注会综合-《职业能力综合测》模拟试题5

注会综合-《职业能力综合测》模拟试题5问答题（共17题，共17分）(1.)资料（一）绿天（集团）有限公司（以下简称绿天集团）是一家多元化企业集团，下设6大业务单元，包括（江南博哥）电力、地产、医药、水泥、燃气、金融，分别按照各个业务单元进行管理。绿天集团拥有3家上市子公司，包括绿天置地、绿天创业、绿天电力。绿天置地有限公司是绿天集团旗下的地产业务旗舰，是中国内地最具实力的综合型地产发展商之一。“住宅开发+持有物业+增值服务”是绿天置地的生意模型和战略，是与其他主营业务为住宅的房地产企业最显著的差异化特征。绿天置地是综合型地产发展商，差异化的生意模式可以把住宅开发和物业收租业务的长处有机结合，利润点由房屋销售、租金收入和长期资本增值组成，使公司在长短期回报平衡、盈利增长持续性和业务稳定性等方面得到优化，受地产政策及市场影响的盈利波动风险将会降低，同时也给客户资产的保值增值提供更多保障，为业主的生活带来更加缤纷多彩的享受和更加完善、便利的生活体验。绿天电力成立于2001年，主要在我国经济较发达或煤炭资源丰富的地区投资开发风电和水电项目。2005年初公司股东大会决定筹备上市申请事宜，为了进一步完善公司治理，股东大会决定重组董事会，引入5名独立董事，董事会改组后共包括7名成员，其中一名独立董事由公司总经理王某担任，同时在董事会下设审计委员会。审计委员会自成立后严格审查公司的内部控制，讨论建立健全内部控制事宜，并向董事会建议由甲会计师事务所为公司提供年报审计服务。甲会计师事务所曾在2004年为公司提供了内部控制审计服务，董事会以损害审计的独立性为由否决了审计委员会的提案。资料（二）绿天置地2010年3月准备申请首次公开发行股票并在主板上市。（一）上市辅导阶段在保荐机构的辅导阶段，保荐机构银泰证券公司发现以下问题：(1)绿天置地2006年6月成立，2007年8月由有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司，变更后持续经营至今。(2)2008年3月，绿天置地的实际控制人由乙公司变为丙公司。丙公司成为实际控制人后，将本公司的副总会计师派入绿天置地兼任财务人员。(3)截止2009年12月31日，绿天置地经审计的相关财务资料如下：(4)绿天置地曾于2006年10月未经法定机关核准，擅自公开发行过债券。（二）发行阶段绿天置地经过上市辅导期后向中国证监会提出发行申请，证监会予以核准，发行和询价的情况如下：(1)担任绿天置地股票发行的主承销商（保荐人）为银泰证券公司，本次发行股份数量为4.5亿股，发行方式采用网下向询价对象询价配售与网上资金申购定价发行相结合的方式，银泰证券公司对证券投资基金管理公司、证券公司、财务公司、信托投资公司、保险公司和合格境外机构投资者(QFII)等共计47家询价对象进行了初步询价，47家询价对象拟申购股份数量共4亿股。询价对象的报价统计如下表：绿天置地和银泰证券公司在报价的基础上，仅剔除了报价为5元的申购数量，以剩余报价和拟申购数量确定了发行价格为每股3.25元。(2)绿天置地和银泰证券公司确定的网下初始发行股份数量为3.5亿股，网上初始发行数量为1亿股。其中，银泰证券公司的保荐代表人张某认为，网下发行股份数量应由网下机构投资者平等认购，不得向任何机构优先配售股份。(3)绿天置地股票发行中，网上投资者申购数量为8000万股，网下机构投资者申购数量为4亿股。绿天置地2012年实现税后净利润40000万元，年初未分配利润为10000万元，下年需增加投资资本30000万元。目标资本结构为权益与负债之比5:5，公司发行在外的普通股为45000万股，采用剩余股利政策进行股利分配，按10%的比例提取法定公积金，现在每股市价20元。资料（三）绿天置地上市后，经营状况一直良好，2013年进一步为建设项目筹集资金，公司决定以2013年9月30日的总股本为基数，向全体股东按每10股配售2股的比例配售股票。绿天置地已经明确表示，实际控制人张伟平先生在股东大会通过增发方案后，承诺以现金全额认购其可配售的股份数。本次配股采用《中华人民共和国证券法》《上市公司证券发行管理办法》规定的代销方式发行。如果代销期限届满，原股东认购股票的数量未达到可配售数量的70%或控股股东未履行认购股份的承诺，则本次配股发行失败，公司按照发行价将认购款返还已经认购的股东。资料（四）2013年绿天置地与两家建筑工程公司发生了纠纷，具体情况如下所述：(1)百利建筑工程公司于2012年4月11日与绿天置地签订一份建设周期为1年的建设工程合同，2012年5月20日百利建筑工程公司垫资进场施工。2013年2月4日百利建筑工程公司向绿天置地催要工程价款，绿天置地以合同对付款时间没有约定为由拖延付款。2013年4月30日，百利建筑工程公司向人民法院起诉，要求绿天置地支付工程价款和利息。(2)利达建筑公司与绿天置地签订一份建设工程合同，由利达建筑公司为绿天置地承建写字楼一栋，工程总造价15000万元，由利达建筑公司全额垫资。工程如期竣工后，绿天置地因写字楼出租状况不佳而未按约定支付工程价款，经利达建筑公司催告，在合理期限内，绿天置地表示仍无法支付工程价款。资料（五）绿天置地欲进军消费品行业，补充其现金流，从而为其房地产开发项目筹集部分资金。其拟收购民生公司，该公司是一家商业企业，主要从事商品批发业务，该公司2015年实际和2016年预计的主要财务数据如下（单位：亿元）：其他资料如下：(1)民生公司的全部资产均为经营性资产，流动负债均为经营性负债，长期负债均为金融性负债，财务费用全部为利息费用。估计债务价值时采用账面价值法。(2)民生公司预计从2017年开始实体现金流量以6%的年增长率稳定增长。(3)加权平均资本成本为12%，(P/F，12%，1)=0.8929。(4)民生公司适用的企业所得税税率为20%。资料（六）A公司是由甲、乙、丙、丁、绿天置地五个合伙人成立的一家有限合伙企业，经营汽车修理。其中，甲、乙、丙、绿天置地都是有限合伙人，丁是普通合伙人。在合伙企业存续期间，发生下列事项：(1)为便于联系业务，乙决定将一辆自有的汽车作价卖给合伙企业。对此，甲认为乙同本有限合伙企业进行交易，属于不合法行为。(2)乙得知丙另外还拥有一家个人独资企业，也经营汽车修理。乙认为丙经营与本有限合伙企业相竞争的业务，属于不合法行为。(3)丙发现甲一直没有按合伙协议的约定缴纳全部出资，丙认为甲应对其他合伙人承担违约责任。(4)甲在一次外出途中，因车祸受伤，经鉴定，甲已成为限制民事行为能力人。绿天置地认为甲的情形属于当然退伙。假设合伙协议没有特殊的约定。要求：正确答案：参考解析：(1)根据2017年资产负债表日债务重组的协商进度转回罚息存在不当之处。处理意见：2017年资产负债表日编制财务报表时，A集团只是预计双方将于近期达成减免罚息协议，不能基本确定不需要偿还，因此不能转回对应的罚息。(2)A集团将债务重组协议中约定的事项作为2017年调整事项处理存在不当之处。处理意见：协议签订日期为2018年3月10日，虽然在资产负债表日前存在该事项，但在签订协议时才确定减免罚息，应作为2018年的债务重组处理，作为非调整事项进行列报。(3)在协议签订日确认重组收益存在不当之处。处理意见：A集团应当在债务重组日确认重组收益，不能在协议签订日确认重组收益。提示：注意债务重组日的确定。本题是以修改债务条件方式进行的债务重组，应以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。(2.)资料（一）绿天（集团）有限公司（以下简称绿天集团）是一家多元化企业集团，下设6大业务单元，包括电力、地产、医药、水泥、燃气、金融，分别按照各个业务单元进行管理。绿天集团拥有3家上市子公司，包括绿天置地、绿天创业、绿天电力。绿天置地有限公司是绿天集团旗下的地产业务旗舰，是中国内地最具实力的综合型地产发展商之一。“住宅开发+持有物业+增值服务”是绿天置地的生意模型和战略，是与其他主营业务为住宅的房地产企业最显著的差异化特征。绿天置地是综合型地产发展商，差异化的生意模式可以把住宅开发和物业收租业务的长处有机结合，利润点由房屋销售、租金收入和长期资本增值组成，使公司在长短期回报平衡、盈利增长持续性和业务稳定性等方面得到优化，受地产政策及市场影响的盈利波动风险将会降低，同时也给客户资产的保值增值提供更多保障，为业主的生活带来更加缤纷多彩的享受和更加完善、便利的生活体验。绿天电力成立于2001年，主要在我国经济较发达或煤炭资源丰富的地区投资开发风电和水电项目。2005年初公司股东大会决定筹备上市申请事宜，为了进一步完善公司治理，股东大会决定重组董事会，引入5名独立董事，董事会改组后共包括7名成员，其中一名独立董事由公司总经理王某担任，同时在董事会下设审计委员会。审计委员会自成立后严格审查公司的内部控制，讨论建立健全内部控制事宜，并向董事会建议由甲会计师事务所为公司提供年报审计服务。甲会计师事务所曾在2004年为公司提供了内部控制审计服务，董事会以损害审计的独立性为由否决了审计委员会的提案。资料（二）绿天置地2010年3月准备申请首次公开发行股票并在主板上市。（一）上市辅导阶段在保荐机构的辅导阶段，保荐机构银泰证券公司发现以下问题：(1)绿天置地2006年6月成立，2007年8月由有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司，变更后持续经营至今。(2)2008年3月，绿天置地的实际控制人由乙公司变为丙公司。丙公司成为实际控制人后，将本公司的副总会计师派入绿天置地兼任财务人员。(3)截止2009年12月31日，绿天置地经审计的相关财务资料如下：(4)绿天置地曾于2006年10月未经法定机关核准，擅自公开发行过债券。（二）发行阶段绿天置地经过上市辅导期后向中国证监会提出发行申请，证监会予以核准，发行和询价的情况如下：(1)担任绿天置地股票发行的主承销商（保荐人）为银泰证券公司，本次发行股份数量为4.5亿股，发行方式采用网下向询价对象询价配售与网上资金申购定价发行相结合的方式，银泰证券公司对证券投资基金管理公司、证券公司、财务公司、信托投资公司、保险公司和合格境外机构投资者(QFII)等共计47家询价对象进行了初步询价，47家询价对象拟申购股份数量共4亿股。询价对象的报价统计如下表：绿天置地和银泰证券公司在报价的基础上，仅剔除了报价为5元的申购数量，以剩余报价和拟申购数量确定了发行价格为每股3.25元。(2)绿天置地和银泰证券公司确定的网下初始发行股份数量为3.5亿股，网上初始发行数量为1亿股。其中，银泰证券公司的保荐代表人张某认为，网下发行股份数量应由网下机构投资者平等认购，不得向任何机构优先配售股份。(3)绿天置地股票发行中，网上投资者申购数量为8000万股，网下机构投资者申购数量为4亿股。绿天置地2012年实现税后净利润40000万元，年初未分配利润为10000万元，下年需增加投资资本30000万元。目标资本结构为权益与负债之比5:5，公司发行在外的普通股为45000万股，采用剩余股利政策进行股利分配，按10%的比例提取法定公积金，现在每股市价20元。资料（三）绿天置地上市后，经营状况一直良好，2013年进一步为建设项目筹集资金，公司决定以2013年9月30日的总股本为基数，向全体股东按每10股配售2股的比例配售股票。绿天置地已经明确表示，实际控制人张伟平先生在股东大会通过增发方案后，承诺以现金全额认购其可配售的股份数。本次配股采用《中华人民共和国证券法》《上市公司证券发行管理办法》规定的代销方式发行。如果代销期限届满，原股东认购股票的数量未达到可配售数量的70%或控股股东未履行认购股份的承诺，则本次配股发行失败，公司按照发行价将认购款返还已经认购的股东。资料（四）2013年绿天置地与两家建筑工程公司发生了纠纷，具体情况如下所述：(1)百利建筑工程公司于2012年4月11日与绿天置地签订一份建设周期为1年的建设工程合同，2012年5月20日百利建筑工程公司垫资进场施工。2013年2月4日百利建筑工程公司向绿天置地催要工程价款，绿天置地以合同对付款时间没有约定为由拖延付款。2013年4月30日，百利建筑工程公司向人民法院起诉，要求绿天置地支付工程价款和利息。(2)利达建筑公司与绿天置地签订一份建设工程合同，由利达建筑公司为绿天置地承建写字楼一栋，工程总造价15000万元，由利达建筑公司全额垫资。工程如期竣工后，绿天置地因写字楼出租状况不佳而未按约定支付工程价款，经利达建筑公司催告，在合理期限内，绿天置地表示仍无法支付工程价款。资料（五）绿天置地欲进军消费品行业，补充其现金流，从而为其房地产开发项目筹集部分资金。其拟收购民生公司，该公司是一家商业企业，主要从事商品批发业务，该公司2015年实际和2016年预计的主要财务数据如下（单位：亿元）：其他资料如下：(1)民生公司的全部资产均为经营性资产，流动负债均为经营性负债，长期负债均为金融性负债，财务费用全部为利息费用。估计债务价值时采用账面价值法。(2)民生公司预计从2017年开始实体现金流量以6%的年增长率稳定增长。(3)加权平均资本成本为12%，(P/F，12%，1)=0.8929。(4)民生公司适用的企业所得税税率为20%。资料（六）A公司是由甲、乙、丙、丁、绿天置地五个合伙人成立的一家有限合伙企业，经营汽车修理。其中，甲、乙、丙、绿天置地都是有限合伙人，丁是普通合伙人。在合伙企业存续期间，发生下列事项：(1)为便于联系业务，乙决定将一辆自有的汽车作价卖给合伙企业。对此，甲认为乙同本有限合伙企业进行交易，属于不合法行为。(2)乙得知丙另外还拥有一家个人独资企业，也经营汽车修理。乙认为丙经营与本有限合伙企业相竞争的业务，属于不合法行为。(3)丙发现甲一直没有按合伙协议的约定缴纳全部出资，丙认为甲应对其他合伙人承担违约责任。(4)甲在一次外出途中，因车祸受伤，经鉴定，甲已成为限制民事行为能力人。绿天置地认为甲的情形属于当然退伙。假设合伙协议没有特殊的约定。要求：针对资料（二）第(1)项至第(4)项，假定不考虑其他条件，逐项判断审计项目组制定的审计计划是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出改进建议。正确答案：参考解析：(1)存在不当之处。改进建议：确定审计范围时还应考虑评估的重大错报风险、计划获取的保证程度等因素；即便考虑重要性，应以“明显微小错报临界值”为标准进行衡量，而不是以实际执行的重要性。(2)存在不当之处。改进建议：应先确定内部审计工作是否足以实现审计目的，之后再进行相关了解和测试，并评价内部审计人员的特定工作。(3)存在不当之处。改进建议：项目组的关键成员必须要参加讨论，不能被其他成员替代。(4)存在不当之处。改进建议：由管理层编制询证函的，审计人员在寄发之前，应该对询证函上的信息（包括邮寄地址与被审计单位的备案的信息）进行核对之后再寄发。(3.)资料（一）绿天（集团）有限公司（以下简称绿天集团）是一家多元化企业集团，下设6大业务单元，包括电力、地产、医药、水泥、燃气、金融，分别按照各个业务单元进行管理。绿天集团拥有3家上市子公司，包括绿天置地、绿天创业、绿天电力。绿天置地有限公司是绿天集团旗下的地产业务旗舰，是中国内地最具实力的综合型地产发展商之一。“住宅开发+持有物业+增值服务”是绿天置地的生意模型和战略，是与其他主营业务为住宅的房地产企业最显著的差异化特征。绿天置地是综合型地产发展商，差异化的生意模式可以把住宅开发和物业收租业务的长处有机结合，利润点由房屋销售、租金收入和长期资本增值组成，使公司在长短期回报平衡、盈利增长持续性和业务稳定性等方面得到优化，受地产政策及市场影响的盈利波动风险将会降低，同时也给客户资产的保值增值提供更多保障，为业主的生活带来更加缤纷多彩的享受和更加完善、便利的生活体验。绿天电力成立于2001年，主要在我国经济较发达或煤炭资源丰富的地区投资开发风电和水电项目。2005年初公司股东大会决定筹备上市申请事宜，为了进一步完善公司治理，股东大会决定重组董事会，引入5名独立董事，董事会改组后共包括7名成员，其中一名独立董事由公司总经理王某担任，同时在董事会下设审计委员会。审计委员会自成立后严格审查公司的内部控制，讨论建立健全内部控制事宜，并向董事会建议由甲会计师事务所为公司提供年报审计服务。甲会计师事务所曾在2004年为公司提供了内部控制审计服务，董事会以损害审计的独立性为由否决了审计委员会的提案。资料（二）绿天置地2010年3月准备申请首次公开发行股票并在主板上市。（一）上市辅导阶段在保荐机构的辅导阶段，保荐机构银泰证券公司发现以下问题：(1)绿天置地2006年6月成立，2007年8月由有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司，变更后持续经营至今。(2)2008年3月，绿天置地的实际控制人由乙公司变为丙公司。丙公司成为实际控制人后，将本公司的副总会计师派入绿天置地兼任财务人员。(3)截止2009年12月31日，绿天置地经审计的相关财务资料如下：(4)绿天置地曾于2006年10月未经法定机关核准，擅自公开发行过债券。（二）发行阶段绿天置地经过上市辅导期后向中国证监会提出发行申请，证监会予以核准，发行和询价的情况如下：(1)担任绿天置地股票发行的主承销商（保荐人）为银泰证券公司，本次发行股份数量为4.5亿股，发行方式采用网下向询价对象询价配售与网上资金申购定价发行相结合的方式，银泰证券公司对证券投资基金管理公司、证券公司、财务公司、信托投资公司、保险公司和合格境外机构投资者(QFII)等共计47家询价对象进行了初步询价，47家询价对象拟申购股份数量共4亿股。询价对象的报价统计如下表：绿天置地和银泰证券公司在报价的基础上，仅剔除了报价为5元的申购数量，以剩余报价和拟申购数量确定了发行价格为每股3.25元。(2)绿天置地和银泰证券公司确定的网下初始发行股份数量为3.5亿股，网上初始发行数量为1亿股。其中，银泰证券公司的保荐代表人张某认为，网下发行股份数量应由网下机构投资者平等认购，不得向任何机构优先配售股份。(3)绿天置地股票发行中，网上投资者申购数量为8000万股，网下机构投资者申购数量为4亿股。绿天置地2012年实现税后净利润40000万元，年初未分配利润为10000万元，下年需增加投资资本30000万元。目标资本结构为权益与负债之比5:5，公司发行在外的普通股为45000万股，采用剩余股利政策进行股利分配，按10%的比例提取法定公积金，现在每股市价20元。资料（三）绿天置地上市后，经营状况一直良好，2013年进一步为建设项目筹集资金，公司决定以2013年9月30日的总股本为基数，向全体股东按每10股配售2股的比例配售股票。绿天置地已经明确表示，实际控制人张伟平先生在股东大会通过增发方案后，承诺以现金全额认购其可配售的股份数。本次配股采用《中华人民共和国证券法》《上市公司证券发行管理办法》规定的代销方式发行。如果代销期限届满，原股东认购股票的数量未达到可配售数量的70%或控股股东未履行认购股份的承诺，则本次配股发行失败，公司按照发行价将认购款返还已经认购的股东。资料（四）2013年绿天置地与两家建筑工程公司发生了纠纷，具体情况如下所述：(1)百利建筑工程公司于2012年4月11日与绿天置地签订一份建设周期为1年的建设工程合同，2012年5月20日百利建筑工程公司垫资进场施工。2013年2月4日百利建筑工程公司向绿天置地催要工程价款，绿天置地以合同对付款时间没有约定为由拖延付款。2013年4月30日，百利建筑工程公司向人民法院起诉，要求绿天置地支付工程价款和利息。(2)利达建筑公司与绿天置地签订一份建设工程合同，由利达建筑公司为绿天置地承建写字楼一栋，工程总造价15000万元，由利达建筑公司全额垫资。工程如期竣工后，绿天置地因写字楼出租状况不佳而未按约定支付工程价款，经利达建筑公司催告，在合理期限内，绿天置地表示仍无法支付工程价款。资料（五）绿天置地欲进军消费品行业，补充其现金流，从而为其房地产开发项目筹集部分资金。其拟收购民生公司，该公司是一家商业企业，主要从事商品批发业务，该公司2015年实际和2016年预计的主要财务数据如下（单位：亿元）：其他资料如下：(1)民生公司的全部资产均为经营性资产，流动负债均为经营性负债，长期负债均为金融性负债，财务费用全部为利息费用。估计债务价值时采用账面价值法。(2)民生公司预计从2017年开始实体现金流量以6%的年增长率稳定增长。(3)加权平均资本成本为12%，(P/F，12%，1)=0.8929。(4)民生公司适用的企业所得税税率为20%。资料（六）A公司是由甲、乙、丙、丁、绿天置地五个合伙人成立的一家有限合伙企业，经营汽车修理。其中，甲、乙、丙、绿天置地都是有限合伙人，丁是普通合伙人。在合伙企业存续期间，发生下列事项：(1)为便于联系业务，乙决定将一辆自有的汽车作价卖给合伙企业。对此，甲认为乙同本有限合伙企业进行交易，属于不合法行为。(2)乙得知丙另外还拥有一家个人独资企业，也经营汽车修理。乙认为丙经营与本有限合伙企业相竞争的业务，属于不合法行为。(3)丙发现甲一直没有按合伙协议的约定缴纳全部出资，丙认为甲应对其他合伙人承担违约责任。(4)甲在一次外出途中，因车祸受伤，经鉴定，甲已成为限制民事行为能力人。绿天置地认为甲的情形属于当然退伙。假设合伙协议没有特殊的约定。要求：针对资料（三）事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，逐项指出A集团的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。正确答案：参考解析：(1)存在不当之处。处理意见：对于采用净额法核算的与资产相关的政府补助，企业将补助金额冲减相关资产的账面价值后，应按冲减后的账面价值计提折旧，因此A集团2017年对该房屋应计提的折旧额为19万元(3800÷50×3÷12)。(2)存在不当之处。处理意见：日后期间取得确凿证据，需要调整该应收款项原先确认的减值金额，收到通知时，应调增2017年度的资产减值损失351万元。(3)存在不当之处。处理意见：A集团支付给中介机构的费用10万元应当直接计入管理费用。A集团承担的R公司的物业费应在租赁期内分摊。(4)存在不当之处。处理意见：按照会计准则的规定，已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式变更为成本模式。2017年度，A集团应针对该项投资性房地产确认公允价值变动6000万元，不应计提折旧。(4.)资料（一）绿天（集团）有限公司（以下简称绿天集团）是一家多元化企业集团，下设6大业务单元，包括电力、地产、医药、水泥、燃气、金融，分别按照各个业务单元进行管理。绿天集团拥有3家上市子公司，包括绿天置地、绿天创业、绿天电力。绿天置地有限公司是绿天集团旗下的地产业务旗舰，是中国内地最具实力的综合型地产发展商之一。“住宅开发+持有物业+增值服务”是绿天置地的生意模型和战略，是与其他主营业务为住宅的房地产企业最显著的差异化特征。绿天置地是综合型地产发展商，差异化的生意模式可以把住宅开发和物业收租业务的长处有机结合，利润点由房屋销售、租金收入和长期资本增值组成，使公司在长短期回报平衡、盈利增长持续性和业务稳定性等方面得到优化，受地产政策及市场影响的盈利波动风险将会降低，同时也给客户资产的保值增值提供更多保障，为业主的生活带来更加缤纷多彩的享受和更加完善、便利的生活体验。绿天电力成立于2001年，主要在我国经济较发达或煤炭资源丰富的地区投资开发风电和水电项目。2005年初公司股东大会决定筹备上市申请事宜，为了进一步完善公司治理，股东大会决定重组董事会，引入5名独立董事，董事会改组后共包括7名成员，其中一名独立董事由公司总经理王某担任，同时在董事会下设审计委员会。审计委员会自成立后严格审查公司的内部控制，讨论建立健全内部控制事宜，并向董事会建议由甲会计师事务所为公司提供年报审计服务。甲会计师事务所曾在2004年为公司提供了内部控制审计服务，董事会以损害审计的独立性为由否决了审计委员会的提案。资料（二）绿天置地2010年3月准备申请首次公开发行股票并在主板上市。（一）上市辅导阶段在保荐机构的辅导阶段，保荐机构银泰证券公司发现以下问题：(1)绿天置地2006年6月成立，2007年8月由有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司，变更后持续经营至今。(2)2008年3月，绿天置地的实际控制人由乙公司变为丙公司。丙公司成为实际控制人后，将本公司的副总会计师派入绿天置地兼任财务人员。(3)截止2009年12月31日，绿天置地经审计的相关财务资料如下：(4)绿天置地曾于2006年10月未经法定机关核准，擅自公开发行过债券。（二）发行阶段绿天置地经过上市辅导期后向中国证监会提出发行申请，证监会予以核准，发行和询价的情况如下：(1)担任绿天置地股票发行的主承销商（保荐人）为银泰证券公司，本次发行股份数量为4.5亿股，发行方式采用网下向询价对象询价配售与网上资金申购定价发行相结合的方式，银泰证券公司对证券投资基金管理公司、证券公司、财务公司、信托投资公司、保险公司和合格境外机构投资者(QFII)等共计47家询价对象进行了初步询价，47家询价对象拟申购股份数量共4亿股。询价对象的报价统计如下表：绿天置地和银泰证券公司在报价的基础上，仅剔除了报价为5元的申购数量，以剩余报价和拟申购数量确定了发行价格为每股3.25元。(2)绿天置地和银泰证券公司确定的网下初始发行股份数量为3.5亿股，网上初始发行数量为1亿股。其中，银泰证券公司的保荐代表人张某认为，网下发行股份数量应由网下机构投资者平等认购，不得向任何机构优先配售股份。(3)绿天置地股票发行中，网上投资者申购数量为8000万股，网下机构投资者申购数量为4亿股。绿天置地2012年实现税后净利润40000万元，年初未分配利润为10000万元，下年需增加投资资本30000万元。目标资本结构为权益与负债之比5:5，公司发行在外的普通股为45000万股，采用剩余股利政策进行股利分配，按10%的比例提取法定公积金，现在每股市价20元。资料（三）绿天置地上市后，经营状况一直良好，2013年进一步为建设项目筹集资金，公司决定以2013年9月30日的总股本为基数，向全体股东按每10股配售2股的比例配售股票。绿天置地已经明确表示，实际控制人张伟平先生在股东大会通过增发方案后，承诺以现金全额认购其可配售的股份数。本次配股采用《中华人民共和国证券法》《上市公司证券发行管理办法》规定的代销方式发行。如果代销期限届满，原股东认购股票的数量未达到可配售数量的70%或控股股东未履行认购股份的承诺，则本次配股发行失败，公司按照发行价将认购款返还已经认购的股东。资料（四）2013年绿天置地与两家建筑工程公司发生了纠纷，具体情况如下所述：(1)百利建筑工程公司于2012年4月11日与绿天置地签订一份建设周期为1年的建设工程合同，2012年5月20日百利建筑工程公司垫资进场施工。2013年2月4日百利建筑工程公司向绿天置地催要工程价款，绿天置地以合同对付款时间没有约定为由拖延付款。2013年4月30日，百利建筑工程公司向人民法院起诉，要求绿天置地支付工程价款和利息。(2)利达建筑公司与绿天置地签订一份建设工程合同，由利达建筑公司为绿天置地承建写字楼一栋，工程总造价15000万元，由利达建筑公司全额垫资。工程如期竣工后，绿天置地因写字楼出租状况不佳而未按约定支付工程价款，经利达建筑公司催告，在合理期限内，绿天置地表示仍无法支付工程价款。资料（五）绿天置地欲进军消费品行业，补充其现金流，从而为其房地产开发项目筹集部分资金。其拟收购民生公司，该公司是一家商业企业，主要从事商品批发业务，该公司2015年实际和2016年预计的主要财务数据如下（单位：亿元）：其他资料如下：(1)民生公司的全部资产均为经营性资产，流动负债均为经营性负债，长期负债均为金融性负债，财务费用全部为利息费用。估计债务价值时采用账面价值法。(2)民生公司预计从2017年开始实体现金流量以6%的年增长率稳定增长。(3)加权平均资本成本为12%，(P/F，12%，1)=0.8929。(4)民生公司适用的企业所得税税率为20%。资料（六）A公司是由甲、乙、丙、丁、绿天置地五个合伙人成立的一家有限合伙企业，经营汽车修理。其中，甲、乙、丙、绿天置地都是有限合伙人，丁是普通合伙人。在合伙企业存续期间，发生下列事项：(1)为便于联系业务，乙决定将一辆自有的汽车作价卖给合伙企业。对此，甲认为乙同本有限合伙企业进行交易，属于不合法行为。(2)乙得知丙另外还拥有一家个人独资企业，也经营汽车修理。乙认为丙经营与本有限合伙企业相竞争的业务，属于不合法行为。(3)丙发现甲一直没有按合伙协议的约定缴纳全部出资，丙认为甲应对其他合伙人承担违约责任。(4)甲在一次外出途中，因车祸受伤，经鉴定，甲已成为限制民事行为能力人。绿天置地认为甲的情形属于当然退伙。假设合伙协议没有特殊的约定。要求：针对资料（四），假定不考虑其他条件，简要说明应如何对A集团总部资产进行减值测试。正确答案：参考解析：A集团首先应当识别是哪个资产组出现了减值迹象，并认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别进行处理：(1)总部的办公楼可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，应将其账面价值分摊到需要计提减值准备的资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，按照有关资产组减值测试的顺序和方法确定相应的减值损失。(2)考虑到研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，因此，确定由四个资产组组成的最小资产组组合（即整个公司总部），计算该资产组组合的可收回金额，并将所确定的资产组组合的可收回金额与其账面价值（包括已分摊的办公大楼账面价值和研发中心的账面价值）相比较，在此基础上，按照有关资产组减值测试的顺序和方法确定相应的减值损失。(5.)资料（一）绿天（集团）有限公司（以下简称绿天集团）是一家多元化企业集团，下设6大业务单元，包括电力、地产、医药、水泥、燃气、金融，分别按照各个业务单元进行管理。绿天集团拥有3家上市子公司，包括绿天置地、绿天创业、绿天电力。绿天置地有限公司是绿天集团旗下的地产业务旗舰，是中国内地最具实力的综合型地产发展商之一。“住宅开发+持有物业+增值服务”是绿天置地的生意模型和战略，是与其他主营业务为住宅的房地产企业最显著的差异化特征。绿天置地是综合型地产发展商，差异化的生意模式可以把住宅开发和物业收租业务的长处有机结合，利润点由房屋销售、租金收入和长期资本增值组成，使公司在长短期回报平衡、盈利增长持续性和业务稳定性等方面得到优化，受地产政策及市场影响的盈利波动风险将会降低，同时也给客户资产的保值增值提供更多保障，为业主的生活带来更加缤纷多彩的享受和更加完善、便利的生活体验。绿天电力成立于2001年，主要在我国经济较发达或煤炭资源丰富的地区投资开发风电和水电项目。2005年初公司股东大会决定筹备上市申请事宜，为了进一步完善公司治理，股东大会决定重组董事会，引入5名独立董事，董事会改组后共包括7名成员，其中一名独立董事由公司总经理王某担任，同时在董事会下设审计委员会。审计委员会自成立后严格审查公司的内部控制，讨论建立健全内部控制事宜，并向董事会建议由甲会计师事务所为公司提供年报审计服务。甲会计师事务所曾在2004年为公司提供了内部控制审计服务，董事会以损害审计的独立性为由否决了审计委员会的提案。资料（二）绿天置地2010年3月准备申请首次公开发行股票并在主板上市。（一）上市辅导阶段在保荐机构的辅导阶段，保荐机构银泰证券公司发现以下问题：(1)绿天置地2006年6月成立，2007年8月由有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司，变更后持续经营至今。(2)2008年3月，绿天置地的实际控制人由乙公司变为丙公司。丙公司成为实际控制人后，将本公司的副总会计师派入绿天置地兼任财务人员。(3)截止2009年12月31日，绿天置地经审计的相关财务资料如下：(4)绿天置地曾于2006年10月未经法定机关核准，擅自公开发行过债券。（二）发行阶段绿天置地经过上市辅导期后向中国证监会提出发行申请，证监会予以核准，发行和询价的情况如下：(1)担任绿天置地股票发行的主承销商（保荐人）为银泰证券公司，本次发行股份数量为4.5亿股，发行方式采用网下向询价对象询价配售与网上资金申购定价发行相结合的方式，银泰证券公司对证券投资基金管理公司、证券公司、财务公司、信托投资公司、保险公司和合格境外机构投资者(QFII)等共计47家询价对象进行了初步询价，47家询价对象拟申购股份数量共4亿股。询价对象的报价统计如下表：绿天置地和银泰证券公司在报价的基础上，仅剔除了报价为5元的申购数量，以剩余报价和拟申购数量确定了发行价格为每股3.25元。(2)绿天置地和银泰证券公司确定的网下初始发行股份数量为3.5亿股，网上初始发行数量为1亿股。其中，银泰证券公司的保荐代表人张某认为，网下发行股份数量应由网下机构投资者平等认购，不得向任何机构优先配售股份。(3)绿天置地股票发行中，网上投资者申购数量为8000万股，网下机构投资者申购数量为4亿股。绿天置地2012年实现税后净利润40000万元，年初未分配利润为10000万元，下年需增加投资资本30000万元。目标资本结构为权益与负债之比5:5，公司发行在外的普通股为45000万股，采用剩余股利政策进行股利分配，按10%的比例提取法定公积金，现在每股市价20元。资料（三）绿天置地上市后，经营状况一直良好，2013年进一步为建设项目筹集资金，公司决定以2013年9月30日的总股本为基数，向全体股东按每10股配售2股的比例配售股票。绿天置地已经明确表示，实际控制人张伟平先生在股东大会通过增发方案后，承诺以现金全额认购其可配售的股份数。本次配股采用《中华人民共和国证券法》《上市公司证券发行管理办法》规定的代销方式发行。如果代销期限届满，原股东认购股票的数量未达到可配售数量的70%或控股股东未履行认购股份的承诺，则本次配股发行失败，公司按照发行价将认购款返还已经认购的股东。资料（四）2013年绿天置地与两家建筑工程公司发生了纠纷，具体情况如下所述：(1)百利建筑工程公司于2012年4月11日与绿天置地签订一份建设周期为1年的建设工程合同，2012年5月20日百利建筑工程公司垫资进场施工。2013年2月4日百利建筑工程公司向绿天置地催要工程价款，绿天置地以合同对付款时间没有约定为由拖延付款。2013年4月30日，百利建筑工程公司向人民法院起诉，要求绿天置地支付工程价款和利息。(2)利达建筑公司与绿天置地签订一份建设工程合同，由利达建筑公司为绿天置地承建写字楼一栋，工程总造价15000万元，由利达建筑公司全额垫资。工程如期竣工后，绿天置地因写字楼出租状况不佳而未按约定支付工程价款，经利达建筑公司催告，在合理期限内，绿天置地表示仍无法支付工程价款。资料（五）绿天置地欲进军消费品行业，补充其现金流，从而为其房地产开发项目筹集部分资金。其拟收购民生公司，该公司是一家商业企业，主要从事商品批发业务，该公司2015年实际和2016年预计的主要财务数据如下（单位：亿元）：其他资料如下：(1)民生公司的全部资产均为经营性资产，流动负债均为经营性负债，长期负债均为金融性负债，财务费用全部为利息费用。估计债务价值时采用账面价值法。(2)民生公司预计从2017年开始实体现金流量以6%的年增长率稳定增长。(3)加权平均资本成本为12%，(P/F，12%，1)=0.8929。(4)民生公司适用的企业所得税税率为20%。资料（六）A公司是由甲、乙、丙、丁、绿天置地五个合伙人成立的一家有限合伙企业，经营汽车修理。其中，甲、乙、丙、绿天置地都是有限合伙人，丁是普通合伙人。在合伙企业存续期间，发生下列事项：(1)为便于联系业务，乙决定将一辆自有的汽车作价卖给合伙企业。对此，甲认为乙同本有限合伙企业进行交易，属于不合法行为。(2)乙得知丙另外还拥有一家个人独资企业，也经营汽车修理。乙认为丙经营与本有限合伙企业相竞争的业务，属于不合法行为。(3)丙发现甲一直没有按合伙协议的约定缴纳全部出资，丙认为甲应对其他合伙人承担违约责任。(4)甲在一次外出途中，因车祸受伤，经鉴定，甲已成为限制民事行为能力人。绿天置地认为甲的情形属于当然退伙。假设合伙协议没有特殊的约定。要求：针对资料（四），假定不考虑其他条件，识别A集团可能存在的管理层凌驾于控制之上的风险，并说明会计分录测试的步骤。正确答案：参考解析：对会计分录测试应采用的步骤：(1)了解A集团的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性；(2)确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性；(3)从总体中选取待测试的会计分录及其他调整；(4)测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果。【EnglishAnswers】ThemanagementofGroupAmadeinappropriatejournalentriestomanipulatethefinancialstatementattheperiodendTheadoptedproceduresoftestingthejoumalentriesinclude：(1)Understandtheprocessoffinancialreport,implementedcontrolsaboutjournalentriesandotheradjustmentofGroupA,testtheeffectivenessoftherelatedinternalcontrols,ifnecessary.(2)Identifythepopulationofthejournalentriesandotheradjustmenttobetested,andtestthecompletenessofthepopulation.(3)Selectthejournalentriesandtheotheradjustmentstobetestedfromthepopulation.4)Testtheselectedjournalentriesandotheradjustment,andrecordthetestresults.用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，按尚可使用的年限计提折旧。因此，对于力、公楼的扩建支出800万元，A集团应将其并入固定资产的计税基础，按规定计提折旧。(3)存在不当之处。处理意见：A集团为客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入，因此A集团2017年度应确认的收入为1053万元(1755×60%)，并纳入应纳税所得额申报缴纳企业所得税；对于未收到的款项253万元(1053-800)，应作为应收款项核算。(4)存在不当之处。处理意见：张某作为个人股东，对其获得转增的股本，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%税率征收个人所得税。(6.)资料（一）绿天（集团）有限公司（以下简称绿天集团）是一家多元化企业集团，下设6大业务单元，包括电力、地产、医药、水泥、燃气、金融，分别按照各个业务单元进行管理。绿天集团拥有3家上市子公司，包括绿天置地、绿天创业、绿天电力。绿天置地有限公司是绿天集团旗下的地产业务旗舰，是中国内地最具实力的综合型地产发展商之一。“住宅开发+持有物业+增值服务”是绿天置地的生意模型和战略，是与其他主营业务为住宅的房地产企业最显著的差异化特征。绿天置地是综合型地产发展商，差异化的生意模式可以把住宅开发和物业收租业务的长处有机结合，利润点由房屋销售、租金收入和长期资本增值组成，使公司在长短期回报平衡、盈利增长持续性和业务稳定性等方面得到优化，受地产政策及市场影响的盈利波动风险将会降低，同时也给客户资产的保值增值提供更多保障，为业主的生活带来更加缤纷多彩的享受和更加完善、便利的生活体验。绿天电力成立于2001年，主要在我国经济较发达或煤炭资源丰富的地区投资开发风电和水电项目。2005年初公司股东大会决定筹备上市申请事宜，为了进一步完善公司治理，股东大会决定重组董事会，引入5名独立董事，董事会改组后共包括7名成员，其中一名独立董事由公司总经理王某担任，同时在董事会下设审计委员会。审计委员会自成立后严格审查公司的内部控制，讨论建立健全内部控制事宜，并向董事会建议由甲会计师事务所为公司提供年报审计服务。甲会计师事务所曾在2004年为公司提供了内部控制审计服务，董事会以损害审计的独立性为由否决了审计委员会的提案。资料（二）绿天置地2010年3月准备申请首次公开发行股票并在主板上市。（一）上市辅导阶段在保荐机构的辅导阶段，保荐机构银泰证券公司发现以下问题：(1)绿天置地2006年6月成立，2007年8月由有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司，变更后持续经营至今。(2)2008年3月，绿天置地的实际控制人由乙公司变为丙公司。丙公司成为实际控制人后，将本公司的副总会计师派入绿天置地兼任财务人员。(3)截止2009年12月31日，绿天置地经审计的相关财务资料如下：(4)绿天置地曾于2006年10月未经法定机关核准，擅自公开发行过债券。（二）发行阶段绿天置地经过上市辅导期后向中国证监会提出发行申请，证监会予以核准，发行和询价的情况如下：(1)担任绿天置地股票发行的主承销商（保荐人）为银泰证券公司，本次发行股份数量为4.5亿股，发行方式采用网下向询价对象询价配售与网上资金申购定价发行相结合的方式，银泰证券公司对证券投资基金管理公司、证券公司、财务公司、信托投资公司、保险公司和合格境外机构投资者(QFII)等共计47家询价对象进行了初步询价，47家询价对象拟申购股份数量共4亿股。询价对象的报价统计如下表：绿天置地和银泰证券公司在报价的基础上，仅剔除了报价为5元的申购数量，以剩余报价和拟申购数量确定了发行价格为每股3.25元。(2)绿天置地和银泰证券公司确定的网下初始发行股份数量为3.5亿股，网上初始发行数量为1亿股。其中，银泰证券公司的保荐代表人张某认为，网下发行股份数量应由网下机构投资者平等认购，不得向任何机构优先配售股份。(3)绿天置地股票发行中，网上投资者申购数量为8000万股，网下机构投资者申购数量为4亿股。绿天置地2012年实现税后净利润40000万元，年初未分配利润为10000万元，下年需增加投资资本30000万元。目标资本结构为权益与负债之比5:5，公司发行在外的普通股为45000万股，采用剩余股利政策进行股利分配，按10%的比例提取法定公积金，现在每股市价20元。资料（三）绿天置地上市后，经营状况一直良好，2013年进一步为建设项目筹集资金，公司决定以2013年9月30日的总股本为基数，向全体股东按每10股配售2股的比例配售股票。绿天置地已经明确表示，实际控制人张伟平先生在股东大会通过增发方案后，承诺以现金全额认购其可配售的股份数。本次配股采用《中华人民共和国证券法》《上市公司证券发行管理办法》规定的代销方式发行。如果代销期限届满，原股东认购股票的数量未达到可配售数量的70%或控股股东未履行认购股份的承诺，则本次配股发行失败，公司按照发行价将认购款返还已经认购的股东。资料（四）2013年绿天置地与两家建筑工程公司发生了纠纷，具体情况如下所述：(1)百利建筑工程公司于2012年4月11日与绿天置地签订一份建设周期为1年的建设工程合同，2012年5月20日百利建筑工程公司垫资进场施工。2013年2月4日百利建筑工程公司向绿天置地催要工程价款，绿天置地以合同对付款时间没有约定为由拖延付款。2013年4月30日，百利建筑工程公司向人民法院起诉，要求绿天置地支付工程价款和利息。(2)利达建筑公司与绿天置地签订一份建设工程合同，由利达建筑公司为绿天置地承建写字楼一栋，工程总造价15000万元，由利达建筑公司全额垫资。工程如期竣工后，绿天置地因写字楼出租状况不佳而未按约定支付工程价款，经利达建筑公司催告，在合理期限内，绿天置地表示仍无法支付工程价款。资料（五）绿天置地欲进军消费品行业，补充其现金流，从而为其房地产开发项目筹集部分资金。其拟收购民生公司，该公司是一家商业企业，主要从事商品批发业务，该公司2015年实际和2016年预计的主要财务数据如下（单位：亿元）：其他资料如下：(1)民生公司的全部资产均为经营性资产，流动负债均为经营性负债，长期负债均为金融性负债，财务费用全部为利息费用。估计债务价值时采用账面价值法。(2)民生公司预计从2017年开始实体现金流量以6%的年增长率稳定增长。(3)加权平均资本成本为12%，(P/F，12%，1)=0.8929。(4)民生公司适用的企业所得税税率为20%。资料（六）A公司是由甲、乙、丙、丁、绿天置地五个合伙人成立的一家有限合伙企业，经营汽车修理。其中，甲、乙、丙、绿天置地都是有限合伙人，丁是普通合伙人。在合伙企业存续期间，发生下列事项：(1)为便于联系业务，乙决定将一辆自有的汽车作价卖给合伙企业。对此，甲认为乙同本有限合伙企业进行交易，属于不合法行为。(2)乙得知丙另外还拥有一家个人独资企业，也经营汽车修理。乙认为丙经营与本有限合伙企业相竞争的业务，属于不合法行为。(3)丙发现甲一直没有按合伙协议的约定缴纳全部出资，丙认为甲应对其他合伙人承担违约责任。(4)甲在一次外出途中，因车祸受伤，经鉴定，甲已成为限制民事行为能力人。绿天置地认为甲的情形属于当然退伙。假设合伙协议没有特殊的约定。要求：针对资料（六）事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，指出陈宇在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应提出哪些质疑和改进建议。正确答案：参考解析：(1)质疑：由被审计单位的会计人员直接控制和实施函证存在被虚构、篡改或伪造回函结果的风险。改进建议：询证函应当由审计项目组成员直接发出并收取，不应由被审计单位人员直接控制和实施函证。(2)质疑：审计项目组将专家的工作结果作为审计证据时，未评价专家工作的适当性。改进建议：审计项目组在将专家工作作为审计证据时，除了对专家的胜任能力和客观性进行评价外，还应当评价专家工作的适当性。包括评价专家工作结果是否在财务报表中得到适当的反映或支持相关认定，以及考虑专家使用的原始数据、专家使用的假设和方法及其与以前期间的一致性、专家工作的结果与审计项目组成员对A集团的了解和实施其他审计程序的结果是否相符。(3)质疑：审计项目组无法获取充分适当的审计证据。改进建议：注册会计师应提请被审计单位撤销该披露，如果被审计单位不同意撤销，则考虑对审计报告影响。(4)质疑：审计项目组未针对该项主营业务收入获取充分适当的审计证据。改进建议：审计项目组应进一步追查合同，或检查有无委托保管的协议（委托书）等，最终确定是否能够在2017年确认收入。(7.)资料（一）绿天（集团）有限公司（以下简称绿天集团）是一家多元化企业集团，下设6大业务单元，包括电力、地产、医药、水泥、燃气、金融，分别按照各个业务单元进行管理。绿天集团拥有3家上市子公司，包括绿天置地、绿天创业、绿天电力。绿天置地有限公司是绿天集团旗下的地产业务旗舰，是中国内地最具实力的综合型地产发展商之一。“住宅开发+持有物业+增值服务”是绿天置地的生意模型和战略，是与其他主营业务为住宅的房地产企业最显著的差异化特征。绿天置地是综合型地产发展商，差异化的生意模式可以把住宅开发和物业收租业务的长处有机结合，利润点由房屋销售、租金收入和长期资本增值组成，使公司在长短期回报平衡、盈利增长持续性和业务稳定性等方面得到优化，受地产政策及市场影响的盈利波动风险将会降低，同时也给客户资产的保值增值提供更多保障，为业主的生活带来更加缤纷多彩的享受和更加完善、便利的生活体验。绿天电力成立于2001年，主要在我国经济较发达或煤炭资源丰富的地区投资开发风电和水电项目。2005年初公司股东大会决定筹备上市申请事宜，为了进一步完善公司治理，股东大会决定重组董事会，引入5名独立董事，董事会改组后共包括7名成员，其中一名独立董事由公司总经理王某担任，同时在董事会下设审计委员会。审计委员会自成立后严格审查公司的内部控制，讨论建立健全内部控制事宜，并向董事会建议由甲会计师事务所为公司提供年报审计服务。甲会计师事务所曾在2004年为公司提供了内部控制审计服务，董事会以损害审计的独立性为由否决了审计委员会的提案。资料（二）绿天置地2010年3月准备申请首次公开发行股票并在主板上市。（一）上市辅导阶段在保荐机构的辅导阶段，保荐机构银泰证券公司发现以下问题：(1)绿天置地2006年6月成立，2007年8月由有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司，变更后持续经营至今。(2)2008年3月，绿天置地的实际控制人由乙公司变为丙公司。丙公司成为实际控制人后，将本公司的副总会计师派入绿天置地兼任财务人员。(3)截止2009年12月31日，绿天置地经审计的相关财务资料如下：(4)绿天置地曾于2006年10月未经法定机关核准，擅自公开发行过债券。（二）发行阶段绿天置地经过上市辅导期后向中国证监会提出发行申请，证监会予以核准，发行和询价的情况如下：(1)担任绿天置地股票发行的主承销商（保荐人）为银泰证券公司，本次发行股份数量为4.5亿股，发行方式采用网下向询价对象询价配售与网上资金申购定价发行相结合的方式，银泰证券公司对证券投资基金管理公司、证券公司、财务公司、信托投资公司、保险公司和合格境外机构投资者(QFII)等共计47家询价对象进行了初步询价，47家询价对象拟申购股份数量共4亿股。询价对象的报价统计如下表：绿天置地和银泰证券公司在报价的基础上，仅剔除了报价为5元的申购数量，以剩余报价和拟申购数量确定了发行价格为每股3.25元。(2)绿天置地和银泰证券公司确定的网下初始发行股份数量为3.5亿股，网上初始发行数量为1亿股。其中，银泰证券公司的保荐代表人张某认为，网下发行股份数量应由网下机构投资者平等认购，不得向任何机构优先配售股份。(3)绿天置地股票发行中，网上投资者申购数量为8000万股，网下机构投资者申购数量为4亿股。绿天置地2012年实现税后净利润40000万元，年初未分配利润为10000万元，下年需增加投资资本30000万元。目标资本结构为权益与负债之比5:5，公司发行在外的普通股为45000万股，采用剩余股利政策进行股利分配，按10%的比例提取法定公积金，现在每股市价20元。资料（三）绿天置地上市后，经营状况一直良好，2013年进一步为建设项目筹集资金，公司决定以2013年9月30日的总股本为基数，向全体股东按每10股配售2股的比例配售股票。绿天置地已经明确表示，实际控制人张伟平先生在股东大会通过增发方案后，承诺以现金全额认购其可配售的股份数。本次配股采用《中华人民共和国证券法》《上市公司证券发行管理办法》规定的代销方式发行。如果代销期限届满，原股东认购股票的数量未达到可配售数量的70%或控股股东未履行认购股份的承诺，则本次配股发行失败，公司按照发行价将认购款返还已经认购的股东。资料（四）2013年绿天置地与两家建筑工程公司发生了纠纷，具体情况如下所述：(1)百利建筑工程公司于2012年4月11日与绿天置地签订一份建设周期为1年的建设工程合同，2012年5月20日百利建筑工程公司垫资进场施工。2013年2月4日百利建筑工程公司向绿天置地催要工程价款，绿天置地以合同对付款时间没有约定为由拖延付款。2013年4月30日，百利建筑工程公司向人民法院起诉，要求绿天置地支付工程价款和利息。(2)利达建筑公司与绿天置地签订一份建设工程合同，由利达建筑公司为绿天置地承建写字楼一栋，工程总造价15000万元，由利达建筑公司全额垫资。工程如期竣工后，绿天置地因写字楼出租状况不佳而未按约定支付工程价款，经利达建筑公司催告，在合理期限内，绿天置地表示仍无法支付工程价款。资料（五）绿天置地欲进军消费品行业，补充其现金流，从而为其房地产开发项目筹集部分资金。其拟收购民生公司，该公司是一家商业企业，主要从事商品批发业务，该公司2015年实际和2016年预计的主要财务数据如下（单位：亿元）：其他资料如下：(1)民生公司的全部资产均为经营性资产，流动负债均为经营性负债，长期负债均为金融性负债，财务费用全部为利息费用。估计债务价值时采用账面价值法。(2)民生公司预计从2017年开始实体现金流量以6%的年增长率稳定增长。(3)加权平均资本成本为12%，(P/F，12%，1)=0.8929。(4)民生公司适用的企业所得税税率为20%。资料（六）A公司是由甲、乙、丙、丁、绿天置地五个合伙人成立的一家有限合伙企业，经营汽车修理。其中，甲、乙、丙、绿天置地都是有限合伙人，丁是普通合伙人。在合伙企业存续期间，发生下列事项：(1)为便于联系业务，乙决定将一辆自有的汽车作价卖给合伙企业。对此，甲认为乙同本有限合伙企业进行交易，属于不合法行为。(2)乙得知丙另外还拥有一家个人独资企业，也经营汽车修理。乙认为丙经营与本有限合伙企业相竞争的业务，属于不合法行为。(3)丙发现甲一直没有按合伙协议的约定缴纳全部出资，丙认为甲应对其他合伙人承担违约责任。(4)甲在一次外出途中，因车祸受伤，经鉴定，甲已成为限制民事行为能力人。绿天置地认为甲的情形属于当然退伙。假设合伙协议没有特殊的约定。要求：针对资料（七）事项(1)至事项(4)，逐项指出A集团的会计处理是否正确。如不正确，提出恰当的处理意见。正确答案：参考解析：(1)会计处理错误。处理意见：A集团取得D公司股权时，D公司账面仅有货币资金与股东权益，无法构成业务，不满足达成合并的条件，因此A集团应当按照权益性交易的原则进行会计处理，不得确认商誉。(2)会计处理错误。处理意见：A集团应当按照其适用的企业所得税税率15%计算递延所得税资产15万元。(3)会计处理错误。处理意见：当企业合并协议中规定视未来或有事项的发生，购买方A集团通过支付额外现金方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价，购买方A集团应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入合并成本中。(4)会计处理错误。处理意见：A集团出售股权后持有J公司40%的股权，能够对J公司的生产经营决策产生重大影响，应对剩余股权采用权益法进行后续计量，并对其进行追溯调整；合并报表中应确认相关损益。合并报表中应确认的处置投资收益=37500+25000-(46000+11600-3800+1600+400)×100%-(50000-46000×100%)+(400+1600)×100%=4700（万元）(8.)资料（一）绿天（集团）有限公司（以下简称绿天集团）是一家多元化企业集团，下设6大业务单元，包括电力、地产、医药、水泥、燃气、金融，分别按照各个业务单元进行管理。绿天集团拥有3家上市子公司，包括绿天置地、绿天创业、绿天电力。绿天置地有限公司是绿天集团旗下的地产业务旗舰，是中国内地最具实力的综合型地产发展商之一。“住宅开发+持有物业+增值服务”是绿天置地的生意模型和战略，是与其他主营业务为住宅的房地产企业最显著的差异化特征。绿天置地是综合型地产发展商，差异化的生意模式可以把住宅开发和物业收租业务的长处有机结合，利润点由房屋销售、租金收入和长期资本增值组成，使公司在长短期回报平衡、盈利增长持续性和业务稳定性等方面得到优化，受地产政策及市场影响的盈利波动风险将会降低，同时也给客户资产的保值增值提供更多保障，为业主的生活带来更加缤纷多彩的享受和更加完善、便利的生活体验。绿天电力成立于2001年，主要在我国经济较发达或煤炭资源丰富的地区投资开发风电和水电项目。2005年初公司股东大会决定筹备上市申请事宜，为了进一步完善公司治理，股东大会决定重组董事会，引入5名独立董事，董事会改组后共包括7名成员，其中一名独立董事由公司总经理王某担任，同时在董事会下设审计委员会。审计委员会自成立后严格审查公司的内部控制，讨论建立健全内部控制事宜，并向董事会建议由甲会计师事务所为公司提供年报审计服务。甲会计师事务所曾在2004年为公司提供了内部控制审计服务，董事会以损害审计的独立性为由否决了审计委员会的提案。资料（二）绿天置地2010年3月准备申请首次公开发行股票并在主板上市。（一）上市辅导阶段在保荐机构的辅导阶段，保荐机构银泰证券公司发现以下问题：(1)绿天置地2006年6月成立，2007年8月由有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司，变更后持续经营至今。(2)2008年3月，绿天置地的实际控制人由乙公司变为丙公司。丙公司成为实际控制人后，将本公司的副总会计师派入绿天置地兼任财务人员。(3)截止2009年12月31日，绿天置地经审计的相关财务资料如下：(4)绿天置地曾于2006年10月未经法定机关核准，擅自公开发行过债券。（二）发行阶段绿天置地经过上市辅导期后向中国证监会提出发行申请，证监会予以核准，发行和询价的情况如下：(1)担任绿天置地股票发行的主承销商（保荐人）为银泰证券公司，本次发行股份数量为4.5亿股，发行方式采用网下向询价对象询价配售与网上资金申购定价发行相结合的方式，银泰证券公司对证券投资基金管理公司、证券公司、财务公司、信托投资公司、保险公司和合格境外机构投资者(QFII)等共计47家询价对象进行了初步询价，47家询价对象拟申购股份数量共4亿股。询价对象的报价统计如下表：绿天置地和银泰证券公司在报价的基础上，仅剔除了报价为5元的申购数量，以剩余报价和拟申购数量确定了发行价格为每股3.25元。(2)绿天置地和银泰证券公司确定的网下初始发行股份数量为3.5亿股，网上初始发行数量为1亿股。其中，银泰证券公司的保荐代表人张某认为，网下发行股份数量应由网下机构投资者平等认购，不得向任何机构优先配售股份。(3)绿天置地股票发行中，网上投资者申购数量为8000万股，网下机构投资者申购数量为4亿股。绿天置地2012年实现税后净利润40000万元，年初未分配利润为10000万元，下年需增加投资资本30000万元。目标资本结构为权益与负债之比5:5，公司发行在外的普通股为45000万股，采用剩余股利政策进行股利分配，按10%的比例提取法定公积金，现在每股市价20元。资料（三）绿天置地上市后，经营状况一直良好，2013年进一步为建设项目筹集资金，公司决定以2013年9月30日的总股本为基数，向全体股东按每10股配售2股的比例配售股票。绿天置地已经明确表示，实际控制人张伟平先生在股东大会通过增发方案后，承诺以现金全额认购其可配售的股份数。本次配股采用《中华人民共和国证券法》《上市公司证券发行管理办法》规定的代销方式发行。如果代销期限届满，原股东认购股票的数量未达到可配售数量的70%或控股股东未履行认购股份的承诺，则本次配股发行失败，公司按照发行价将认购款返还已经认购的股东。资料（四）2013年绿天置地与两家建筑工程公司发生了纠纷，具体情况如下所述：(1)百利建筑工程公司于2012年4月11日与绿天置地签订一份建设周期为1年的建设工程合同，2012年5月20日百利建筑工程公司垫资进场施工。2013年2月4日百利建筑工程公司向绿天置地催要工程价款，绿天置地以合同对付款时间没有约定为由拖延付款。2013年4月30日，百利建筑工程公司向人民法院起诉，要求绿天置地支付工程价款和利息。(2)利达建筑公司与绿天置地签订一份建设工程合同，由利达建筑公司为绿天置地承建写字楼一栋，工程总造价15000万元，由利达建筑公司全额垫资。工程如期竣工后，绿天置地因写字楼出租状况不佳而未按约定支付工程价款，经利达建筑公司催告，在合理期限内，绿天置地表示仍无法支付工程价款。资料（五）绿天置地欲进军消费品行业，补充其现金流，从而为其房地产开发项目筹集部分资金。其拟收购民生公司，该公司是一家商业企业，主要从事商品批发业务，该公司2015年实际和2016年预计的主要财务数据如下（单位：亿元）：其他资料如下：(1)民生公司的全部资产均为经营性资产，流动负债均为经营性负债，长期负债均为金融性负债，财务费用全部为利息费用。估计债务价值时采用账面价值法。(2)民生公司预计从2017年开始实体现金流量以6%的年增长率稳定增长。(3)加权平均资本成本为12%，(P/F，12%，1)=0.8929。(4)民生公司适用的企业所得税税率为20%。资料（六）A公司是由甲、乙、丙、丁、绿天置地五个合伙人成立的一家有限合伙企业，经营汽车修理。其中，甲、乙、丙、绿天置地都是有限合伙人，丁是普通合伙人。在合伙企业存续期间，发生下列事项：(1)为便于联系业务，乙决定将一辆自有的汽车作价卖给合伙企业。对此，甲认为乙同本有限合伙企业进行交易，属于不合法行为。(2)乙得知丙另外还拥有一家个人独资企业，也经营汽车修理。乙认为丙经营与本有限合伙企业相竞争的业务，属于不合法行为。(3)丙发现甲一直没有按合伙协议的约定缴纳全部出资，丙认为甲应对其他合伙人承担违约责任。(4)甲在一次外出途中，因车祸受伤，经鉴定，甲已成为限制民事行为能力人。绿天置地认为甲的情形属于当然退伙。假设合伙协议没有特殊的约定。要求：简述企业选择多元化战略的原因、多元化战略的类型以及实施多元化战略的风险，根据资料（一），分析判断绿天集团采用的多元化战略类型。正确答案：参考解析：企业采用多元化战略的原因：①在现有产品或市场中持续经营并不能达到目标。②企业以前由于在现有产品或市场中成功经营而保留下来的资金超过了其在现有产品或市场中的财务扩张所需要的资金。③与在现有产品或市场中的扩张相比，多元化战略意味着更高的利润。多元化战略可以分为相关多元化和非相关多元化。相关多元化也称同心多元化，是指企业以现有业务或市场为基础进入相关产业或市场的战略。非相关多元化也称离心多元化，是指企业进入与当前产业和市场均不相关的领域的战略。实施多元化战略的风险：①来自原有经营产业的风险。②市场整体风险。③产业进入风险。④产业退出风险。⑤内部经营整合风险。由于绿天集团下设6大业务单元，包括电力、地产、医药、水泥、燃气、金融，各个业务单元涉及不同的行业，所以采用的是非相关多元化战略。(9.)资料（一）绿天（集团）有限公司（以下简称绿天集团）是一家多元化企业集团，下设6大业务单元，包括