会计学第4版 课件 第1章 会计学概论

第1篇

总论会计信息是一种管理沟通的语言，财务报表是会计信息的基本载体。何谓会计学？谁需要会计信息？如何提供会计信息？所有这些问题都是会计学的基本问题。有鉴于此，本篇包括：第1章会计学概论第2章基本财务报表第3章会计信息生成规则第4章会计信息生成过程2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”2第1章会计学概论学习目标知识传授：了解企业的组织形式，理解企业的经济活动，初步理解会计学基本概念、会计信息使用者与提供者及其对会计信息质量的影响，理解会计职业及其道德规范。能力培养：拓宽视野，立足金融市场与现代企业制度，理解会计信息在社会经济发展中的重要作用。价值引领：树立“坚持诚信，守法奉公”的职业道德，培育“敬业、守业”的职业精神，树立正确的人生观和价值观。2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”4本章内容概要1.2会计学两个相对独立的领域1.3会计信息的使用者与提供者1.1企业及其经济活动1.4会计职业及其道德规范2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”51.1企业及其经济活动2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”61.1企业及其经济活动企业通常可以理解为各个个体按照共同的目标而构造的有机体。企业通过适当的手段或方式获取并运用一定的经济资源来实现其目标。这个过程就是企业资源合理配置过程。任何企业都面临“生产什么”、“如何多少”和“如何生产”等三个基本问题。解决这些基本问题，通常要考虑市场条件、资源条件、技术条件和制度安排，而制度安排则涉及企业的组织设计及其管理问题。2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”71.1企业及其经济活动1.1.1企业的组织形式企业的组织形式不同，其经济活动自然也有所不同。通常认为，企业的组织形式主要包括：独资企业（soleproprietorship）合伙企业（partnership）公司（corporation）2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”81.1企业及其经济活动独资企业、合伙企业和公司都需要运用会计信息辅助其战略制定、经营决策与管理控制。但是，企业组织形式不同，对会计信息的内在需求也不同，其运用会计信息的深度与广度自然也不同。当然，会计信息使用者对不同企业组织形式的信息需求也不同。2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”91.1企业及其经济活动1.1.2企业的经济活动企业不管其组织形式如何，首先必须根据其所面临的内外部环境制定战略，然后，在战略指引下，思考企业应该做什么（涉及投资决策），钱从哪里来（涉及筹资决策），钱用在哪里（涉及经营决策）。如此一来，任何企业的经济活动都可以大致分为：筹资活动（financingactivities）投资活动（investingactivities）经营活动（operatingactivities）企业的任何经济活动都需要会计信息的支持，而企业的任何经济活动也会影响会计信息的内容及生成过程。2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”10Q&A2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”111.2会计学两个相对独立的领域2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”121.2会计学两个相对独立的领域企业是运用会计信息的基本单位。基于市场经济环境，企业是市场的主体。而公司是最充分体现市场经济本质特征的企业组织形式。因此，会计学之精华体现于公司。没有公司制度就没有现代意义上的会计学。基于企业的所有权与经营权相分离这个特征，为了适应企业外部的投资者（investor）与企业内部的经营管理者（manager）的不同信息需求，会计学逐步形成了两个相对独立领域：财务会计（financialaccounting）管理会计（managementormanagerialaccounting）2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”131.2会计学两个相对独立的领域1.2.1财务会计概述财务会计立足企业，面向金融市场，通过定期编制并发布财务报表，提供会计信息，为企业的外部投资者服务。随着金融市场与现代企业（公司）制度的产生和发展，外部投资者广泛分散在社会的各个角落且身份可能不断变化，使得会计信息使用者多元化。财务会计正是从这些不同信息使用者的利益和诉求出发，集中研究有关的会计问题，并着重通过定期提供各种财务报表满足各外部投资者的不同信息需求。由此产生了以财务报表为中心的会计观，从而形成“财务会计”这个概念。2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”141.2会计学两个相对独立的领域那些与企业存在经济利益关系的外部投资者都不直接参与企业的经济活动，他们只能从企业提供的财务报表中获得有关企业财务状况、经营成果和现金流量状况等间接信息。为了保障其经济利益，这些外部投资者自然要求财务会计站在“中立”的立场，如实地反映情况，以保证相关信息的可靠性。于是，财务会计从日常的账务处理到提供财务报表，都要严格遵循企业各外部投资者所制定的公认会计原则（generallyacceptedaccountingprinciples，GAAP）。在我国，公认会计原则体现为会计准则。因此，从一定意义上说，财务会计是一种社会化的会计，其提供的信息是一种社会化的公共产品。2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”151.2会计学两个相对独立的领域1.2.2管理会计概述与财务会计不同，管理会计主要通过内部管理报表（internalmanagementreport）或绩效报告（performancereport）提供会计信息，为企业内部各层级经营管理者服务，即为企业内部各层级经营管理者的战略制定、经营决策和管理控制提供相关信息。如果说财务会计体现以财务报表为中心的会计观，那么，管理会计就体现以经营管理为中心的会计观。如果说财务会计是社会化的会计，那么，管理会计就是个性化的会计。管理会计只为特定的信息使用者提供相关信息，即所谓“相关信息适时地提供给相关的人”（rightinformationisprovidedtorightpeopleattherighttime）。2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”161.2会计学两个相对独立的领域总之：财务会计与管理会计分别满足了企业外部投资者与企业内部经营管理者这两个不同阵营的信息需求。财务会计与管理会计“内外兼修”，相辅相成，相得益彰。因此，完整的会计学包括财务会计与管理会计。2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”17Q&A2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”181.3会计信息的使用者与提供者2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”191.3会计信息的使用者与提供者会计信息意味着什么？基于金融市场与现代企业制度环境，会计信息是社会财富分配或利益转移的基础。因此，会计信息质量是会计信息的使用者（需求方）与提供者（供给方）之间博弈与权衡的结果。2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”201.3会计信息的使用者与提供者1.3.1会计信息的使用者会计信息的使用者可以从内部视角与外部视角加以分析。2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”211.3会计信息的使用者与提供者1.会计信息的外部使用者基于外部视角，会计信息的使用者主要包括：所有者（股东）债权人基金经理证券分析师工会组织税务机关立法和监管机构2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”221.3会计信息的使用者与提供者2.会计信息的内部使用者基于内部视角，会计信息的使用者主要包括：董事会监事会经营管理者员工2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”231.3会计信息的使用者与提供者1.3.2会计信息的提供者从理论上说，会计信息生成过程决定了会计信息质量。这就涉及会计信息提供者的责任问题。一般认为，企业是会计信息的提供者。其实，对企业披露的财务报表进行独立鉴证的注册会计师（certifiedpublicaccountant，CPA）也是会计信息的提供者，对会计信息质量同样要承担必要的责任。2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”241.3会计信息的使用者与提供者企业是保证会计信息质量的“第一道防线”，而注册会计师是保证会计信息质量的“第二道防线”。如果注册会计师能够守住保证会计信息质量的“第二道防线”，会计信息质量就可以得到保证。因此，从内部视角看，会计信息的提供者就是企业，而从外部视角看，会计信息的提供者就是注册会计师。2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”251.3会计信息的使用者与提供者总而言之，基于金融市场与现代企业制度环境，会计信息不是枯燥的数字，而是社会财富转移或利益分配的基础，其背后隐藏着经济利益或政治利益，甚至两者兼而有之。会计信息质量是会计信息的使用者与提供者之间博弈与权衡的结果。其博弈与权衡过程就是利益争端与平衡的过程。企业正是通过披露或提供高质量的会计信息履行企业与社会各界的受托责任。《会计学》（第4版）教材第12页的图1-1描绘了会计信息的使用者与提供者对会计信息质量的影响。2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”261.3会计信息的使用者与提供者2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”27Q&A2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”281.4会计职业及其道德规范2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”291.4会计职业及其道德规范会计职业是一种古老的职业。会计职业的从业人员必须遵循会计职业的道德规范。2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”301.4会计职业及其道德规范1.4.1会计职业会计学逐渐形成财务会计与管理会计两个相对独立领域，使得会计职业也随之分化，呈现出多元化的特征。会计职业是指具有会计学知识的人可以从事的职业或工作。会计职业的分类方法很多。不过，最普遍、最简单的分类方法是将会计职业分为：公共会计师（publicaccountants）私业会计师（privateaccountants）2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”311.4会计职业及其道德规范1.公共会计师公共会计师是指那些为社会公众提供财务报表审计、税务服务、资产评估以及管理咨询服务并收取相应服务收入的会计从业人员。公共会计师的典型代表就是注册会计师。财务报表审计鉴证服务是法定业务。根据各国相关法规和商业惯例，所有公开上市的公司都必须提供经注册会计师审计的财务报表，非公开上市公司以及其他企业，除了一些规模较小的企业，通常也需要提供经注册会计师审计的财务报表。2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”321.4会计职业及其道德规范2.私业会计师私业会计师是指那些为特定企业、政府及其他非营利性组织服务并领取工资报酬的会计从业人员。与公共会计师不同，私业会计师只为某个具体组织提供工作或服务，而且是该组织的员工。私业会计师所从事的工作主要包括财务会计（包括税务会计）、管理会计（包括成本会计）和内部审计（internalaudit）。私业会计师也必须通过相应的资格考试并取得合格证书。在我国，私业会计师必须通过全国会计师资格考试并取得合格证书。从事内部审计工作的会计从业人员还需要通过内部审计师资格考试并取得合格证书。我国的上市公司必须设立专门的内部审计机构。2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”331.4会计职业及其道德规范当然，公共会计师与私业会计师之间的职业划分并不是绝对的，两者可以相互转换。公共会计师可以到企业、政府及非营利性组织工作，成为私业会计师。私业会计师也可以到会计师事务所、税务师事务所、资产评估事务所和管理咨询公司工作，成为公共会计师。2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”341.4会计职业及其道德规范1.4.2会计职业道德规范俗话说，行有行规。任何行业或职业都有其职业道德规范。但是，对会计职业而言，职业道德规范显得特别重要。因为会计职业是提供相关信息的行业，会计信息是社会财富转移或利益分配的基础。会计信息的质量影响到金融市场与现代企业制度的发展与繁荣。因此，会计职业的从业人员除了必须遵循一般的行规之外，还必须遵循其特有的职业道德规范。顾名思义，所谓会计职业道德规范（standardsofethicalconduct），就是会计职业的从业人员必须遵循的基本行为准则。2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”351.4会计职业及其道德规范与法律法规不同，会计职业道德规范不属于强制性的规定，通常由行业协会制定。会计职业道德规范强调自律。在我国，私业会计师的职业道德规范主要体现在《中华人民共和国会计法》和《会计基础工作规范》已经《会计人员职业道德规范》的相关条款之中，而公共会计师的职业道德规范主要体现在《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师协会制定的《中国注册会计师职业道德基本准则》的相关条款之中。2025/2/13《会计学》（第4版）第1章“会计学概论”361.4会计职业及其道德规范虽然公共会计师与私业会计师的职业道德规范侧重点有所不同，但归纳起来无非“诚信”（integri