部门预算执行审计(课件)2

深化部门预算执行审计

发挥在财政审计中的重要作用省厅行政事业处徐明丽2014年2月1＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊一、部门预算执行审计的特点二、部门预算执行审计发挥的重要作用

三、部门预算执行审计的主要内容四、对深化部门预算执行审计的其他思考2＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊

服务大局、围绕中心，从全覆盖谈起。

2013年李克强总理在视察审计署和听取审计工作汇报时指出，新时期审计工作的发展方向，就是要实现对公共资金、国有资产、国有资源的审计监督全覆盖。

3＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊

刘家义审计长在全国审计工作会上指出：我们强调的全覆盖，是有深度的全覆盖，不是浅尝辄止、走马观花，简单地在面上把所有单位走一遍，要对每个项目都审深审透……4＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊

今年的全省审计工作会上，武毅厅长要求我省审计实现公共资金、国有资产、国有资源审计监督全覆盖、绩效审计全覆盖和计算机审计全覆盖。5＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊

今年重点做好七个方面的工作之一就是要加强财政审计，提高财政性资金的使用效益。要以推动健全政府预算体系、规范资金分配管理、盘活财政存量资金、优化财政资金增量、调整财政支出结构、促进资源优化配置和提高资金使用绩效为目的，密切跟踪预算编制、执行、调整、决算等环节，从政策执行、资金使用、资源利用和行政效能等方面综合分析经济效益、社会效益和环境效益，推动财政资金合理配置、高效使用。要监督检查改进作风、厉行节约相关规定的贯彻落实情况，加强对“三公”经费、会议费和楼堂馆所清理情况的专项审计，促进建设俭朴政府。6＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊

武毅厅长提出要坚持以财政审计和经济责任审计为平台，提升审计的效能和水平。

7＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊《2013年省级预算执行和其他财政收支情况审计工作方案》中省直部门审计的5个重点和5个关注。涉及预算执行单位的5张表表3-《预算执行部门财政存量资金表》（样表）.xls表4-《三公经费、人员编制及楼堂馆所建设情况调查表》（样表）.xls表5-《银行账户调查表》（样表）.xls表1-《预算执行及财政财务收支问题汇总表》（样表）.xls表8-《专项资金审计情况问题汇总表》（样表）.xls8＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊一、部门预算执行审计的特点

部门预算执行审计是指审计机关依照国家法律、行政法规等规定，对本级各部门（含直属单位）预算执行及其他财政收支的真实、合法和效益情况进行的审计监督。

（一）审计任务的法定性

（二）审计目标的综合性

（三）审计范围的广泛性9＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊（一）审计任务的法定性《审计法》第四条、第十六条《预算法》第七十二条《政府采购法》第六十八条

10＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊（二）审计目标的综合性

既要审查预算执行和财政收支的真实性，也要审查部门财政收支以及相关经济活动遵循法律和法规的情况，同时还要审查部门履行职责过程中，对公共资源管理和使用的经济性、效率性和效果性。

11＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊（三）审计范围的广泛性

部门预算执行审计，是审计一级政府各种性质、类型的预算组成部门和单位，不仅数量大、层次多，而且非常复杂。12＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊二、部门预算执行审计发挥的作用

(一）部门预算执行审计是财政审计的重要组成部分（二）建立了本级部门预算执行情况的经常性审计制度（三）充分发挥审计监督作用，维护了国家经济秩序（四）从体制、机制和制度方面深入分析产生问题的原因，发挥审计的建设性作用13＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊（一）部门预算执行审计是财政审计的重要组成部分

以《省级预算执行和其他财政收支的审计工作报告》和向社会公告的审计结果为例，第一部分就是省级预算执行情况，一是省财政厅组织省级预算执行情况，二是省地税局税收征管情况，三是省级部门预算执行情况。14＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊(二）建立了本级部门预算执行情况的经常性审计制度1995年实施《审计法》，1996年起实行部门预算执行审计，经过十几年的积极探索和实践，已形成了对本级部门预算执行情况的经常性审计制度。15＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊(三）充分发挥审计监督作用，维护了国家秩序

依法审计，严肃查处各类违法违规问题，就是发挥了审计监督维护国家经济秩序的作用。在对发现的问题依法进行处理处罚同时，针对一些单位管理制度滞后，基础工作不规范等问题，提出完善制度，进一步规范管理，提高经济管理水平等建议。16＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊（四）从体制、机制和制度方面深入分析产生问题的原因，发挥审计的建设性作用

紧紧围绕各级党委和政府的中心工作确定审计项目，及时掌握我省加强宏观调控、推进依法行政、落实惠民政策等相关政策法规，从而确定审计对象，充分发挥“免疫系统”功能作用，促进政府各项方针政策的落实，提高财政资金使用效益；反映单位及整个行业管理中存在的管理漏洞和制度缺陷，为政府加强宏观管理提供决策依据。17＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊

▲部门预算执行审计除所依据的法律法规外，我们还要依据的基本“尺子”，是财务规则、会计准则和会计制度，对行政事业单位而言，2012年-2014年涉及新旧财务规则、会计准则和会计制度接轨和衔接。18＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊A、关于行政单位财务规则和会计制度

2013年1月1日起实行新的《行政单位财务规则》，2014年1月1日起实行新的《行政单位会计制度》，实施于1998年的规则和制度废止。对行政单位而言，2014年新财务规则、会计制度全部接轨。新规则体现了这么两大原则，一是反映财政改革成果，体现财政改革方向；二是保持原有框架体系，充实完善相关内容。19＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊B、关于事业单位财务规则、会计准则和会计制度。

2012年4月1日起实行新的《事业单位财务规则》，2013年1月1日起实行新的《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》，实施于1997年的财务规则、会计准则及制度废止。2013年，事业单位新旧财务规则、会计准则、会计制度全面接轨。20＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊

修订后的《事业单位财务规则》有两个突出特点：一是充分体现财政改革的相关成果，即部门预算改革、国库集中收付制度改革、政府采购改革、“收支两条线”改革、政府收支科目改革。二是突出事业单位的公益属性，严格限定对外投资经营活动，第44条规定“在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资”，紧接着是更严格的限定“事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资”。21＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊修订后的《事业单位财务规则》的三个变化点：

1．明确允许引入全责发生制，但是行业的引入，事业单位无权自主选择，要由财政部会同中央有关主管部门确定。22＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊

2．事业单位预算执行的变化，一是明确提出“事业单位应当严格执行批准的预算”更加强化了预算的严肃性和约束力；二是取消了预算外资金的提法，将原“从财政专户核拨的预算外资金”改为“财政专户管理资金”；三是进一步明确财政补助收入和财政专户管理资金预算调整必须经主管部门审核后报财政部门审批，而不能仅由主管部门审批。23＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊

3．财政补助收入强调了“同级”财政部门，在实际工作中，事业单位取得的财政拨款除来自同级财政部门外，还可能来自于非同级财政部门，比如科研院所通过承担科研课题，从科技主管部门取得的科研收入，虽然来源上属财政拨款，但不是通过部门预算隶属关系获得的，为避免对财政拨款的重复计算，从非同级财政部门取得的财政拨款，财务处理上就作为“事业收入”或“其他收入”。24＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊C、新修订的行政事业单位会计制度共有的变化。

一是配套新曾了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容，实现了会计规范与其他财政法规政策的有机衔接；二是明确规定了基建数据并入会计“大账”；三是强化了资产的计价和入账管理（如无形资产、政府储备物资、公共基础设施、捐赠、无偿调入资产等的计量入账等），行政单位、事业单位固定资产单位价值标准提高，一般设备由500元提高到1000元，专用设备由800元提高到1500元，其他未变。25＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊

☆行政单位财务规则和事业单位财务规则都对结余和结转进行了规范。旧行政单位财务规则只有结余管理，旧事业单位财务规则也仅为结余及其分配，修订后的两个规则明确并规范了结转和结余管理，对结转和结余的概念分别作了规定，同时，考虑中央和地方关于结转和结余资金管理可能存在的差异，形成原因的复杂性，对结转和结余资金的管理仅作原则性规定。加强结转和结余资金管理减少财政拨款资金沉淀，提高财政资金的使用效益。26＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊D、关于新旧财务规则、会计制度的衔接

2013年1月和2013年12月财政部分别印发：▲《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会〔2013〕2号）▲《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财库〔2013〕219号）27＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊三、部门预算执行审计的主要内容（一）部门预算的基本概念

部门预算是政府部门依据国家有关政策规定及其行使职能的需要，由基层预算单位编制，逐级上报、审核、汇总，经财政部门审核后提交立法机关依法批准的涵盖部门各项收支的综合财政计划。28＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊

部门预算在财政管理范畴中，是财政支出管理的重点。随着财政审计从收支审计并重向以支出审计为主的转变，部门预算执行审计更凸显了其重要性。29＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊（二）部门预算执行审计的主要内容

对照各级财政对部门的预算批复总体检查年度预算执行情况，以《甘肃省财政厅关于2013年省级部门预算的批复》为例，对主管部门涉及代编预算的细化、严格执行财政国库集中支付有关规定、绩效考评、国有资产管理预算、政府采购预算、省级政府性基金预算和国有资本预算、批复所属单位预算均有要求。30＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊1．部门预算的编制情况

预算编制是否真实合法，是否科学完整，预算追加和调整的合法、合理性。31＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊2．部门预算批复情况

主管部门按照规定及时向所属单位批复预算，向所属单位批复的预算与财政部门批复本部门预算的科目和项目是否一致，有无随意调整预算科目、调增调减预算资金、擅自改变资金用途。

《预算法实施条例》第31条规定“地方各部门应当自本级财政部门批复本部门预算之日起15日内，批复所属各单位预算。”

32＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊3．部门预算资金拨付情况

部门预算资金拨付业务包括预算资金拨付管理机制的建立，资金账户的开立，依据部门预算编报资金用款计划，预算资金收付及会计核算等。

表5-银行账户调查表（样表）.xls

银行账户调查表(参考基础表).xls

33＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊4．部门预算基本支出情况

严格执行国家规定标准，有无擅自扩大支出范围，提高开支标准，超范围标准使用资金。

表4-三公经费、人员编制及楼堂馆所建设情况调查表（样表）.xls

34＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊

《中共中央纪委、中共中央组织部、监察部、财政部、人事部、审计署关于规范公务员津贴补贴问题的通知》（中纪发〔2006〕17号）《违规发放津贴补贴行为处分规定》（2013年6月13日，监察部、人力资源和社会保障部、财政部、审计署联合发布第31号令）35＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊关注和分析“三公经费”即因公出国“境”费用、公务接待费、公务用车运行维护费。还应关注会议费、培训费等。“三公”经费公开过程：2011年国务院要求继续压缩中央部门“三公”经费预算，中央各部门要公开本部门“三公”经费和行政经费支出情况。当年的政府工作报告中明确提出“出国(境)经费、车辆购置及运行费、公务接待费等支出原则上零增长”，2012年-2013年省级部门逐步公开“三公”经费，争取2015年之前实现全国市、县级政府全面公开“三公”经费。36＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊“三公”经费审计重点：

（1）因公出国（境）团组数量和规模是否严格控制，有无无实质内容的出访团组，规范因公出国（境）经费的管理，促进落实经费与出访任务联动审批机制。37＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊

（2）被审单位是否严格执行公务用车编制管理规定和配备使用标准，加强公务用车购置和运行经费预算管理，同时，在公务用车保险、维修和加油环节是否进行精细管理，严格执行政府集中采购、推行公务用车定点保险、定点维修和定点加油等制度。“三公”经费审计重点：38＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊

（3）被审单位公务接待工作有无擅自扩大公务接待范围，将非公务活动纳入公务接待范围，是否严格执行接待标准，有无将公务接待费用裹入会议、培训费或挤入专项支出等。“三公”经费审计重点：39＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊

（4）被审单位是否有效控制差旅费、会议费等一般性支出，是否存在以各种名义兴办培训机构、建设楼堂馆所等。（5）被审单位否存在将费用和问题转移或下沉到所属单位。“三公”经费审计重点：40＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊

关于会议费非正常支出：一是部门单位不能严格执行《甘肃省会议费管理暂行规定》，无预算列支会议费或会议费超支，挤占基本支出；二是有的单位存在会议费“非正常支出”，“三公”经费中公务接待费占比较高时，将接待费“挤入”会议费，编造虚假的会议文件，虚列会议费支出。41＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊5．部门预算项目支出情况

项目支出是部门为完成其特定的行政工作任务或事业发展目标而发生的支出。包括基本建设、有关事业发展专项计划、专项业务费、大型修缮、大型购置、大型会议等支出。

42＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊5．部门预算项目支出情况

项目支出的真实、合法是基础，目标和绩效是关键。项目执行是否建立了有效的管理和内部控制，以及相应的责任机制，制度和机制的建立是否为项目达到预期效果提供了保障，分析项目执行的效果，对政治经济文化和社会发展方面产生的影响，也就是微观着手，宏观着眼，使审计成果上层次。43＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊审计调研（2010年第十三期）44＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊刘伟平省长批示45＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊郝远副省长批示46＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊《意见》47＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊6．结余和结转资金

李克强总理在听取审计署的年度工作汇报时指出“加强财政和金融审计，用改革的办法推动用好有限的增量资金，把闲置的存量资金清理出来，盘活用好”，即用好增量资金，盘活存量资金。加强结转和结余资金管理,减少财政拨款资金沉淀，这也是提高财政资金使用效益的重要环节之一。48＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。财政拨款结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。事业单位非财政拨款结转和结余按照《事业单位财务规则》第30条执行。表3-预算执行部门财政存量资金表（样表）.xls参考表1预算净结余资金-预算单位.xls参考表2预算结转明细表-预算单位.xls49＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊

7．非税收入征缴情况

政府非税收入是指除税收以外，由各级国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或者提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或者准公共需要的财政资金，包括：行政事业性收费、政府性基金、国有资源（资产）有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入、其他应当纳入非税收入管理的财政性资金。

50＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊7．非税收入征缴情况（1）非税收入征收的合法性

非税收入项目的设立是否经过相关部门的批准，罚没是否具有明确的法律依据，有无乱收费、乱罚款的情况；征收范围和标准是否符合法律法规规定，有无超范围、超标准征收的问题；征收管理情况，包括收费许可证，专用票据的管理等；执行收缴分离制度情况，有无自行开设过渡户，不将非税收入直接缴入财政部门规定的账户等。51＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊7．非税收入征缴情况（2）收支两条线制度执行情况对纳入预算管理的非税收入是否及时足额上缴国库或财政专户，对尚未纳入预算管理的非税收入是否及时足额上缴非税收入户；部门支出是否通过部门预算进行核算，有无使用收取的非税收入安排相关支出，截留、转移、坐支、挪用、私分国家非税收入等。52＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊8．部门国有资产管理情况

国有资产是各部门正常运行、履行法定职能的物质基础。主要分为固定资产、流动资产、无形资产、政府储备物资、公共基础实施。

53＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊《行政单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第35号）《事业单位国有资产管理暂行办法》（财政部令第36号）《甘肃省行政事业单位国有资产管理办法》（省政府令第52号）《甘肃省财政厅关于印发<甘肃省省级行政事业单位国有资产处置管理暂行办法>的通知》(甘财资〔2009〕116号)《甘肃省财政厅关于进一步规范省级行政事业单位国有资产处置管理工作的通知》(甘财资〔2010〕10号)54＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊8．部门国有资产管理情况

国有资产的取得渠道是否正确合法，如是否通过政府采购，资金来源是否合法，产权是否明晰，是否存在无偿占用企业等其他经济组织资产的问题；国有资产的管理和使用制度是否建立健全，是否存在资产闲置、损失浪费、资产或者资产收益流失。是否对资产进行定期盘点，以保证资产的安全完整；国有资产的处置是否经过批准和授权，处置程序是否合法合规。

55＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊9．部门执行政府采购法规情况

部门是否遵循《政府采购法》及其他有关政府采购方面的规定，是否按照财政部门要求纳入政府采购预算（省级单位2013年实行）。是否存在擅自采购列入政府采购目录的货物、工程或服务，规避集中采购等问题。56＊＊＊＊部门预算执行审计＊＊＊＊10．二三级预算执行单位情况

经过多年的审计，一级预算单位管理日趋规范，但部门下属二、三级单位管理水平参差不齐，有的管理较为薄弱，存在问题较多。在预算执行审计中应坚持对本级部门审计与部门下属二、三级单位的审计并重，推动