企业财务会计（第四版）课件 第六章 无形资产和长期待摊费用的核算

企业财务会计山西省财政税务专科学校第六章无形资产和长期待摊费用的核算主讲人：XXX

无形资产概述

无形资产的初始计量

无形资产的后续计量

无形资产的处置

长期待摊费用及其他长期资产12345无形资产概述—确认无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性长期资产。其特征为：不具有实物形态；1属于非货币性资产；2具有可辨认性。3无形资产概述—确认符合无形资产特征，且同时满足下列条件时，才能确认为无形资产：1.与无形资产相关的经济利益很可能流入企业；2.该无形资产的成本能够可靠的计量。无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。外购无形资产接受投资取得无形资产自行开发无形资产其他方式取得无形资产无形资产概述—初始计量无形资产概述—后续计量无形资产后续计量无形资产摊销无形资产减值无形资产出租无形资产概述—后续计量企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，将无形资产分为使用寿命不确定的无形资产和使用寿命有限的无形资产。无形资产使用寿命有限使用寿命不确定不摊销摊销摊

销无形资产概述—后续计量减

值如果无形资产将来为企业创造的经济利益不足以补偿无形资产成本，则说明无形资产发生了减值，具体表现为无形资产的账面价值超过了其可收回金额。无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。无形资产减值损失一经确认，不得转回。无形资产概述—后续计量出

租记入“其他业务成本”出租后企业不再使用记入“其他业务成本”无形资产的出租，是将无形资产的使用权让渡给他人，企业仍保留对无形资产的所有权。企业出租无形资产取得的收入，应作为“其他业务收入”处理。支付律师费、咨询费等费用无形资产价值摊销出租后企业仍在使用，分配记入“其他业务成本”“管理费用”出租后企业仍在使用且出租收入占比很小，记入“管理费用”无形资产概述—处置

无形资产的出售是将无形资产的所有权转让给他人，转让之后，企业不再对该项无形资产拥有占有、使用、收益、处置的权利。

企业出售无形资产时，应将出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期收益。出售

无形资产报废是指无形资产由于已被其他新技术所代替或不受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。

无形资产报废时，应将“无形资产”“累计摊销”“无形资产减值准备”账户余额全部转销，同时确认“营业外支出”。报废无形资产概述—长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，具体包括以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内按期平均摊销。企业在确认长期待摊费用时，一般应考虑两个条件：1.受益期间在1年以上2.未来会计期间获得的收益能够抵补分期摊销的支出

无形资产概述

无形资产的初始计量

无形资产的后续计量

无形资产的处置

长期待摊费用及其他长期资产12345无形资产的初始计量—概念无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性长期资产。无形资产具有三个主要特征：不具有实物形态；1属于非货币性资产；2具有可辨认性。3可辨认性标准（满足其中之一）（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。无形资产的初始计量—内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。无形资产专利权非专利技术土地使用权商标权…著作权特许权

商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在与企业自身无法分离，不具有可辨认性，不属于会计准则所规范的无形资产。无形资产的初始计量—确认无形资产必须同时满足下列条件，才能予以确认：1.与无形资产相关的经济利益很可能流入企业；2.该无形资产的成本能够可靠计量。无形资产的初始计量—外购无形资产的核算无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。外购无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，如律师费、咨询费、公正费、鉴定费、注册登记费等其他支出等。增值税可以抵扣，不计入成本不可以抵扣，计入成本无形资产的初始计量—外购无形资产的核算企业购入无形资产时：业务单据：增值税专用发票、银行付款凭证等借：无形资产（成本）

XXX应交税费——应交增值税（进项税额）XXX贷：银行存款等

XXX无形资产的初始计量—外购无形资产的核算智云电器有限公司为提高其产品的智能化效果，2025年6月从外部市场购入一项专利权，按照协议以银行存款支付全部款项。实际支付价款总额318万元。其中增值税专用发票上注明价款300万元，增值税税额18万元。同时另外支付相关手续费1万元和有关专业服务费5万元，全部款项已通过银行转账支付。无形资产的初始成本=300+1+5=306（万元）智云电器有限公司会计处理如下：借：无形资产

3060000应交税费——应交增值税（进项税额）180000贷：银行存款

3240000例题无形资产的初始计量—外购无形资产的核算特殊业务：购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值入账。借：无形资产（购买价款的现值）XXX应交税费——应交增值税(进项税额)XXX未确认融资费用（差额）

XXX贷：长期应付款（应支付的金额）XXX无形资产的初始计量—研发无形资产的核算企业自行研究与开发的项目能否形成无形资产是不确定的。因此，会计实务中，企业内部研究开发项目发生的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研发支出研究阶段支出开发阶段支出无形资产的初始计量—研发无形资产的核算研究阶段，是为获得并理解新的科学和技术知识而进行的独创性的有计划的调查。其特点是：1.探索性，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备；2.不确定性，从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。75%对此项优势加以说明特点是：形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。无形资产的初始计量—研发无形资产的核算研究阶段支出费用化支出资本化支出开发阶段支出费用化支出满足资本化条件不满足资本化条件无法区分费用化支出资本化的条件：①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③无形资产产生经济利益的方式；④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。无形资产的初始计量—研发无形资产的核算“研发支出”账户性质核算内容明细账户成本类核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。分别以“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。无形资产的初始计量—研发无形资产的核算发生费用化支出时：业务单据：转账支票存根、增值税专用发票等借：研发支出——费用化支出XXX应交税费——应交增值税（进项税额）XXX贷：银行存款等XXX月末：借：管理费用XXX贷：研发支出——费用化支出XXX无形资产的初始计量—研发无形资产的核算发生资本化支出时：业务单据：转账支票存根、增值税专用发票等借：研发支出——资本化支出XXX应交税费——应交增值税（进项税额）XXX贷：银行存款等XXX无形资产研发成功时：借：无形资产XXX贷：研发支出——资本化支出XXX无形资产的初始计量—其他方式取得无形资产的核算接受投资的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：无形资产（合同或协议约定的价值）XXX

应交税费——应交增值税（进项税额）XXX贷：实收资本（在注册资本中享有的份额）XXX资本公积——资本溢价（贷方差额）XXX无形资产的初始计量—其他方式取得无形资产的核算在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。借：无形资产（公允价值）XXX

应交税费——应交增值税（进项税额）XXX贷：实收资本（在注册资本中享有的份额）XXX资本公积——资本溢价（贷方差额）XXX无形资产的初始计量—其他方式取得无形资产的核算智云电器有限公司一子公司为提升公司的技术储备，2025年6月决定接受丙公司投入非专利技术，该非专利技术的含税价为636万元，其中增值税额为36万元，已开出增值税专用发票。双方投资协议确认该项投资金额为636万元。该子公司作会计分录如下：业务单据：投资协议、资产评估报告、增值税专用发票借：无形资产6000000应交税费——应交增值税（进项税额）360000贷：实收资本6360000例题无形资产的初始计量—其他方式取得无形资产的核算03040102非货币性资产交换取得的无形资产，按照《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》规定债务重组取得的无形资产，按照《企业会计准则第12号—债务重组》规定通过政府补助取得的无形资产，按照《企业会计准则第16号—政府补助》规定企业合并取得的无形资产，按照《企业会计准则第20号—企业合并》规定

无形资产概述

无形资产的初始计量

无形资产的后续计量

无形资产的处置

长期待摊费用及其他长期资产12345无形资产的后续计量—无形资产的摊销企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有：资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；以该资产生产的产品或服务市场需求情况；现在或潜在的竞争者预期采取的行动；维持该资产获利能力的预期维护支出及企业预计支付有关支出的能力；对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制；与企业持有的其他资产使用寿命的关联性。无形资产的后续计量—无形资产的摊销经过分析判断后，企业应将无形资产分为使用寿命不确定的无形资产和使用寿命有限的无形资产。无形资产使用寿命有限使用寿命不确定不摊销摊销无形资产的后续计量—无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产，其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月停止摊销。无形资产的后续计量—无形资产的摊销无形资产的摊销方法，应反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无形资产的摊销方法包括年限平均法、生产总量法等。无法可靠确定无形资产经济利益预期实现方式的，应当采用年限平均法摊销。除以下两种情况外，无形资产的残值一般为零：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以通过活跃市场得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。无形资产的后续计量—无形资产的摊销业务单据：无形资产摊销计算表借：管理费用XXX制造费用XXX生产成本XXX其他业务成本XXX贷：累计摊销XXX企业计提的摊销按照无形资产的用途或受益对象计入相关成本、费用。受益原则无形资产的后续计量—无形资产的摊销对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照会计估计变更进行处理。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。75%对此项优势加以说明企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计：无形资产的后续计量—无形资产的减值03040102该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业带来经济利益的能力受到重大不利影响；该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；某项无形资产已经超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；其他足以证明该无形资产实质上已经发生了减值的情形。无形资产的后续计量—无形资产的减值存在减值迹象无论是否存在减值迹象使用寿命有限使用寿命不确定估计可收回金额估计可收回金额无形资产的后续计量—无形资产的减值资产可收回金额应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。持有①未来现金流量的现值出售②公允价值—处置费用③可收回金额两者较高者①和②只要有一项超过了资产的账面价值，就不需要估计另一项了。无形资产的后续计量—无形资产的减值无形资产在资产负债表日可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，同时计提相应的资产减值准备。借：资产减值损失XXX

贷：无形资产减值准备XXX无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。发生减值的无形资产，按扣除减值准备后的余额确定无形资产的期末账面价值，其摊销费用应当按照新的账面价值重新计算。无形资产的后续计量—无形资产的减值智云电器有限公司有一项2024年7月1日入账的专利技术，初始入账价值为150万元。该专利的有效期限为5年，估计的受益期限为3年，预计净残值为零。到2025年末已使用18个月，累计摊销余额为75万元。2025年末，由于与该无形资产有关的市场出现不利因素，导致该无形资产发生减值，估计其可收回金额为60万元。2025年末账面价值=原值-累计摊销-无形资产减值准备

=150-75-0

=75（万元）2025年末应计提减值准备金额=75-60=15（万元）例题无形资产的后续计量—无形资产的减值根据以上业务，2025年末及2026年账务处理如下：2025年末计提减值准备时借：资产减值损失——无形资产减值损失150000贷：无形资产减值准备150000计提减值准备后，无形资产账面价值=150-75-15=60（万元）2026年摊销时（以新的账面价60万元在剩余受益年限1年半内进行摊销）借：制造费用400000贷：累计摊销400000无形资产的后续计量—无形资产的出租无形资产的出租，是将无形资产的使用权让渡给他人，企业仍保留对无形资产的所有权。企业出租无形资产取得的收入，应作为其他业务收入处理。除土地使用权外，无形资产出租取得的收入也属于增值税的征收范围。无形资产的后续计量—无形资产的出租无形资产出租后，一般有以下几种情形：出租之后，企业不再使用该无形资产；出租之后，企业仍在使用该无形资产；无形资产出租收入所占比例不大。无形资产的后续计量—无形资产的出租出租之后，企业不再使用该无形资产，按照配比原则，其摊销价值应记入“其他业务成本”。摊销时：借：其他业务成本

贷：累计摊销无形资产的后续计量—无形资产的出租出租之后，企业仍在使用该无形资产，按照配比原则，其摊销价值按照一定的标准进行分配，一部分记入“其他业务成本”，由出租收入来补偿，另一部分记入“管理费用”。摊销时：借：其他业务成本

管理费用

贷：累计摊销无形资产的后续计量—无形资产的出租如果无形资产出租收入所占比例不大，按重要性原则，也可以将无形资产的摊销价值全部记入“管理费用”。摊销时：借：管理费用

贷：累计摊销

无形资产概述

无形资产的初始计量

无形资产的后续计量

无形资产的处置

长期待摊费用及其他长期资产12345无形资产处置—报

废无形资产报废是指无形资产由于已被其他新技术所代替或不受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。无形资产处置—报

废无形资产报废时：业务单据：无形资产申请报废单等借：累计摊销（累计摊销额）XXX无形资产减值准备（已计提的减值准备）XXX营业外支出（报废净损失）XXX贷：无形资产（账面余额）XXX

75%对此项优势加以说明无形资产报废时，应将“无形资产”“累计摊销”“无形资产减值准备”账户余额全部转销，同时确认“营业外支出”。无形资产处置—报

废2025年底智云电器公司的某项专利技术，其账面余额为600万元，摊销期限为10年，采用直线法摊销，已摊销了5年，假定该项专利权的残值为0，计提的减值准备为160万元，因用其生产的产品没有市场，应予报废转销。账务处理如下：借：累计摊销3000000无形资产减值准备1600000营业外支出——无形资产处置损失1400000贷：无形资产——专利权6000000例题无形资产处置—转

让无形资产的转让是将无形资产的所有权转让给他人，转让之后，企业不再对该项无形资产拥有占有、使用、收益、处置的权利。无形资产处置—转

让无形资产转让时：业务单据：转让协议、增值税专用发票、银行进账单等借：银行存款（实收款）XXX

累计摊销（已提数）XXX无形资产减值准备（已提数）XXX资产处置损益（出售净损失）XXX贷：应交税费——应交增值税(销项税额)XXX无形资产（账面余额）

XXX资产处置损益（出售净收益）

XXX

按现行税收政策，转让无形资产的增值税率一般为6%。75%对此项优势加以说明企业转让无形资产时，应将转让所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。无形资产处置—转

让智云电器公司2025年3月转让一项无形资产(专利权)，收取款项价税合计10万元，取得增值税专用发票。用银行存款支付律师费2500元，该无形资产的原始价值为15万元，累计摊销额为4万元，已计提减值准备2万元。转让无形资产收取价税合计额=100000（元）增值税额=不含税价款*增值税率

=[100000/（1+6%）]*6%=5660（元）例题无形资产处置—转

让账务处理如下：借：银行存款

100000无形资产减值准备20000累计摊销

40000贷：无形资产——专利权

150000应交税费——应交增值税（销项税额）5660银行存款

2500资产处置损益——无形资产处置收益1840

无形资产概述

无形资产的初始计量

无形资产的后续计量

无形资产的处置

长期待摊费用及其他长期资产12345长期待摊费用及其他长期资产—长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，具体包括以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内按期平均摊销。长期待摊费用及其他长期资产—长期待摊费用1.受益期间在1年以上2.未来会计期间获得的收益能够抵补分期摊销的支出75%对此项优势加以说明企业在确认长期待摊费用时，一般应考虑两个条件