(100-10)×2/3=300(万元),2×21年4月20日,因取消股权激励计划应确认的成本费用金额=5×1×(100-10)×3/3-300=150(万元)。

借:管理费用150

贷:资本公积——其他资本公积150

以现金补偿460万元高于该权益工具在回购日公允价值450万元的部分,应该计入当期费用(管理费用)。

相关会计分录为:

借:资本公积——其他资本公积450

管理费用10

贷:银行存款46018.甲公司2×18年1月1日与乙公司签订一项转让协议,将其一家销售门店转让给乙公司,初定价格为500万元,甲公司预计处置费用为5万元。假定甲公司该门店满足划分为持有待售类别的条件,但不符合终止经营的定义。甲公司将其划分为持有待售的资产组(假定全部为资产,不存在负债)。当日,该处置组原账面价值为600万元,其中包括一项交易性金融资产账面价值100万元。协议约定,该项金融资产转让价格以转让当日市场价格为准。2×18年5月1日,甲公司办理完毕资产组的转移手续,实际收取乙公司支付的价款510万元,实际发生处置费用5万元。当日该交易性金融资产公允价值为110万元。不考虑其他因素,下列关于甲公司会计处理正确的是()。A、2×18年1月1日应确认资产减值损失100万元B、2×18年1月1日应确认“持有待售资产”科目500万元C、2×18年5月1日应确认公允价值变动损益10万元D、2×18年5月1日,因处置资产确认损益10万元【正确答案】：D解析：

2×18年1月1日应确认资产减值损失=600-(500-5)=105(万元),选项A不正确;2×18年1月1日应确认“持有待售资产”600万元,确认“持有待售资产减值准备”105万元,调整之后持有待售资产的账面价值为495万元,选项B不正确;2×18年5月1日不需要确认公允价值变动损益,选项C不正确;2×18年5月1日因处置资产确认损益=(510-5)-495=10(万元),选项D正确。19.甲公司为一家服装连锁销售企业,在某地拥有多家门店,2×20年11月1日,甲公司决定将当地一家经营不善的A门店进行整体转让。至2×20年11月30日,该门店内尚有库存商品价值180万元(成本190万元,已计提存货跌价准备10万元),固定资产账面价值90万元(原值为120万元,已计提累计折旧30万元,未计提减值准备),无形资产账面价值30万元(原值为48万元,已计提累计摊销18万元,未计提减值准备),已不存在其他资产和未结算的负债,当日该门店达到可立即转让的状态。2×20年12月1日,甲公司与乙公司签订转让协议,约定2×21年4月1日前将该门店转让给乙公司,转让价款为280万元,甲公司预计将发生处置费用10万元。至2×20年末尚未实际转让给乙公司。假定不考虑其他因素,甲公司下列会计处理正确的是()。A、甲公司固定资产划分为持有待售时,应计提减值准备9万元B、甲公司无形资产划分为持有待售时,应计提减值准备7.5万元C、甲公司库存商品划分为持有待售时,应计提减值准备10万元D、甲公司2×20年末资产负债表中“持有待售资产”项目应列报的金额为310万元【正确答案】：B解析：

该门店是甲公司众多门店中的一家,签订了一年以内的转让协议并且已经达到可立即出售的状态,因此符合持有待售条件并且不属于终止经营。2×20年12月1日,持有待售处置组账面价值=180+90+30=300(万元),公允价值减去出售费用后的净额=280-10=270(万元),按照孰低计量,因此持有待售处置组应计提减值准备30万元,处置组中固定资产、无形资产应按照原账面价值分摊应计提的减值金额,其中固定资产应计提减值准备=30×90/(90+30)=22.5(万元),无形资产应计提减值准备=30×30/(90+30)=7.5(万元),期末“持有待售资产”项目列报金额为270万元,因此选项B正确。分录为:

借:持有待售资产——库存商品190

——固定资产90

——无形资产30

存货跌价准备10

累计折旧30

累计摊销18

贷:持有待售资产减值准备——存货跌价准备10

库存商品190

固定资产120

无形资产48

借:资产减值损失30

贷:持有待售资产减值准备——固定资产22.5

——无形资产7.520.下列各项交易或事项中,属于股份支付的是()。A、股份有限公司向其股东分派股票股利B、企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价C、债务重组中债务人向债权人定向发行股票抵偿债务D、股份有限公司向其高管授予股票期权【正确答案】：D解析：

选项A是分配股利;选项B是以股票为对价的企业合并;选项C是债务重组;只有选项D是股份支付。21.下列各项中,体现了实质重于形式这一会计信息质量要求的是()。A、商品售后回购,属于租赁交易或融资交易时,不确认商品销售收入B、固定资产采用加速折旧方法计提折旧C、对于企业发生的或有事项,只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时,才能作为资产予以确认,否则不能确认为资产D、在有确凿证据表明很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时,才能确认相关的递延所得税资产【正确答案】：A解析：

选项BCD,是按照谨慎性要求进行会计处理。22.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为16%。甲公司委托乙公司加工一批材料,材料收回后用于连续生产应税消费品。发出材料的实际成本为60万元,应支付的加工费为20万元、增值税进项税额3.2万元(已取得增值税专用发票),由受托方代收代缴的消费税2万元。假定不考虑其他相关税费,加工完毕后甲公司收回该批材料的实际成本为()。A、60万元B、80万元C、83.4万元D、85.4万元【正确答案】：B解析：

委托加工物资属于应缴纳消费税的商品的,委托方在收回委托加工物资后连续生产应税消费品的,在委托加工环节缴纳的消费税,可以抵扣,不计入委托加工物资的成本,应计入“应交税费一应交消费税”。23.2×20年1月1日甲公司与乙公司签订租赁合同,甲公司租入一栋写字楼,租期为三年,年租金300万元,于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率,其增量借款利率为10%,假定不考虑其他因素,2×20年租赁负债的期末报表列示金额为()。[(P/A,10%,3)=2.4869;(P/F,10%,3)=0.7513]A、272.75万元B、247.93万元C、520.68万元D、446.07万元【正确答案】：A解析：

承租人确认的租赁负债金额=300×2.4869=746.07(万元);2×20年应确认的利息费用=746.07×10%=74.61(万元),2×21年应确认的利息费用=(746.07+74.61-300)×10%=52.07(万元),2×20年租赁负债项目的期末列报金额等于2×21年租赁负债的账面余额,即272.75万元(746.07+74.61+52.07-300×2),247.93万元(300-52.07)列示在2×20年资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目中。租赁期开始日:

借:使用权资产746.07

租赁负债——未确认融资费用153.93

贷:租赁负债——租赁付款额900

2×20年年末

借:财务费用74.61

贷:租赁负债——未确认融资费用74.61

借:租赁负债——租赁付款额300

贷:银行存款300

2×21年年末

借:财务费用52.07

贷:租赁负债——未确认融资费用52.07

借:租赁负债——租赁付款额300

贷:银行存款30024.甲公司2018年应发工资为1500万元,按照当地政府规定,需要按照应付工资的金额计提10%的医疗保险费、计提2%的工会经费。不考虑其他因素的影响,甲公司2018年应确认的应付职工薪酬金额为()。A、1320万元B、1500万元C、1650万元D、1680万元【正确答案】：D解析：

甲公司2018年应确认的应付职工薪酬=1500+1500×(10%+2%)=1680(万元)25.某公司2×11年度的财务会计报告批准报出日为2×12年4月6日,下列资产负债表日后事项中不属于调整事项的是()。A、2×12年1月5日给予2×11年12月25日销售的货物2%的现金折扣B、2×12年2月10日给予2×11年12月27日销售的货物10%的销售折让C、2×11年12月2日售出商品于2×12年3月1日实际退回,售出当时估计很小可能退货D、2×12年2月有进一步的证据表明上年度确认的应收账款100万元很可能只能收回50%,该项应收账款在上年末已计提了3万元的坏账准备【正确答案】：A解析：

选项A,属于2×12年当年的正常事项,因为是现金折扣,这个是在收款时才发生的,也就是在日后期间发生的,这个事项在资产负债表日并不存在,所以这个不属于日后调整事项。

资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。主要包括两方面的内容:(1)若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账,资产负债表日后获得证据,可以进一步确定该资产的成本,则应该对已入账的资产成本进行调整。(2)企业符合收入确认条件确认资产销售收入,但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据,如发生销售退回、销售折让等,此时也应调整财务报表相关项目的金额。26.甲公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度,补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍。2018年,甲公司有10名管理人员放弃了每人10天的带薪年休假,该公司平均每名职工每个工作日工资为200元,月工资为3000元。甲公司因这10名员工放弃年休假应确认的成本费用总额为()。A、60000元B、40000元C、20000元D、10000元【正确答案】：A解析：

甲公司应编制的会计分录为:

借:管理费用60000

贷:应付职工薪酬——工资(10×10×200)20000

——非累积带薪缺勤(10×10×200×2)40000

则甲公司因这10名员工放弃年休假应确认的成本费用总额=60000(元)

实际支付时:

借:应付职工薪酬——工资(10×10×200)20000

——非累积带薪缺勤(10×10×200×2)40000

贷:银行存款6000027.甲公司为增值税一般纳税人,2×17年5月开始建造办公楼。下列各项中,应计入甲公司所建造办公楼成本的是()。A、办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失B、办公楼开始建造前借入的专门借款发生的利息费用C、为建造办公楼购入的工程物资支付的增值税进项税额D、办公楼达到预定可使用状态后发生的相关费用【正确答案】：A解析：

选项A,办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失,应计入在建工程核算。28.下列关于借款费用的说法中,不正确的是()。A、企业应将因发行债券产生的溢价或折价金额作为借款费用范畴B、企业为购建或生产符合资本化条件的资产所借入外币专门借款,在资本化期间产生的本金和利息的汇兑差额应该全部资本化C、企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用外币一般借款的,在资本化期间产生的本金和利息的汇兑差额应该全部费用化D、每一个会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关金额借款实际发生的利息金额【正确答案】：A解析：

本题考查知识点:借款费用的范围;

选项A,借款费用不包括发行债券发生的溢价和折价,但包括溢价和折价的摊销,因为溢折价的摊销是对利息费用的调整,所以在没有按照实际利率法摊销之前,折价或者溢价是负债的备抵项目,不属于借款费用的范畴,选项A不正确。29.甲公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为非保本非固定收益型,根据合同约定,该理财产品期限为三年,预计年收益率6%,当年收益于下年1月底前支付;理财产品到期时按资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;银行不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该理财产品至到期。不考虑其他因素,甲公司持有该银行理财产品应借记的会计科目是()。A、交易性金融资产B、债权投资C、其他债权投资D、其他权益工具投资【正确答案】：A解析：

该理财产品的合同现金流量并非为本金和利息,且企业管理该理财产品的业务模式也不是收取利息、收回本金,所以甲公司应将该理财产品划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。30.下列有关资产负债表日后事项的说法中,正确的是()。A、资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利事项B、只要是在日后期间发生的事项都属于资产负债表日后事项C、如果日后期间发生的某些事项对报告年度没有任何影响则不属于日后事项D、财务报告批准报出日是指董事会或类似机构实际对外公布财务报告的日期【正确答案】：C解析：

选项A,日后事项既包括有利事项也包括不利事项;选项B,日后期间会发生一些对报告年度没有影响的事项,属于当年正常事项;选项D,财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期,不是实际报出日。31.企业取得的下列政府资源,不属于政府补助的是()。A、增值税出口退税B、无偿划拨的土地使用权C、政府对企业的无偿拨款D、税收返还【正确答案】：A解析：

增值税为价外税,对出口货物取得的收入免征增值税的同时退付出口货物前道环节发生的进项税,实际上是政府归还的企业事先垫付的资金,所以不属于政府补助。32.某科研所实行国库集中收付制度,2×21年1月1日根据经过批准的部门预算和用款计划,向财政部门申请财政授权支付用款额度100万元,3月6日,财政部门经过审核后,采用财政授权支付方式下达了100万元用款额度。3月10日,收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”。3月20日,购入不需要安装的科研设备一台,实际成本为60万元。下列关于该科研所会计处理的表述中,不正确的是()。A、3月10日确认零余额账户用款额度100万元B、3月10日确认财政拨款收入100万元C、3月20日确认固定资产60万元D、3月20日确认事业收入60万元【正确答案】：D解析：（1）3月10日收到“授权支付到账通知书”①在预算会计中借:资金结存——零余额账户用款额度100贷:财政拨款预算收入100②同时在财务会计中借:零余额账户用款额度100贷:财政拨款收入100（2）3月20日按规定支用额度时,按照实际支用的额度①在预算会计中借:事业支出60贷:资金结存——零余额账户用款额度60②同时在财务会计中借:固定资产60贷:零余额账户用款额度6033.2×18年末,甲公司某项资产组存在减值迹象,经减值测试,预计资产组的未来现金流量现值为8000万元、公允价值减去处置费用后的净额为7900万元;该资产组的账面价值为11000万元,其中包括吸收合并产生的商誉的账面价值为1000万元、固定资产账面价值4000万元、无形资产的账面价值6000万元,该资产组2×18年前未计提减值准备。2×19年末,该资产组的账面价值为7600万元,预计未来现金流量现值为11000万元、公允价值减去处置费用后的净额为10000万元。不考虑其他因素。下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中,正确的是()。A、2×18年末资产组应计提资产减值损失3100万元B、2×18年末商誉应确认的减值损失1100万元C、2×18年末固定资产应确认的减值损失900万元D、2×19年末资产组的账面价值为7600万元【正确答案】：D解析：

选项A,2×18年末计提减值前资产组包含商誉的账面价值是11000万元,可收回金额为8000万元(现金流量现值8000万元与公允价值减去处置费用后的净额7900万元孰高),2×18年末应确认的资产组减值金额=11000-8000=3000(万元);

选项BC,资产组减值损失先冲减商誉的金额1000万元,计提减值后商誉的账面价值为0,资产组中固定资产确认减值损失800(2000×40%)万元、无形资产确认减值损失1200(2000×60%)万元,合计减值准备金额为3000万元;

选项D,商誉减值后不可以转回,2×19年末资产组的账面价值为7600万元,可收回金额为11000万元,但甲公司资产组中均为长期资产,表明资产减值不可转回,故2×19年末资产组账面价值仍为7600万元,选项D正确。34.A公司(甲公司的子公司)从乙银行取得贷款,甲公司为其担保本息和罚息的60%,其余部分A公司以自身房地产作为抵押。截至2018年末A公司逾期无力偿还借款,被乙银行起诉,甲公司成为第二被告,乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息600万元,并支付罚息10万元,承担诉讼费用15万元,期末该诉讼案正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%,且A公司无偿还能力,2018年末甲公司应确认的预计负债为()万元。A、366B、600C、610D、549【正确答案】：A解析：

甲公司的预计负债就是其承担的担保责任,即贷款本息和罚息的60%。所以,应该确认的预计负债金额=(600+10)×60%=366(万元)。

借:营业外支出366

贷:预计负债36635.甲公司为非房地产开发企业,2×13年甲公司发生的交易或事项如下:

1)2月1日,甲公司以500万元价款购入一项新的专利技术用于企业产品的生产,并于当日投入使用。甲公司预计该专利技术的使用年限为10年,预计净残值为0。

2)5月1日,取得其他公司转让的一块土地使用权,支付价款1200万元,用于建造自用办公楼,至年末尚未动工。该土地使用权预计使用寿命为50年,预计净残值为0。

3)7月1日,以出让方式取得一块土地使用权,支付出让金1500万元。甲公司于当日开始建造对外出租的办公楼,董事会已作出书面决议,且持有意图短期内不会发生变化。该土地使用权预计使用寿命为50年,预计净残值为0。至年末该建造工程尚未完工。

4)10月1日,甲公司取得政府无偿划拨的一块土地使用权,用于建造自用厂房。该土地使用权的公允价值不能可靠取得。

假定甲公司对其无形资产采用直线法摊销,对其投资性房地产采用成本模式计量并采用直线法计提折旧或摊销,不考虑其他因素,下列说法中不正确的是()。A、资料1),取得的专利技术作为无形资产核算B、资料2),用于建造自用办公楼的土地使用权的年末列报金额为1184万元C、资料3),土地使用权作为投资性房地产的年末列报金额为1485万元D、资料4),取得政府无偿划拨的土地使用权应以名义金额1元入账【正确答案】：C解析：

资料3),该土地使用权用于建造对外出租的办公楼,且已作出书面决议、持有意图短期内不会发生变化,因此应该作为投资性房地产核算,投资性房地产建造期间不计提摊销金额,因此期末列报金额为1500万元。36.某企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,在重分类日该金融资产的公允价值为50万元,其账面余额为48万元(持有期间计提减值准备1万元)。不考虑其他因素,该企业在重分类日应进行的会计处理,下列表述正确的是()。A、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按50万元入账B、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产按48万元入账C、应确认其他综合收益2万元D、应确认投资收益3万元【正确答案】：A解析：

以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的,应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量;原账面价值和公允价值之间的差额计入其他综合收益。因此,该企业以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应按50万元入账,应确认其他综合收益=50-(48-1)=3(万元)。

会计分录为:

借:其他债权投资50

债权投资减值准备1

贷:债权投资48

其他综合收益337.甲公司2×20年12月31日持有的下列资产、负债中,应当在2×20年12月31日资产负债表中作为流动性项目列报的是()。A、一项已确认预计负债的未决诉讼预计2×21年3月结案,如甲公司败诉,按惯例有关赔偿款需在法院作出判决之日起60日内支付B、作为衍生工具核算的2×17年2月发行的到期日为2×22年8月的以自身普通股为标的的看涨期权C、企业购买的商业银行非保本浮动收益理财产品到期日为2×22年8月且不能随时变现D、因2×20年销售产品形成到期日为2×23年8月20日的长期应收款【正确答案】：A解析：

选项A,属于流动负债,因为到期日距离资产负债表日不满一年;选项C,通过“交易性金融资产”科目核算,但是自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值,在“其他非流动金融资产”项目反映。38.下列公共基础设施会计处理表述不正确的是()。A、公共基础设施在取得时,应当按照其成本入账,其账务处理与固定资产基本相同B、公共基础设施不计提折旧额C、出售公共基础设施时,将其账面价值转入资产处置费用D、无偿调拨公共基础设施时,将其账面价值转入无偿调拨净资产【正确答案】：B解析：

选项B,按月计提公共基础设施折旧时,按照应计提的折旧额借记“业务活动费用”,贷记“公共基础设施累计折旧(摊销)”科目。39.甲公司持有乙公司30%的股权,能够对乙公司施加重大影响。20×9年度乙公司实现净利润8000万元,当年6月20日,甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司,乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素,甲公司在其20×9年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为()。A、2100万元B、2280万元C、2286万元D、2400万元【正确答案】：C解析：

甲公司在其20×9年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=(8000-400+400/10×1/2)×30%=2286(万元)

【提示】权益法下内部交易对于被投资单位净利润的调整,以固定资产为例:

1)在交易发生当期

调整后的净利润=账面净利润-(资产售价-资产成本)+(资产售价-资产成本)/预计使用年限×(当期折旧、摊销月份/12)

2)在后续期间

调整后的净利润=账面净利润+(资产售价-资产成本)/预计使用年限×(当期折旧、摊销月份/12)40.20×3年年末,甲公司库存A原材料账面余额为200万元,数量为10吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。合同约定:甲公司应于20×4年5月1日前向乙公司发出10件B产品,每件售价为30万元(不含增值税)。将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元,预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。20×3年年末,市场上A原材料每吨售价为18万元,预计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.2万元。20×3年年初,A原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素,甲公司20×3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是()。A、5万元B、10万元C、15万元D、20万元【正确答案】：C解析：

B产品的成本=200+110=310(万元),B产品的可变现净值=30×10-10×0.5=295(万元),B产品发生减值,故A原材料发生减值;A原材料的成本为200万元,A原材料的可变现净值=30×10-10×0.5-110=185(万元),甲公司20×3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备=200-185=15(万元)。41.M公司销售给N公司一批商品,价款100万元,增值税税额17万元,款未收到。因N公司资金困难,已无力偿还M公司的全部货款,经协商,20万元延期收回,不考虑货币时间价值,剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。己知,原材料的账面余额25万元,已提存货跌价准备1万元,公允价值30万元,长期股权投资账面余额42.5万元,已提减值准备2.5万元,公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为()万元。A、16B、16.9C、26.9D、0【正确答案】：B解析：

应计入营业外收入的金额=117-20-(30×1.17+45)=16.9(万元)。42.长江公司拥有一项投资性房地产,采用成本模式进行后续计量。2×20年1月1日,长江公司认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟,具备了采用公允价值模式计量的条件,决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2×20年1月1日,该写字楼的原价为3000万元,已计提折旧300万元,账面价值为2700万元,公允价值为3200万元。假设2×20年1月1日投资性房地产计税基础等于原账面价值,长江公司适用的所得税税率为25%,按净利润的10%计提法定盈余公积。长江公司2×20年1月1日的下列处理正确的是()。A、确认其他综合收益500万元B、确认其他综合收益375万元C、调整留存收益500万元D、调整留存收益375万元【正确答案】：D解析：

2×20年1月1日,长江公司在将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时,应作为会计政策变更,变更日投资性房地产的账面价值为3200万元,计税基础为2700万元,资产的账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异,应确认递延所得税负债=500×25%=125(万元),应调整留存收益的金额=(3200-2700)×(1-25%)=375(万元)。

账务处理如下:

借:投资性房地产——成本3000

——公允价值变动200

投资性房地产累计折旧300

贷:投资性房地产3000

递延所得税负债125

盈余公积37.5

利润分配——未分配利润337.543.甲公司决定建造一条生产线,预计工期为两年,建造活动自2×15年7月1日开始,当日预付给承包商建造款1500万元,9月1日,支付工程进度款1000万元。甲公司为该项生产线建造工程所发生的支出来自以下两笔借款:第一笔借款为该项工程的专门借款,于2×15年6月30日借入,三年期,本金为2000万元,年利率为5%;第二笔借款为一般借款,于2×15年1月1日借入,三年期,本金为3000万元,年利率为6%。甲公司将该项工程的专门借款闲置资金用于投资,月收益率为0.6%。不考虑其他因素,2×15年甲公司该生产线建造工程应予以资本化的利息费用是()。A、44万元B、54万元C、60万元D、134万元【正确答案】：B解析：

专门借款资本化金额=2000×5%×6/12-(2000-1500)×0.6%×2=44(万元);一般借款资本化金额=(1500+1000-2000)×4/12×6%=10(万元)。因此2×15年甲公司该生产线建造工程应予以资本化的利息费用=44+10=54(万元)。

44.2×19年8月8日甲公司有一笔应收乙公司的账款15万元,双方协商进行债务重组。重组协议规定,乙公司以一项长期股权投资抵偿该账款。长期股权投资账面价值12.5万元(明细科目只涉及投资成本与损益调整)。甲公司将应收款项作为以摊余成本计量的金融资产核算,已计提坏账准备0.8万元。乙公司将应付款项作为以摊余成本计量的金融负债核算。2×19年9月8日办理完成股权转让手续,当日该股权的公允价值不能可靠计量;甲公司应收账款的公允价值为13.5万元。假定甲公司取得丙公司股权后能对其施加重大影响,不考虑相关税费。甲公司和乙公司因该事项影响当期损益的金额分别为()。A、1.5万元和2.5万元B、0.7万元和2.5万元C、13.2万元和14万元D、1.5万元和0.7万元【正确答案】：B解析：

甲公司影响当期损益的金额=(15-0.8)-13.5=0.7(元);

乙公司影响当期损益的金额=15-12.5=2.5(元)。

会计分录:

乙公司(债务人):

借:应付账款15

贷:长期股权投资12.5

其他收益——债务重组收益2.5

甲公司(债权人):

借:长期股权投资13.5

坏账准备0.8

投资收益0.7

贷:应收账款1545.甲股份有限公司以人民币为记账本位币,对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。2×19年3月6日自银行购入外汇150万美元,银行当日的美元卖出价为1美元=6.20元人民币,当日市场汇率为1美元=6.15元人民币。3月31日的市场汇率为1美元=6.16元人民币。甲股份有限公司购入的该外汇于2×19年3月份所产生的汇兑损失为()。A、6万元B、1.5万元C、7.5万元D、9万元【正确答案】：A解析：

外币兑换业务在购入外汇时就会产生汇兑损益。所以2×19年3月份产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失-期末调整时产生的汇兑收益=150×(6.20-6.15)-150×(6.16-6.15)=6(万元)。46.甲公司为一家生产并销售电梯的公司,2018年2月5日,甲公司与乙公司签订合同,约定销售给乙公司5部电梯,并负责电梯的安装与检验工作,如果电梯不能正常运行,则甲公司需要返修,然后再进行安装和检验,直至电梯能正常运行。不考虑其他因素,下列会计处理的表述中正确的是()。A、销售电梯构成单项履约义务B、安装与检验服务构成单项履约义务C、销售活动和安装与检验服务可明确区分D、销售电梯和安装与检验服务构成单项履约义务【正确答案】：D解析：

销售电梯活动和安装与检验服务高度关联,因此在合同层面是不可明确区分的,二者构成单项履约义务。47.2×18年12月31日,某事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,未下达的用款额度为400万元。2×19年度,该单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。该事业单位不正确的会计处理是()。A、2×18年末,在预算会计中确认财政拨款预算收入400万元B、2×18年末,在财务会计中确认财政拨款收入400万元C、2×19年收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时,在预算会计中增加零余额账户用款额度400万元D、2×19年收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时,在财务会计中减少财务应返还额度400万元【正确答案】：C解析：

选项C,应在预算会计中增加“资金结存——零余额账户用款额度”400万元。48.关于集团股份支付的处理,下列说法中不正确的是()。A、结算企业以其本身权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理B、接受服务企业没有结算义务的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理C、接受服务企业授予本企业职工的是其本身权益工具的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理D、接受服务企业具有结算义务并且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的,应该将该股份支付作为权益结算的股份支付【正确答案】：D解析：

选项D,应该作为现金结算的股份支付来处理。接受服务企业具有结算义务且以集团内其他企业的权益工具结算的,可以理解为结算企业是以现金购入的其他企业的权益工具然后再授予给企业的职工,实质上支付的是现金,因此属于现金结算的股份支付。49.2×18年5月6日,A企业以银行存款5000万元对B公司进行吸收合并,并于当日取得B公司净资产,当日B公司存货的公允价值为1600万元,计税基础为1000万元;其他应付款的公允价值为500万元,计税基础为0,其他资产、负债的公允价值与计税基础一致。B公司可辨认净资产公允价值为4200万元。假定合并前A公司和B公司属于非同一控制下的两家公司,假定该项合并符合税法规定的免税合并条件,所得税税率为25%,A企业应确认的递延所得税负债和商誉分别为()。A、0,800万元B、150万元,825万元C、150万元,800万元D、25万元,775万元【正确答案】：B解析：

存货的账面价值=1600万元,计税基础=1000万元,产生应纳税暂时性差异600万元,应确认递延所得税负债=600×25%=150(万元);

其他应付款的账面价值=500万元,计税基础=0,产生可抵扣暂时性差异500万元,应确认递延所得税资产=500×25%=125(万元);

因此考虑递延所得税后的可辨认资产、负债的公允价值=4200+125-150=4175(万元)

应确认的商誉=5000-4175=825(万元)。

借:B公司的资产(公允价值)

商誉825

递延所得税资产125

贷:B公司的负债(公允价值)

银行存款5000

递延所得税负债150

资本公积(差额)50.甲公司2×21年发生的下列事项中,应按照非货币性资产交换准则进行会计处理的是()。A、以存货换取乙公司一项设备B、以一项专利技术换取乙公司的一项投资性房地产C、以一项大型设备自母公司处换取其持有的丁公司80%的股权投资并形成同一控制的企业合并D、以一项商标权自戊公司原股东处换取戊公司5%的股权投资并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【正确答案】：B解析：

选项A,相关收入的会计处理适用收入准则;选项C,适用企业合并、长期股权投资和合并报表相关准则;选项D,适用金融工具确认和计量的准则。51.A公司于2×11年6月30日取得对B公司投资。B公司当日所有者权益公允价值为2000万元(不包括递延所得税的影响),账面价值为1800万元,差额为一项固定资产,该固定资产尚可使用年限为5年,无残值。当年B公司实现净利润800万元(假设利润均匀实现),取得股权至年末,B公司因其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益的金额为100万元(已扣除所得税影响)。A、B公司在合并前没有关联方关系,假定B公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相同,A、B公司适用的所得税税率为25%,不考虑其他因素。A公司期末编制的合并报表中抵销的B公司所有者权益为()。A、2435万元B、2480万元C、2500万元D、2335万元【正确答案】：A解析：

抵销的B公司所有者权益即为购买日持续计量的公允价值,持续计量的公允价值=[2000-(2000-1800)×25%]+800/2-(2000-1800)/5×6/12×75%+100=2435(万元)。

其中,“2000-(2000-1800)×25%”是用未考虑递延所得税的所有者权益公允价值,扣除投资时点评估增值递延所得税负债的影响,计算出购买日考虑所得税之后的公允价值;“800/2-(2000-1800)/5×6/12×75%”是用下半年的净利润,减去评估增值固定资产补提摊销的税后影响金额,计算出调整后净利润;再加上其他债权投资公允价值变动的影响,即为持续计算的所有者权益公允价值。52.下列行政事业单位固定资产会计处理表述不正确的是()。A、已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产,按照估计价值入账,待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值B、融资租赁取得的固定资产,其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。C、单位依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的固定资产折旧计入业务活动费用D、事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的固定资产折旧计入经营费用【正确答案】：D解析：

选项D,事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的固定资产折旧计入单位管理费用,事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的固定资产折旧计入经营费用。53.甲公司为增值税一般纳税人。20×9年2月28日,甲公司购入一台需安装的设备,以银行存款支付设备价款120万元,增值税进项税额20.4万元。3月6日,甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日,设备开始安装,在安装过程中,甲公司发生安装人员工资0.8万元;领用原材料一批,该批原材料的成本为6万元,相应的增值税进项税额为1.02万元,市场价格(不含增值税)为6.3万元。设备于20×9年6月20日完成安装,达到预定可使用状态。该设备预计使用10年,预计净残值为零,甲公司采用年限平均法计提折旧。甲公司该设备20×9年应计提的折旧是()。A、6.37万元B、6.39万元C、6.42万元D、7.44万元【正确答案】：A解析：

设备原价=120+0.6+0.8+6=127.4(万元)

年折旧率=1/10=10%;年折旧额=127.4×10%=12.74(万元)

20×9应计提折旧(7月-12月)=12.74/2=6.37(万元)54.2×18年9月2日,甲公司取得当地财政部门拨款2000万元,用于资助甲公司2×18年9月开始进行的一项研发项目的前期研究。预计将发生研究支出5000万元。项目自2×18年9月开始启动,至年末累计发生研究支出1000万元。取得时己满足政府补助所附条件,甲公司对该项政府补助采用总额法核算。2×18年12月31日递延收益的余额为()万元。A、0B、400C、1600D、2000【正确答案】：C解析：

该政府补助用于资助甲公司研发项目研究阶段支出,即为补偿甲公司以后期间发生的费用,应作为与收益相关的政府补助核算,在取得时计入递延收益2000万元,在研究期间,按实际发生支出占预计总支出比例分摊计入当期损益。2×18年递延收益摊销=2000×1000/5000=400(万元),递延收益余额=2000-400=1600(万元)。55.甲公司在提供2×20年第三季度的季度财务报告时,下列会计处理不正确的是()。A、第三季度财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致B、第三季度财务报告会计计量应以2×20年7月1日至2×20年9月30日为基础C、第三季度财务报告中的附注应当以2×20年1月1日至本2×20年9月30日为基础进行披露D、第三季度财务报告附注应当对自2×19年资产负债表日之后发生的重要的交易或者事项进行披露【正确答案】：B解析：

中期财务报告会计计量应以年初至本中期期末为基础,选项B不正确。56.2×18年初甲公司接受乙公司委托,承建一大型机械设备,预计建造期为2年。甲公司于当日为建造该设备专门借入款项400万元,借款年利率为8%,借款期限为3年。除此之外,甲公司还有一笔一般借款,借款年限为5年,该笔借款为2×17年初借入,借款本金2000万元,借款年利率为8.36%。2×18年初由于工程资料尚未准备充足,工程尚未开始建造,甲公司将借入的专门款项购买收益发发宝理财产品,截至2×18年3月末取得收益5万元。2×18年4月1日,工程开始建造,甲公司将理财产品出售,收回专门借款。2×18年甲公司发生资产支出的情况如下:4月1日发生工程支出300万元、6月1日发生工程支出700万元、7月1日发生工程支出200万元、10月1日发生工程支出300万元。不考虑其他因素,2×18年该项工程应予资本化的借款费用金额为()。A、72.73万元B、62.89万元C、67.89万元D、75.89万元【正确答案】：C解析：

2×18年专门借款利息应予资本化金额=400×8%×9/12=24(万元);一般借款资产支出加权平均数=600×7/12+200×6/12+300×3/12=525(万元),一般借款利息应予资本化金额=525×8.36%=43.89(万元);该项工程2×18年应予资本化的借款费用金额=24+43.89=67.89(万元)。57.甲公司于2×19年1月1日发行5万份可转换公司债券,取得发行总收入480万元。该债券期限为3年,面值总额为500万元,票面年利率为3%,利息按年支付;每份债券均可在债券发行1年后转换为40股该公司普通股。甲公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为6%。已知:(P/F,6%,3)=0.8396;(P/A,6%,3)=2.6730。不考虑其他因素,甲公司2×19年1月1日对该债券权益成分的初始入账金额为()。A、20.10万元B、0C、459.90万元D、480万元【正确答案】：A解析：

负债成分的初始入账金额=500×3%×2.6730+500×0.8396=459.90(万元);权益成分的初始入账金额=480-459.90=20.10(万元)。58.甲公司为增值税一般纳税人,2019年3月1日,采用自营方式建造职工食堂,实际领用工程物资232万元(含增值税)。另外,领用本公司所生产的产品一批,账面价值为180万元,该产品适用的增值税税率为1690,计税价格为200万元;领用生产用原材料的实际成本为100万元,该原材料购入时进项税额为16万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。假定该职工食堂已达到预定可使用状态,不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司职工食堂的入账价值为()。A、695.2万元B、648.2万元C、666.4万元D、700.2万元【正确答案】：D解析：

固定资产入账价值=232+180+200×16%+100+16+120+20.2=700.2(万元)59.2×20年1月22日,A公司与B公司签订一份租赁协议,协议约定:A公司从B公司租入一项固定资产,起租日为2×20年2月1日,期限为3年,年租金20万元。如果该固定资产在租赁期结束时的公允价值低于10万元,A公司需向B公司支付10万元与固定资产公允价值之间的差额。租赁期开始日,A公司预计该固定资产在租赁期结束时的公允价值为8万元,该项固定资产全新时可使用10年,交付使用时已使用6.5年,对于A公司上述租赁业务,下列说法中正确的是()。A、承租方确认的租赁付款额为70万元B、租赁期开始日为2×20年1月22日C、对于使用权资产计提折旧的预计使用年限应为3年D、使用权资产计提折旧总额应为使用权资产扣除担保余值后的余额【正确答案】：C解析：

选项A,承租方确认的租赁付款额=20×3+10-8=62(万元);选项B,租赁期开始日为2×20年2月1日;选项C,租赁资产约定到期交付出租方的,折旧期间为租赁期与租赁资产剩余使用寿命期限孰短期间,本题应选择3年;选项D,对于使用权资产租赁资产折旧的应计提总额应为使用权资产的入账价值。60.下列关于合营安排的表述中,正确的是()。A、当合营安排未通过单独主体达成时,该合营安排为共同经营B、两个参与方组合能够集体控制某项安排的,该安排构成合营安排C、合营安排中参与方对合营安排提供担保的,该合营安排为共同经营D、合营安排为共同经营的,参与方对合营安排有关的净资产享有权利【正确答案】：A解析：

选项B,必须是具有唯——组集体控制的组合;选项C,参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营;选项D,合营安排划分为合营企业的,参与方对合营安排有关的净资产享有权利。61.2×16年12月31日,甲公司持有专门用于生产丙产成品的乙原材料200吨,单位成本为20万元/吨,每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件,该丙产成品售价为21.2万元/件,将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费用共计2.6万元/件。当日,乙原材料的市场价格为19.3万元/吨。甲公司2×16年财务报表批准报出之前,乙原材料的市场价格开始上涨,为19.6万元/吨。假定甲公司在2×16年以前未计提存货跌价准备。不考虑其他因素,甲公司2×16年12月31日就持有的乙原材料应当计提的存货跌价准备是()。A、80万元B、280万元C、140万元D、189万元【正确答案】：B解析：

丙产成品的成本=200×20+2.6×200=4520(万元);丙产成品的可变现净值=200×21.2=4240(万元),成本大于可变现净值,丙产成品发生减值,因此乙原材料发生减值。乙原材料的可变现净值=200×21.2-2.6×200=3720(万元),乙原材料计提的存货跌价准备=200×20-3720=280(万元)。62.2×20年12月1日,甲公司与乙公司签订协议,协议约定:2×21年2月甲公司以120元/件的价格向乙公司出售A产品2万件,若不能按期交货,甲公司需要按照价款总额的10%交纳违约金。至2×20年底甲公司为生产该产品已发生成本8万元,但因原材料价格突然上涨,预计生产每件产品的成本上升至130元。不考虑其他因素,2×20年12月31日,甲公司因该合同确认的预计负债为()。A、20万元B、24万元C、8万元D、12万元【正确答案】：D解析：

甲公司执行合同损失=(130-120)×2=20(万元),甲公司不执行合同损失=120×2×10%=24(万元),所以甲公司应选择执行合同。在选择执行合同时,如果存在标的资产的,首先要对标的资产计提减值准备,当预计损失的金额大于减值准备的金额时,差额确认为预计负债。本题中,总的预计损失金额为20万元,减值为8万元,剩下的12万元确认为预计负债。

账务处理为:

借:资产减值损失8

贷:存货跌价准备8

借:营业外支出12

贷:预计负债1263.下列各项中,不属于民间非营利组织会计要素的是()。A、费用B、净资产C、收入D、所有者权益【正确答案】：D解析：

民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。64.甲公司集团拥有A公司、B公司、C公司和D公司100%的股份,甲公司集团拟出售其持有的部分长期股权投资,假设拟出售的股权符合持有待售类别的划分条件。下列有关持有待售非流动资产会计处理表述不正确的是()。A、甲公司拟出售A公司全部股权,甲公司在个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别,在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别B、甲公司拟出售B公司70%的股权,出售后将丧失对子公司的控制权,但对其具有重大影响。甲公司应当在个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别,在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别C、甲公司拟出售C公司10%的股权,仍然拥有对子公司的控制权,甲公司应当在个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别,在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别D、甲公司拟出售D公司5%的股权,仍然拥有对子公司的控制权,不应当将拟处置的部分股权划分为持有待售类别【正确答案】：C解析：

由于甲公司仍然拥有对子公司的控制权,该长期股权投资并不是“主要通过出售而非持续使用以收回其账面价值”的,因此不应当将拟处置的部分股权划分为持有待售类别。65.关于金融资产的分类,下列说法中不正确的是()。A、衍生金融资产一般不可以划分为以摊余成本计量的金融资产B、如果符合其他条件,企业不能以某债务工具投资是浮动利率投资为由而不将其划分为以摊余成本计量的金融资产C、企业持有的股权投资可能划分为以摊余成本计量的金融资产D、投资企业将通过出售某项金融资产来获取其现金流量的,不可以划分为以摊余成本计量的金融资产【正确答案】：C解析：

企业持有的股权投资的合同现金流量一般并非本金和利息,因此不能划分为以摊余成本计量的金融资产。66.下列交易或事项而确认的资产中,属于非货币性资产的是()。A、预付给客户的购货款B、收到客户开出的商业承兑汇票C、收到客户交付的银行承兑汇票D、外埠存款【正确答案】：A解析