《高级财务会计》课件-第九章 会计政策变更

第九章会计政策、会计估计

变更和差错更正

2025/2/20第九章会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策及其变更31会计估计及其变更2前期差错的更正33主要内容第九章会计政策、会计估计变更和差错更正

一、会计政策及其变更1.会计政策的概念会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策的内容：存货的计价、收入的确认、所得税、长期投资、坏账损失、借款费用的核算、合并政策、外币折算政策等。第九章会计政策、会计估计变更和差错更正

2.会计政策变更（1）会计政策变更的概念会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。（2）会计政策变更的条件1）法律、法规要求变更：法定变更；2）具体原则和方法变更以后，所反映的财务状况、经营成果更恰当，相应的提供的信息在决策时更有用：自愿变更。第九章会计政策、会计估计变更和差错更正

（3）不属于会计政策变更的内容

1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，如原来是经营租赁，后改为融资租赁的；2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，例如，初次长期股权投资所采用的成本法或权益法。第九章会计政策、会计估计变更和差错更正

3.会计政策变更的会计处理1）追溯调整法（1）追溯调整法的定义。是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法，即视同该业务从一开始用的就是新政策，并依此思路将以前会计政策下的所有会计核算指标进行“翻新”。优点：使同一企业不同时期会计报表具有可比性。第九章会计政策、会计估计变更和差错更正

（2）不同期间会计政策变更的追溯调整2017年及以前2018年2019年……报告期（已经变更）比较报表期间会计政策变更的追溯调整比较报表以前期间会计政策变更的追溯调整调整比较报表当期各项目及其他调整比较报表最早期间的期初留存收益及其他第九章会计政策、会计估计变更和差错更正

（3）追溯调整法通常由以下步骤构成第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第二步，编制相关项目的调整分录；第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额——调整报表年初数；第四步，附注说明。2018年调整期初调整日2018年交易最初发生时间2012年1.1.第九章会计政策、会计估计变更和差错更正

四个步骤流程图构成：①计算确定会计政策变更的累积影响数；②进行相关的账务处理；③调整会计报表相关项目

④附注说明

税前；

所得税；

盈余公积、未分配利润

资产负债表；利润表；

所有者权益变动。第九章会计政策、会计估计变更和差错更正

①的理解：会计政策变更的累积影响数，在提供比较会计报表时，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。按该定义，会计政策变更的累积影响数，是指以下两个金额之间的差额：第一，在变更会计政策的当年，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的列报前期最早期及列报期间各期初留存收益金额；

第二，变更会计政策当年及列报前期各期年初原有的留存收益金额，即盈余公积和未分配利润。第九章会计政策、会计估计变更和差错更正

会计政策变更的累积影响数，可通过以下五个步骤得到：⑤计算确定列报前期各期会计政策变更的累积影响数。④确定列报前期各期的税后差异；①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项②计算列报前期各期两种会计政策下的差异④确定列报前期各期的税后差异；③计算列报前期各期差异的所得税影响金额第九章会计政策、会计估计变更和差错更正

2）未来适用法

未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。①不必对以前各期进行追溯调整；②不必计算会计政策变更的累积影响数；③不必调整变更当年年初的留存收益；④只需在变更当年采用新的会计政策进行相应的会计核算。说明第九章会计政策、会计估计变更和差错更正

3）会计政策变更会计处理方法的选择

对于会计政策变更，企业应当根据具体情况分别采用不同的会计处理方法

①法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，企业应当视情况分别处理；②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追测调整法进行会计处理；③确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，详见教材。说明第九章会计政策、会计估计变更和差错更正

二、会计估计变更1.会计估计的概念会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项，以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计具有以下特点：(1)会计估计存在的根本原因在于经济活动本身的不确定性;

（2）会计估计的依据往往以最近可利用的信息或资料为基础;(3)进行会计估计并不会削弱会计信息的可靠性。第九章会计政策、会计估计变更和差错更正▲坏账；▲存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时；▲固定资产的使用年限与净残值；▲无形资产的受益期限；▲长期待摊费用的分摊期限；▲或有损失；▲收入确认中的估计等。说明需要进行会计估计的项目通常有：第九章会计政策、会计估计变更和差错更正2.会计估计变更会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。第九章会计政策、会计估计变更和差错更正思考：业务政策

变更估计

变更短期投资重分类为金融资产，其后续计量由成本与市价孰低法改为公允价值计量存货由历史成本改为成本与可变现净值孰低法存货发出由先进先出法改为个别计价法研发费用原来确认为管理费用，现改为符合资本化条件的计入无形资产成本中长期股权投资由成本法改为权益法低值易耗品摊销由一次摊销法改为分次摊销法固定资产折旧方法的改变坏账准备的计提比例改变投资性房地产由成本法改为公允价值计量第九章会计政策、会计估计变更和差错更正

(1)赖以进行会计估计的基础发生了变化；（2）取得了新的信息、积累了更多的经验以及后来的发展变化。会计估计变更并非意味着以前期间的会计估计是错误的。说明

通常，企业发生以下两种情形时需要进行会计估计变更：第九章会计政策、会计估计变更和差错更正

3.会计估计变更的会计处理会计估计变更的会计处理方法采用未来适用法，即在估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，也不调整以前期间的会计估计。例如，某公司于2014年1月1日起开始计提折旧的管理用设备一台，原价为168000元，预计使用年限为8年，预计净残值为8000元，按年限平均法计提折旧。至2018年初，由于新技术发展等原因，需要第九章会计政策、会计估计变更和差错更正

对原估计的使用年限和净残值作出修正，修改后该设备预计尚可使用年限为2年，预计净残值为4000元，公司适用的企业所得税税率为25%。履泰公司对该项会计估计变更的处理方式如下：（1）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数；（2）变更日以后改按新的估计提取折旧。按原估计，每年折旧额为20000元，已提折旧4年，共计80000元，该项固定资产账面价值为88000元，则第5年相关科目的期初余额如下：第九章会计政策、会计估计变更和差错更正

固定资产168000减：累计折旧80000固定资产账面价值88000改变预计使用年限后，2018年起每年计提的折旧费用为42000元[（88000－4000）/2]。2018年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定年折旧费用，有关会计处理如下：借：管理费用42000贷：累计折旧42000第九章会计政策、会计估计变更和差错更正

三、前期差错及其更正1.前期差错的概念前期差错是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报。通常包括：计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等，一般包括以下三类：（1）会计政策运用差错。（2）会计估计上差错。（3）其他差错。第九章会计政策、会计估计变更和差错更正

2.前期差错更正的会计处理（1）对于不重要的前期差错：采用未来适用法更正例如，A公司在2018年12月31日发现，一台价值9600元，应计入固定资产，并于2017年2月1日开始计提折旧的管理用设备，在2015年计入当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。

第九章会计政策、会计估计变更和差错更正则2017年12月31日更正此差错的会计分录为：借：固定资产

9600贷：管理费用

9600借：管理费用4600（9600/4/12×23）（2017.2-2018.12）贷：累计折旧

4600

第九章会计政策、会计估计变更和差错更正（2）重要的前期差错。企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法，追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。第九章会计政策、会计估计变更和差错更正

一般经以下步骤：第一，确定前期差错；第二，确定前期差错的影响数；第三，进行相关会计处理。对于发现的前期差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如果不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。第四步，调整财务报表相关项目金额；第五步，在会计报表附注中披露会计差错。第九章会计政策、会计估计变更和差错更正

例如，甲公司在20×9年发现，20×8年公司审计一项管理用固定资产的折旧费用20000元，所得税申报表中未扣除该项费用，假设公司适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，该公司按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积，公司发行股票份额为2000万股，假定税法允许调整应交所得税。(1)分析前期差错的影响数：20×8年少计折旧费用20000元，多计所得税费5000(20000×25%)元，多计净利润15000元，多计应交税费5000(20000×25%)元，多提法定盈余公积和任意盈余公积1500(15000×10%)元和750(15000×5%)元。第九章会计政策、会计估计变更和差错更正(2)编制有关项目的调整分录。①补提折旧：借：以前年度损益调整20000贷：累计折旧20000②调整应交所得税：借：应交税费——应交所得税5000贷：以前年度损益调整5000③将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：借：利润分配——未分配利润15000贷：以前年度损益调整15000④调整利