《企业内部控制问题研究-以康美药业公司为例》9000字（论文）

企业内部控制问题研究—以康美药业公司为例目录TOC\o"1-2"\h\u16447摘要 138686一、研究意义与文献综述 1427935（一）研究意义 1413695（二）文献综述 1511893二、对康美药业公司内部控制制度存在的问题分析 167552（一）控制环境问题 1646161.企业大股东一权独大 16166792.治理结构、内部结构设置不科学 16226783.人力资源建设不合理 16785（二）风险评估问题 17214391.风险识别意识薄弱 17189532.未关注较高的存货周转率 18256283.未关注过高的偿债指标 1815677（三）控制活动问题 1985081.会计系统控制活动失效 19140282.财务核算不规范 20169903．关联方交易管理失效 2018454（四）内部监督问题 20220431.内部审计缺失 20177142.管理层监督失效 202155（五）信息沟通问题 21147101.内部沟通不畅 21290852.对外披露信息不充分 2129954三、对康美药业内部控制制度存在问题提出的应对策略 2132313（一）改善控制环境 219108（二）做好风险管理 2216112（三）优化控制活动 238005（四）加强内部监督 2410495（五）畅通沟通机制 251494四、结语 2521168[参考文献] 26摘要在当今迅速变化的市场中，完备的内部管理制度有益于现代企业的发展。内部控制体系的作用是保证公司管理和运营的效率，能促进公司制度的稳固和完善，保证公司日常经营活动的顺利运行。曾经股市的"白马"转眼变成了"黑天鹅"，康美药业财务造假案背后爆出内部控制的崩坏引起了极大的关注。康美药业内控缺陷是企业内控普遍所拥有的，所以论文以康美药业为例亦在研究适用于企业内部控制的治理经验。案例将从以下五个内容分析:控制环境、风险评估、控制活动、内部监督和信息沟通。论文首先从各学者的研究入手，了解康美药业内部制度的缺陷。其次，运用数据分析法，案例分析法分析康美药业内控存在哪些缺陷，进行相关阐述，并进行原因分析。最后，提出了解决这些问题的方法。在控制环境方面，制衡公司控制人的权力，兼容职务分离，完善治理结构，加强人力资源管理；做好风险管理；优化控制活动，健全会计核算制度，加强对票据的稽核，加强关联方交易的监督；加强内部监督，完善监事会制度；畅通沟通机制，加强员工之间的信息沟通，完善信息披露管理。吸取康美药业的内部控制治理的经验对其他企业也同样适用，对推动我国企业内部控制制度的有效实施与完善有着重要意义，也维护了资本市场的稳定。关键词：内部控制康美药业内部控制要素一、研究意义与文献综述（一）研究意义现如今全球有些公司能够十年如一日地稳定发展，依靠的是有效的内部控制程序。然而，以康美药业公司为典型的公司不断被曝出财务造假等丑闻，这不仅引起了市场和投资者的恐慌，还严重破坏了资本市场的发展状态。可见内部控制制度的重要性。本文通过讨论2019年康美药业公司的财务造假案，研究该公司内部控制程序存在的缺陷，分析、探讨造成内控缺陷的原因,以及解决问题的方法，为其他上市公司的经营环境、运行效率和财务报表的真实性做出一个风险应对示范。建立和完善并积极运用内部控制，能够减少企业在运营过程中遇到的风险。完善国内企业的内部控制度，积极促进资本市场和社会经济秩序的平稳发展。（二）文献综述在吸收在“前人”的经验上，企业为了追求高质量发展，就必须拥有一个良好的内部控制制度。在康美药业公司财务造假案发生后，各学者对康美药业的内控缺陷看法不一。倪珍芳（2020）对公司的治理环境和人才管理制度进行了剖析，她认为该公司内部控制制度流于表面，管理层内控意识薄弱，应完善公司的规章制度，建立健全员工考察制度，将控制环境带来的风险关进规则的笼子里[1]。唐昆（2019）提出公司董事长马兴田及其妻许冬瑾占公司持股比大，股权集中度较高，形成一家独大的局面，缺少制衡力量，治理结构倾斜[2]。袁小平、刘启亮（2020）等人从内部审计的角度来看康美公司联合会计师事务所掩盖了财务数据的真实性，披露的审计报告遮盖了财务舞弊的事实，造成了外部监督的缺失。他们切实认为应该提升内部审计的独立性[3]，建立强有力的内部监查机制，健全相关法律法规，增强惩处力度[4]。卞海蓥（2020）、王峥钰、赵选民（2019）认为康美药业公司没有考虑到公司具体的负债状况，以短期负债融资为主，带来了巨大的短期偿债压力和财务风险[5-6]。夏晓忠（2018）等人从财务报表中的具体数据入手[7]，分析存货和应收账款的数值异常[8]。而杨靖（2019）提到了问题的解决法是完善内部控制制度，加强对审计工作质量的控制[9]。许珍珍（2017）和房亚男（2020）等人从内部控制的五要素入手，逐项分析康美药业存在的内部控制问题，最后提出解决方法[10-11]。通过以上的资料和研究可以发现，从内控五要素角度来看康美药业的财务暴雷暴露了下列问题：管理层、董事会二者不能相互制衡；风险预警意识薄弱；会计系统控制活动无效；信息披露没有按照规定来发布；内外部监督有名无实等。面对此类问题，我们应该做事后反思，复盘康美药业公司内部控制制度出现的问题，做好相应的准备：完善公司内部控制制度，提高公司和员工的内部控制意识，做好人力资源的管理，完善组织结构，避免一权独大的情形；提高内外部审计的独立性，加强财务管理的审核；做好监督工作。为其他上市公司的经营效率和效果、财务报告的可靠性提供可行性建议，完善国内企业的内部控制制度，为维护资本市场的稳定发展做出积极的贡献。二、对康美药业公司内部控制制度存在的问题分析（一）控制环境问题1.企业大股东一权独大企业内部控制失效最重要的原因是公司实控人马兴田夫妇及4名原高管人员组织策划实施财务造假，组织、策划、指挥公司相关人员进行财务造假，向公司股东和公众披露虚假经营信息；故意隐瞒控股股东及关联方非经营性占用资金116亿余元不予披露。根据企查查中查询的资料反映，公司的主要股东中有第一大股东康美实业公司以及第五大股东许冬瑾，她也是康美实业公司掌权人马兴田的妻子。这一对夫妻手中拥有公司大量的股票，共计高达34.94%，所拥有股份超过关键的三分之一，导致他们拥有公司的主控权。不仅如此，夫妻二人还掌握了另外两家对康美药业占有股份的公司。这意味着公司的治理结构对二人的行为做出监督和制衡的力量不足，造成公司治理结构失衡，马兴田夫妇一权独大的现象。2.治理结构、内部结构设置不科学董事长马兴田兼任总经理，兼容职务没有分离，其他管理层对其不存在制衡作用。这样的兼任行为不利于其他管理层行使监督权，可能会导致公司内部控制制度等明文规定形同虚设。治理结构形同虚设，造成了决策失误，运行效率低下和执行力度不足的后果。内部控制制度浮于表面，虽然制度建立，但未及时地更新优化，使得内控制度停滞不前阻碍企业的发展。从公开资料可看出审计部门作为内部控制系统的监督者是与另外实施内部控制系统部门是平行的。因此审计部门没有足够的权威展开调查。企业管理层、决策层岗位设计不科学，权利和责任不匹配。机构臃肿，部分职能重叠，员工缺乏有效的管理，各部门缺乏交流，职能运行速度慢。3.人力资源建设不合理企业的人力资源建设是企业管理运行中的重要一环，没有投入足够的资源和耐性容易导致一些根源上的差错，导致企业陷入困境。首先，新员工培训计划的制定不够完善，出现沟不顺畅、争吵的情况；这些训练在时间上与职工个人安排冲撞；其次内容陈旧，没有根据企业文化、战略研究和政策变化而改变；最后这些缺陷导致培训工作无法顺利进行。以至于新职工的培养机制成效不明显，员工相关业务知识掌握度不够。也就无法顺利地完成业务工作。风险评估问题2019年4月29日康美药业披露了2018年年报，随即在资本市场炸起一道惊雷。在当年的5月17日，从证监会可了解到事件结果，康美药业披露的2016至2018年财务报告存在重大虚假。曾经是股市“白马”转眼变成了“黑天鹅”，股价暴跌，市值下降。康美药业财务造假案的暴雷从前期的财务数据就可以看出一些端倪。本文选取2015至2018年的部分财务数据进行分析。1.风险识别意识薄弱从康美药业公司的组织架构图中可以看出，企业没有设立专门的风险控制管理部门，而由审计部门以及下设的内部审计部负责经营活动中的风险评估。在2018年的内部控制审计报告中披露管理层和审计部门疏于管理，使审计系统存在诸多漏洞，会计核算的错误引发了震惊整个资本市场的300亿财务造假案。2.未关注较高的存货周转率本文选取存货周转率进行分析，考察企业短期偿债能力。以康美药业为基础，并且选取市场上的三个竞争企业：片仔癀药业、科伦药业、云南白药，把这四家制药公司2015至2018年的存货周转率进行对比，发现康美药业公司2015年至2018年的存货周转率分别为1.51、1.35、0.45、0.39，周转率越来越低，表示这几个时期的库存周转越来越慢，库存大量积累，转换时间长，存货价格下降而且没有回升的希望，严重影响了企业的获利能力。跟同行相比，康美药业的资产周转率呈现出一种不正常的走势，2018年较2015年降低74%。从图中能看出另外三家企业的存货周转率高于康美药业，呈增长趋势。存储的药品时效短，这么低的存货周转率没有引起审计部门以及管理层的注意，表明了企业的风险预警缺失。表2-1康美药业、片仔癀药业、科伦药业、云南白药2015至2018年的存货周转率存货周转率（次）2015年2016年2017年2018年康美药业1.511.350.450.39片仔癀药业1.11.21.81.9科伦药业2.12.22.42.4云南白药2.722．512.152.01资料来源：根据网易财经康美药业、片仔癀药业、科伦药业、云南白药2015年至2018年财务数据整理所得3.未关注过高的偿债指标本文选取偿债指标中的资产负债率进行分析。选取同行业的片仔癀药业、科伦药业、云南白药，将这四家医药企业2015至2018年的资产负债率进行对比，发现康美药业的资产负债率从2015年的48.39%上升至2018年的62.07%，增长速度远高于同行业的资产负债率。资产负债率高，通过借债的资金比自有资金多，不断增加的金融风险将带来现金流枯竭、融资链断裂和巨大的偿债压力。表2-4为康美药业、片仔癀药业、科伦药业和云南白药2015年至2018年资产周转率变化情况。表2-2康美药业、片仔癀药业、科伦药业和云南白药2015年至2018年资产周转率资产负债率2015年2016年2017年2018年康美药业48.39%46.40%56.33%62.08%片仔癀药业18.54%25.55%21.65%20.28%科伦药业52.36%51.59%55.26%55.87%云南白药29.87%35.56%34.51%34.42%资料来源：根据网易财经康美药业、片仔癀药业、科伦药业、云南白药2015年至2018年财务数据整理所得控制活动问题1.会计系统控制活动失效康美药业通过会计漏记账单、制作虚假会计核算，伪造、未经授权修改大量存单和银行账单，在销售订单造假后伪造营业收入，增加货币资金。分别虚增货币资金225.38亿元、299.44亿元、361.88亿元。说明财务审核制度存在漏洞，伪造虚假信息。伪造在建工程或将不符合条件项目的纳入报表，达到增加固定资产等财务造假的目的。会计基本面管理不善，系统控制活动失效，缺乏对原始凭证的核对，体现出康美药业对资金和票据的缺乏准确和有效的审核管理活动，以及适当的监督程序。2.财务核算不规范根据公司官网公告的相关会计漏洞更正内容得知，不仅存在货币资金多算，并且存在应收账款少计这一情况。虚增数额高达299.44亿元，这并不是可以轻易造成的错误，并且少计的数额也达6.41亿元，也直接表明康美药业在管理、经营和核算方面存在巨大的漏洞。综上所述，会计审核没有按照规定执行，对外展示的信息良莠不齐。对公司运营期间发生的交易或事件的提前和延迟确认，调整和未调整事件之间的错误划分等。3．关联方交易管理失效经过调查得知存在康美药业与关联方及其子公司不正常交易的内幕。证监会的处罚公告指出康美药业16至18年的财报存在重大遗漏，没有按照要求披露与其他公司或个人有利害关系的交易，数额高达百亿元。同时为了获得超额利润而私下进行的隐秘交易也表明公司缺乏对披露和监督关联交易的必要性的认识。同时康美药业在与关联方交易时隐瞒了部分必要信息，对会计信息的准确性有很大的影响，如果相关交易的信息不公开或隐藏，内幕信息、恶意操纵股票和逃税是不可避免的。关联方交易的管理失效导致违规交易的出现，违规交易会损害中小股东的利益。（四）内部监督问题1.内部审计缺失它的审计部门执行力不足，不能独立运作，形同虚设。使得监督系统不能及时地发现财务核算中存在的漏洞，各项信息是否真实、准确和完整。同时审计人员身兼多职，作为内部审计人员应该是专门从事审计的人员，独立地评价公司的财务状况，关注财务报表的信息。2.管理层监督失效康美药业独立董事和监事由董事会选出，马兴田夫妇有绝对的控制权，管理层监督的独立性可想而知。董事会和管理部门都没有扮演一个独立的监察者角色，互相牵制，权力的丧失使内部控制完全失效。（五）信息沟通问题1.内部沟通不畅财务造假事件可以看出康美药业内部存在信息滞后或沟通不畅的情况，这些情况导致了会计核算的错漏。虚假的信息使得错漏百出的财务报告向内外部使用者传递公司的财务状况。虚假的信息不仅了影响使用者，还扰乱了资本市场。上级与下级，同级之间也存在沟通不便的时候，由于职工想法各异，难免传达的信息存在被曲解和截断的情况。同时高层以为想要传达的想法已经正确客观地通知到基层，但由于中间的错误表达或信息阻滞没能完整传达到基层职工处，得到的反馈结果自然也是错误的。2.对外披露信息不充分在康美药业2018年年报中修改了17年财报的内容，但是2017年却没有主动披露公司内部控制存在重大缺陷。18年时证监会便通过《调查通知书》来告知康美药业其本身存在的漏洞。而康美药业为了使股东保持对企业的信心，得到持续的资金支持，在已知自身不足的情况下选择了隐瞒事实真相。康美药业披露真实情况的认识薄弱，并且直至时间截止前才选择公告企业内评报告。种种迹象与事实都表明了康美药业内控缺陷披露主动性较差。三、对康美药业内部控制制度存在问题提出的应对策略（一）改善控制环境1.制衡公司控制人的权力许冬瑾这一对夫妻手中含有康美药业近半数股份，掌控公司实权。若是想要消除这种不良境况，企业必须转变现存股权结构，使其变得相对分散化，从而增加股权布局的科学性。可以借助分化股权来削弱股权过度集中的情况，例如通过股权激励计划等多种科学方法，制造定向激励任务目标。如果员工达到目标，就会向员工发放股权来激励他们，甚至能使企业获得另一方面的积极影响。2.兼容职务分离，完善公司治理结构 马兴田夫妇兼任董事长和总经理，利用职务之便可以操纵公司的决策和干预企业的生产经营和日常工作。所以应该将执行权与监督权分离，并根据环境，工作内容的变化调配人员。人员岗位满足不相容职务分离的原则，防止舞弊行为的发生。康美药业可以选择外聘人员，执行经理层次的工作，负责重要事项的执行。建立一套从上至下的内部控制制度，培养内控意识。高层带头领导员工,完善内部控制的标准，使其标准化,使内部控制真正落到实处。3.加强人力资源管理康美药业应当健全人才培养和考核机制。首先，设计科学的人力资源计划，从员工的招聘开始，入职和专业知识培训，薪酬，晋升。让他们看到清晰的发展和自我潜能的规划。培养优秀员工，为公司所用。其次，培养知识复合型人才。考察思想道德水平，强化对内部控制制度的认知。康美药业可以建立一个学习成长中心，内置学习课程，通过领导力、管理力和业务力多层次维度的培训，提升员工综合能力，构建高效的双通道培养体系，激发员工潜能。也可以邀请知名企业家，教授，学者等为员工做定期培训。最后，为了调动员工工作的积极性，可以建立奖励机制。还有相应的惩罚机制，让内控机制能够长远和稳定的运行下去。（二）做好风险管理1.建立风险管理部门，加强风险管理意识在市场经济的环境下，风险管理囊括企业内外部、多层次的各种风险，风险管理不仅可以为企业的流程优化提供建议，还可以完善内部控制体系，降低内部控制成本。康美药业应该专门设立一个风险管理部门，统一对公司的风险进行识别和应对。在风险识别阶段，风险识别人员需要深入了解风险主体活动的内容和环境，寻找潜在的风险。善于运用pest分析法、财报分析法、因果图分析法和流程图分析法等方法找到可能引发风险的因素，并制定相关风险应对政策。时刻巡查寻找隐藏风险，并做好应对预案。同时也要加强其他人员的责任意识教育，培训认知风险因素的能力。2.关注异常的财务数据，并做好对策康美药业2015年至2018年的资产负债率都高于同行业，且涨幅异常。这应该要引起重视。查明风险来源后应该记录然后进行分析策划，收集风险数据。在风险应对阶段,企业应对经营活动进行重新分析，以便于识别关键控制点并加以控制。（三）优化控制活动1.健全会计核算制度，加强对票据的稽核康美药业会计基本面管理不善，系统控制活动失效。缺乏对银行存款，银行对账单等账单的核对，仿造、变造销售订单，这些问题在财务会计审核时本可以发现的漏洞却被忽视了，反映了康美药业在控制活动这一环节薄弱的执行效果。对于凭证的管理，企业内部处理会计凭证、账簿和财务报告的程序和方法必须协调一致，确保会计信息的质量。注重“原始证据”。企业相关运营活动的原始凭证应该由交易双方核对清楚后填写。对于这类凭证，会计人员应严格按照规定逐级审批，不省略任意一项的审批步骤，需审核无误后记录签名并盖章。应退回有涂改、明显污渍或者不真实的银行对账单和其他凭证。严格按照财务制度把控经纪业务活动的审核。对于伪造变造的销售订单，康美药业应该严格按照制度执行收入确认、月末对账等程序。首先，财务部的往来会计应与销售部门、仓管部门确认货物的发出情况以及是否达到确认收入的条件，核对确认当期所有完成交付的单据是否正确、完整。其次，再确认核对完整无误时财务部再审核销售原始凭证编制的内容是否准确、符合要求。根据销售明细单、出库单开具发票并且依据原始凭证编制确认收入，账款的记账凭证。最后，每月末财务部应收会计还需与各部门的应收账款余额、存货一一进行对账核查数据是否正确。2.加强关联方交易的监督规范关联方交易的披露内容，不进行选择性披露。很多企业为了保护自身的利益选择性披露关联方交易的内容，这容易导致不公平交易，作为公司和大股东操纵利润的自由操手，损害中小股东的利益。所以康美药业公司要规范交易双方的披露范围，让不同人群能够获得自己想要看到的的交易信息。加强内部监督1.加强内部审计的权力康美药业要加强内部审计部门的权力。对于认真负责的人员给予激励，追究未未履行监督职能的个人的责任，并采取适当惩罚措施;提高审计部门的独立性意味着提高它们的地位和部门等级。审计部门的地位和等级越高，威望也就越大，内部审计的作用就发挥得越充分。在这种情况下，员工要提高个人专业素质，学习专业技能，了解经济政策以面临不同情况的问题2.完善监事会制度董事，监事会和经理层独立履行各自的职责，相互平衡。但在监督过程中，监事会发挥的力量微乎其微，董事长和经理被马兴田夫妇“一权独揽”。所以康美药业公司应该完善监事会制度，加强监事会的权利，同时从外部聘请专业的经理协助监督。要加强监事的专业知识储备，可以定期展开培训，聘请相关专业领域的人员传授经济和管理学知识。将学习的知识用于公司的决策中，进行有效监督。对监督者的业绩进行定期评估，对表现良好的监督者给予奖励，对其工作不负责的监督者予以制裁。（五）畅通沟通机制1.加强员工信息沟通康美药业公司需要开辟一条在管理层和基层员工交流的渠道，这样员工能够及时反馈重要信息，管理层得到信息并及时着手操作。企业充分利用这个机制将各个环节的信息在各个部门内传播，做到“知无不言”，这样不仅可以提高各部门之间的沟通效率还可以防止由于信息错误产生的违规行为。建立健全意见反馈机制使得企业管理者能更了解过公司各个方面存在的问题。信息的不对称使交流变得无效，就容易财务数据延误，这对财务报表的审计产生了严重影响，也可能存在金融欺诈。康美药业的信息不流通导致了299亿元的货币资金凭空消失。在接收信息时也要考察信息的真实性，避免出现虚假信息造成的误判。2.完善信息披露管理健全信息披露制度，康美药业应该在规定每个部门的信息披露负责人，负责信息披露的任务，最后汇总到专门的负责人处，负责人及时在官方网站进行信息披露。同时审计部门应该加强对信息披露的监管作用，制衡高管之间的权力。采取政策优惠的鼓励方式增加治理层和管理层信息披露的意识。建立良好的信息披露制度有利于中小股东和利益相关者及时了解企业的财务状况，保障自己的相关权益。也有助于大众对康美药业公司进行监督。能够帮助证券市场的管理和良性发展。四、结语借助数据分析法、案例分析法，从内部控制制度的五要素入手分析康美药业内控制度存在的问题。分析内部环境的缺陷发现马兴田夫妇是这家公司拥有股份的股东。二人同时兼任董事长和总经理，造成公司治理结构失衡。审计部门没有足够的权力进行调查。人力资源建设不合理，培训运行效率底下，职工专业知识储备不足；在风险管理方面，一开始没有建立风控部门，审计部门以及管理层不重视财务数据，以至于错过了它们发出的预警信号；在控制活动方面，