教学课件-采购与仓储业务会计核算实务

情境1

采购业务及存货认知学习目标认识采购与仓储业务会计核算流程掌握存货的分类及其项目掌握简单的存货采购入库、出库的制单工作工作任务工作任务一

——绘制流程图工作任务二

——分析并整理单据工作任务三

——审核记账凭证基础知识一、会计一般核算流程二、存货分类三、采购与仓储业务基本核算方法业务指导核算流程

——采购入库核算流程

——销售发货核算流程

——库存盘点业务核算流程采购业务流程申请采购部门采购部门仓储部门财务部门采购申请采购订单(合同)供应商购货发票入库单发货验收入库采购业务核算流程购货发票入库单审核记账凭证相关总账明细账支票存根等付款单据销售业务流程客户销售部门仓储部门财务部门订单销售通知单(合同)销货发票出库单发货备货销售业务核算流程销货发票审核记账凭证相关总账明细账出库单库存盘点核算流程对账记账凭证相关总账/明细账库存商品盘点表库存商品明细账库存商品盘盈盘亏报告单关键知识存货定义：二、存货分类标准——购进或持有的目的

——持有期限

——金额重要性例：物料类别辨析1、某公司购进的台式电脑2、某公司购进的玩具手机3、某公司购进的充电电池4、某公司购进的包装礼盒要求：确定上述购进物品可能确认为哪一种存货。三、采购与仓储业务基本核算方法常用会计科目相关会计科目的类别、账户结构及其明细科目设置 ——“原材料”科目 ——“库存商品”科目 ——“银行存款”科目 ——“主营业务成本”科目采购进货生产领用对外销售发出知识拓展关于支出支出的确认

——资产（流动资产/非流动资产）

——费用（营业成本/期间费用）确认标准与会计处理原则

——资本性支出与收益性支出资本性支出与收益性支出分类标准 ——支出的受益期长短资本性支出

——支出的受益期在一年以上的属于资本性支出，例如：购进办公用房屋。收益性支出——支出的受益期不超过一年的属于收益性支出，例如：支付当月的租金。支出的确认资本性支出——确认为企业的资产收益性支出示例某商贸有限公司发生下列支出1.采购摄像设备一批，用于店内监控；2.采购办公文具，分发各部门职工；3.下年度办公用房租金；4.定制货架一批，正在安装加工中；5.采购电脑内胆包，下年度公司周年店庆促销，准备用作赠品。请判断上述支出属于资本性支出还是收益性支出?情境2

采购货款结算——存货确认学习目标1．掌握存货确认的标准2．掌握应付账款的具体核算方法3．掌握应付票据的具体核算方法4．掌握购货现金折扣的核算方法5．熟悉购货现金折扣方案的分析与评价工作任务工作任务一：确认存货工作任务二：编制记账凭证工作任务三：制定购货折扣方案工作任务四：填写支票，结算货款基础知识一、存货确认标准二、应付票据与应付账款核算三、现金折扣一、关于存货确认标准1．符合存货的定义2．所包含的经济利益很可能流入企业

——对此项财产具有法定所有权3．成本能够可靠计量二、应付款核算（一）应付账款一般核算方法（二）应付票据一般核算方法三、现金折扣现金折扣条件

——例：购销合同约定：“2/10，1/20，N/30”？？？现金折扣的性质

——购货企业理财收益？？？现金折扣的影响

——应付账款的计量知识拓展现金折扣处理方法

——总价法

——净价法示例公司与供应商签订合同，合同中约定的付款条款为：全部款项1000000元可以在3个月内付清，提前付款可以享受现金折扣：2/30，1/60，N/90总价法应付账款金额=总计付款数额采购存货未付款 借：存货 1000000 贷：应付账款 1000000折扣期内付款，现金折扣=20000

借：应付账款 1000000

贷：银行存款 980000

财务费用 20000未在折扣期内付款，付全款 借：应付账款 1000000

贷：银行存款 1000000净价法应付账款金额=总计付款数额-最大现金折扣采购存货未付款 借：存货 980000 贷：应付账款 980000折扣期内付款，现金折扣=20000

借：应付账款 980000

贷：银行存款 980000未在折扣期内付款，付全部款项 借：应付账款 980000

财务费用 20000

贷：银行存款 1000000

知识拓展现金折扣决策 ——是否在折扣期内付款，享受现金折扣的判断选择。决策方法

——计算放弃现金折扣成本，进行成本效益分析示例公司与供应商签订合同，合同中约定的付款条款为：全部款项1000000元可以在3个月内付清，提前付款可以享受现金折扣：2/30，1/60，N/90公司现有短期债券投资，预计市场收益率为7%银行半年期短期借款利率为5.1%1．计算放弃现金折扣成本放弃30天内付款的现金折扣成本=（2%/98%）X（360/60）=12.24%放弃60天内付款的现金折扣成本=（1%/99%）X（360/30）=12.12%2．成本效益比较分析放弃现金折扣成本12%高于银行借款利率5.1%放弃现金折扣成本12%高于债券投资收益7%情境3采购与仓储业务核算——实际成本计价（一）——存货采购成本计量学习目标掌握存货采购成本的计算掌握增值税进项税额的计算与处理熟悉存货控制的基本原理与方法工作任务工作任务一：计算采购成本工作任务二：编制入库单工作任务三：编制记账凭证工作任务四：参与起草采购计划书基础知识一、存货采购成本二、增值税计算与处理三、“在途物资”账户用途与结构一存货采购成本买价相关税费其他关于其他税费采购货物所需支付的消费税、关税等是否计入采购成本？采购货物所需支付的增值税是否计入采购成本关于其他费用在采购过程中发生的运输费、装卸费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用其他费用的界限二增值税的计算与处理可抵扣进项税额的计算与处理 ——采购货物的可抵扣进项税额

——采购过程中运费的可抵扣进项税额三、相关账户（一）“在途物资”账户 ——账户性质

——账户结构

——明细账户“应交税费-应交增值税” ——账户性质

——账户结构 ——明细科目四、基本核算方法（一）采购进货，计算采购成本 借：在途物资应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等（应付账款……）（二）验收入库，结转实际采购成本 借：存货类科目 贷：在途物资采购成本可抵扣进项税额采购成本采购成本情境3采购与仓储业务核算——实际成本计价（二）存货发出计价学习目标掌握存货各种计价方法的计算方法熟悉存货计价方法的特点及其影响工作任务工作任务一：填写出库单工作任务二：编制发出材料汇总表工作任务三：选择存货计价政策基础知识一、存货发出成本计价方法二、存货发出计价方法特点及适用情况原材料明细账日期摘要借方贷方余额数量单价金额数量单价金额数量单价金额5.1期初30004120005.4进货2000360005.6领用10005.8进货60003.5210005.12领用50005.20进货55003165005.22进货40003120005.30领用50005.31合计1750055500110009500？？？？？？？一、存货计价计算方法全月一次加权平均法——平均单价先进先出法——按先购入的存货的单位成本计算发出存货成本个别计价法——分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算发出存货成本加权平均法加权平均单价=

期初存货成本+本期进货成本

期初存货数量+本期进货数量

存货发出成本=存货发出数量X加权平均单价

结存存货成本=存货结存数量X加权平均单价

2.先进先出法依据先购入的存货先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为基础，对发出存货进行计价。移动加权平均法移动加权平均法是指本次进货的成本加原有库存的成本除以本次进货加原有库存数量，据以计算出加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。二、发出计价方法特点优缺点适用范围知识拓展发出计价方法选择——不同计价方法对发出成本以及期末存货成本的影响财务管理目标知识拓展存货总成本 ——订货成本

——存储成本

——缺货成本存货优化 ——存货成本最小化情境4采购与仓储业务核算—计划成本计价基础知识一、计划成本核算的基本方法二、会计科目设置三、会计处理流程一、计划成本核算的基本要点1．先制定各种存货的计划成本目录。2．平时收到存货时，按单位计划成本计算收入存货的计划成本，填入收料单。3．平时领用、发出的存货，都按计划成本核算原材料明细账甲材料2010年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额121

期初结存

200100

5

进货200100

10

领用发出

100100

12

进货300100

16

领用发出

200100

31

本月合计500100

300100

400100

计划单价二、会计科目——“材料采购”——“材料成本差异”三、会计处理采购进货验收入库领用发出示例某企业“原材料-甲”12月初无结存,计划单位成本100元/件；12月5日进货一批，专用发票内容：甲材料数量100件，单价110元，增值税额1870元。对方代垫运费200元。款项通过银行存款转账支付；材料已经验收入库12月10日，产品生产领用甲材料100件。相关业务会计制单（一）采购进货收到发票账单以及运杂费单据 借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项） 贷：银行存款实际采购成本示例某企业原材料-甲12月初无结存,计划单位成本100元/件12月5日进货一批，专用发票内容：甲材料数量100件，单价110元，增值税额1870元。对方代垫运费200元。款项通过银行存款转账支付，材料已经全部验收入库。12月10日，产品生产领用甲材料100件。相关业务会计制单。会计处理采购进货时:

借：材料采购-甲材料 应交税费-应交增值税（进项）

贷：银行存款11186188413070实际采购成本（二）验收入库

借：原材料

贷：材料采购计划成本数实际采购成本材料成本差异（或）材料成本差异成本差异数成本差异数示例某企业原材料-甲12月初无结存,计划单位成本100元/件12月5日进货一批，专用发票内容：甲材料数量100件，单价110元，增值税额1870元。对方代垫运费200元。款项通过银行存款转账支付。12月10日，产品生产领用甲材料100件相关业务会计制单采购进货时:

借：材料采购-甲材料 应交税费-应交增值税（进项）

贷：银行存款验收入库时： 借：原材料-甲材料 贷：材料采购-甲材料11186188413070实际采购成本1118610000计划成本材料成本差异-甲材料1186练习某企业原材料-甲12月初无结存,计划单位成本100元/件12月5日进货一批，专用发票内容：甲材料数量100件，单价90元，增值税额1530元。对方代垫运费200元。款项通过银行存款转账支付。12月10日，产品生产领用甲材料100件相关业务会计制单（三）领用发出 借：生产成本等 贷：原材料计划成本数成本差异数材料成本差异实际成本数示例某企业原材料-甲12月初无结存,计划单位成本100元/件12月5日进货一批，专用发票内容：甲材料数量100件，单价110元，增值税额1870元。对方代垫运费200元。款项通过银行存款转账支付。12月10日，产品生产领用甲材料100件相关业务会计制单领用发出时： 借：生产成本-XX

贷：原材料-甲材料10000计划成本11186实际材料成本材料成本差异-甲材料1186练习一某企业原材料-甲12月初无结存,计划单位成本100元/件12月5日进货一批，专用发票内容：甲材料数量100件，单价90元，增值税额1530元。对方代垫运费200元。款项通过银行转账支付。货物已经验收入库。12月10日，产品生产领用甲材料100件相关业务会计制单1．采购进货 借：材料采购-甲材料 9186

应交税费-应交增值税（进项） 1544

贷：银行存款 107302．验收入库 借：原材料-甲材料 10000 贷：材料采购-甲材料 9186

材料成本差异-甲材料 8143．领用发出 借：生产成本 9186

贷：原材料-甲材料 10000

材料成本差异-甲材料 814练习二某企业原材料-甲12月初无结存,计划单位成本100元/件12月5日进货一批，专用发票内容：甲材料数量100件，单价90元，增值税额1530元。对方代垫运费200元。款项通过银行转账支付。货物已经验收入库。12月10日，产品生产领用甲材料50件相关业务会计制单1．采购进货 借：材料采购-甲材料 9186

应交税费-应交增值税（进项） 1544

贷：银行存款 107302．验收入库 借：原材料-甲材料 10000 贷：材料采购-甲材料 9186

材料成本差异-甲材料 8143．领用发出 借：生产成本

贷：原材料-甲材料

材料成本差异-甲材料 45935000407练习三某企业原材料-甲12月初结存20件,计划单位成本100元/件，材料成本差异贷方余额100元。12月5日进货一批，专用发票内容：甲材料数量100件，单价90元，增值税额1530元。对方代垫运费200元。款项通过银行转账支付。货物已经验收入库。12月10日，产品生产领用甲材料50件相关业务会计制单【关键知识】——材料成本差异分配计算与处理一、材料成本差异率二、材料成本差异分配一、材料成本差异分配计算本月材料成本差异率 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异=-----------------------------------------------X100%

月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本库存材料成本总差异库存材料计划成本总额(平均差异)本月发出材料应负担的材料成本差异 =本月发出材料的计划成本X本月材料成本差异率本月发出材料的实际成本

=发出材料计划成本+（或-）发出材料应分摊的成本差异额示例某企业原材料-甲12月初结存20件,计划单位成本100元/件，材料成本差异贷方余额100元。12月5日进货一批，专用发票内容：甲材料数量100件，单价90元，增值税额1530元。对方代垫运费200元。款项通过银行转账支付。货物已经验收入库。12月10日，产品生产领用甲材料50件相关业务会计制单二、材料成本差异分配调整还原实际成本借：生产成本等 贷：原材料 材料成本差异示例某企业原材料-甲12月初结存20件,计划单位成本100元/件，材料成本差异贷方余额100元。12月5日进货一批，专用发票内容：甲材料数量100件，单价90元，增值税额1530元。对方代垫运费200元。款项通过银行转账支付。货物已经验收入库。12月10日，产品生产领用甲材料50件相关业务会计制单1．采购进货 借：材料采购-甲材料 9186

应交税费-应交增值税（进项） 1544

贷：银行存款 107302．验收入库 借：原材料-甲材料 10000 贷：材料采购-甲材料 9186

材料成本差异-甲材料 814

月初材料成本差异：-100（贷方余额）本月材料成本差异：-814本月材料成本差异率：

=[（-100）+（-814）]/[（2000+10000）X100%] =-7.62%本月发出材料应负担的成本差异

=（50X100）X（-7.62%）

=-380.833．领用发出 借：生产成本

贷：原材料-甲材料

材料成本差异-甲材料

4619.175000380.83会计政策选择按计划成本核算？ ——计划成本核算优与劣？？？情境5

特殊存货核算学习目标1．掌握周转材料一次摊销的核算方法2．掌握周转材料五五摊销的核算方法3．熟悉周转材料摊销方法的特点工作任务工作任务一：周转材料辨析工作任务二：包装物核算工作任务三：低值易耗品核算基础知识一、周转材料核算内容二、相关会计科目设置三、周转材料账务处理包装物低值易耗品一、周转材料的核算内容周转材料的特征周转材料的主要项目三、周转材料发出的核算（一）包装物发出结转核算（二）低值易耗品发出摊销核算（一）包装物发出结转1、发出成本结转随同产品销售，不计价随同产品销售，单计价出租生产领用销售费用赠送材料销售其他业务成本其他业务成本生产成本示例衣心制衣公司周转材料-包装盒有关数据资料：期初结存数120个，单价12.5元/个，1500元；本期进货100个，单价12元/个，1200元；本期销售部随同所售产品出售包装盒150个，售价15元/个。衣心制衣会计政策：存货发出按先进先出法计价。要求：计算销售发出成本；编制销售发出时会计分录。相关会计处理销售发出成本(先进先出计价) =120X12.5+30X12=1860元销售发出 登记销售收入同时,结转周转材料成本 借：其他业务成本 1860

贷：周转材料-包装盒 18602．相关会计处理随同销售不计价 借：销售费用 贷：周转材料随同销售单计价 借：其他业务成本 贷：周转材料入账金额？入账金额？发出计价方法计算发出成本！发出计价方法计算发出成本！示例衣心制衣公司周转材料-挂衣架有关数据资料：期初结存数240个，单价1.2元/个，288元；本期进货50个，单价1.1，55元；本期一车间领用50个。衣心制衣会计政策：存货发出按加权平均法计价。要求：计算领用发出成本；编制领用发出时会计分录。相关会计处理销售发出成本(加权平均法)加权平均单价=（288+55）/（240+50）=1.18

发出成本=50X1.18=59元销售发出 登记销售收入同时,结转周转材料成本 借：其他业务成本 59

贷：周转材料-包装盒 59（二）低值易耗品发出摊销核算1、发出成本结转

车间一般性耗用

管理部门领用制造费用管理费用示例衣心制衣公司周转材料-挂衣架有关数据资料：期初结存数240个，单价1.2元/个，288元；本期进货50个，单价1.1，55元；本期一车间领用50个。衣心制衣会计政策：存货发出按先进先出法计价。要求：计算领用发出成本；编制领用发出时会计分录。周转材料发出成本

=50X1.2=60元周转材料领用发出 借：制造费用 60 贷：周转材料-衣架 60周转材料成本分次摊销2、低值易耗品领用摊销方法一次摊销五五摊销周转材料一次、全部计入相关成本、费用项目示例衣心制衣公司周转材料-挂衣架有关数据资料：期初结存数240个，单价1.2元/个，288元；本期进货50个，单价1.1，55元；本期一车间领用50个。衣心制衣会计政策：存货发出按先进先出法计价，低值易耗品一次摊销。要求：计算领用发出成本；编制领用发出时会计分录。周转材料一次摊销法周转材料发出成本（摊销额）

=50X1.2=60元周转材料领用发出 借：制造费用 60 贷：周转材料-衣架 60示例衣心制衣公司周转材料-挂衣架有关数据资料：期初结存数240个，单价1.2元/个，288元；本期进货50个，单价1.1，55元；本期一车间领用50个。衣心制衣会计政策：存货发出按先进先出法计价，低值易耗品采用五五摊销法。要求：计算领用发出成本；编制领用发出时会计分录。3．五五摊销法会计处理周转材料相关明细科目设置 ——“在库” ——“在用” ——“摊销”会计处理ⅰ

购进周转材料，验收入库 借：周转材料-XX（在库） 应交税费-增值税（进项） 贷：银行存款等ⅱ

周转材料领用发出 借：周转材料-XX（在用） 贷：周转材料-XX（在库）ABⅲ第一次领用时摊销50%

借：制造费用等 贷：周转材料-XX（摊销）ⅳ报废时摊销剩余部分 借：制造费用等 贷：周转材料-XX（摊销）BX50%BX50%ⅴ注销周转材料 借：周转材料-XX（摊销） 贷：周转材料-XX（在用）B示例衣心制衣公司周转材料-挂衣架有关数据资料：期初结存数240个，单价1.2元/个，288元；本期进货50个，单价1.1，55元；本期一车间领用50个。衣心制衣会计政策：存货发出按先进先出法计价，低值易耗品采用五五摊销法。要求：计算领用发出成本；编制领用发出时会计分录。周转材料发出成本 =50X1.2=60元周转材料领用发出 借：周转材料-挂衣架（在用） 贷：周转材料-挂衣架（在库）第一次领用时摊销50%

借：制造费用 贷：周转材料-挂衣架（摊销）60603030周转材料报废时，摊销剩余50%

借：制造费用 贷：周转材料-挂衣架（摊销）周转材料报废注销账面记录 借：周转材料-挂衣架（摊销） 贷：周转材料-挂衣架（在用）24241212业务51000业务11000周转材料—在用周转材料—摊销管理费用等周转材料—在库银行存款业务11000业务21000业务21000业务3500业务3500业务4500业务4500业务51000情境6

存货期末计量一、存货盘盈、盘亏处理（一）财产清查（二）相关账户（三）清查结果处理 1．调整存货账面余额 2．确认盘盈、盘亏损益

——盘盈收益与盘亏损失1．调整存货账面余额发生盘亏，调减存货账面余额 借：待处理财产损溢 贷：原材料（库存商品等）发生盘盈，调增存货账面余额 借：原材料（库存商品等） 贷：待处理财产损溢2．确认盘亏损失（盘盈收益）

贷：待处理财产损溢借：管理费用或其他应收款或营业外支出3．确认盘盈收益二、存货跌价准备核算（一）存货期末计价原则（二）相关会计科目设置（三）存货跌价准备核算存货跌价准备计提与转回存货跌价准备结转工作任务工作任务一：制作存货减值测试表工作任务二：存货期末调整（三）存货跌价准备核算存货发生减值，计提准备第一期计提，

借：资产减值损失 贷：存货跌价准备后续期间，补提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备后续期间，转回

借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提数=跌价数（成本-可变现净值）计提数=跌价数-存货跌价准备账面余额存货出售，结转准备 借：主营业务成本(或其他业务成本)

贷：库存商品(或原材料)-XX存货跌价准备示例淘包商贸明细科目借方金额数量单位成本市价迪士尼双肩书包迪士尼双肩儿童小包迪士尼学生拉杆书包403529158.0054.00226.00186.0098.00268.00手提包双肩包内胆包12927169.00143.2038.00196.00159.0030.00

库存内胆包销售预计包装费