财务会计实务 教案 第4章 存货

《财务会计实务》课单元教学设计方案教师：序号：12授课时间授课班级上课地点教学单元名称第四章存货第一节认识存货第二节原材料按实际成本计价核算课时2教学目标1.了解存货内容、分类、确认；2.掌握存货取得成本的确定；3.掌握原材料按实际成本计价的核算方法。课程思政目标：爱国情怀，责任担当，遵纪守法，廉洁自律。“三坚三守”会计职业道德规范。严谨细致的工匠精神，大数据思维。教学重点存货取得的成本的确定原材料按实际成本计价核算取得的核算教学难点存货取得成本的计算，进项税额的核算目标群体大数据与会计专业高职学生教学环境多媒体教室或一体化教室教学方法混合式教学模式、案例教学；讲授；启发引导；互动时间安排教学过程设计组织教学2分钟考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。会计与中国经济导入新课3分钟演示讲解（10分钟）演示讲解（5分钟）演示讲解（10分钟）实例分析（15分钟）案例讲解演示讲解（5分钟）演示讲解（30分钟）案例分析讲解实例分析讲解分析讲解实例分析讲解分析讲解结合案例分析讨论为什么计入应付账款小结5分钟提升自主创新能力，突破关键核心技术关键核心技术关乎民族复兴，习近平总书记指出，提升自主创新能力，突破关键核心技术，对实现科技强国、制造强国目标意义重大。对于手机射频器件生产企业来说，“手机射频器件”属于哪一类存货？而对于手机生产企业来说，“手机射频器件”又属于哪一类存货？企业应如何核算？一、存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。1.原材料：经过加工改变形态并构成产品主要实体的各种原料及主要材料。2.在产品：正在加工尚未完工的加工物。3.半成品：半成品仓库存放，仍需进一步加工4.产成品：完成全部加工过程并验收入库，可以销售。代制品、代修品完成验收入库的，视同产成品。5.商品：外购或委托加工用于销售。6.周转材料：包装物和低值易耗品。7.委托代销商品：委托其他单位代销。二、存货的确认确认存货的标准：法定所有权、与该存货有关的经济利益很可能流入企业、该存货的成本能够可靠计量三、存货的入账价值（一）存货的采购计价外购存货成本：购买价款（发票金额）相关税费①计入存货的消费税②资源税③不能抵扣的增值税④关税其他可以直接归属于存货采购成本的费用①运杂费②运输途中的合理损耗③入库前的挑选整理费用归纳：（1）由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。（2）入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，分别进行处理。（3）入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。【例4-1】齐鲁公司为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200千克，单价40元，货款为8000元，增值税为1360元；发生保险费为420元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺5%，经查属于运输途中合理损耗，该批原材料实际单位成本为多少？实际入库数量＝200×（1－5%）＝190（千克）

购入原材料的实际总成本＝8000＋420＋130＝8550（元）

该批原材料实际单位成本＝8550÷190＝45（元/千克）【例】齐鲁公司为增值税一般纳税人，购入铸件7000个，每个10元，增值税专用发票上标明的价款为70000元，增值税为11900元，另支付材料的保险费7000元、运杂费3500元、包装物押金4000元。该批材料的采购成本总成本及单位成本各是多少？铸件的实际总成本＝70000＋7000＋3500＝80500（元）该批铸件实际单位成本＝80500÷7000＝11.5（元）【例】某企业为增值税小规模纳税企业，购入材料400千克，每千克含税单价为80元，发生运杂费1000元，运输途中发生合理损耗10千克，入库前发生挑选整理费用150元，入库后发生保管费200元。该批甲材料的单位实际成本为（）元。实际总成本＝32000＋1000＋150＝33150（元）实际单位成本＝33150÷390＝85（元/千克）商品流通企业取得存货成本：采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。自制存货：直接材料、直接人工、制造费用委托外单位加工存货：材料成本、加工费、相关税费、其他费用第二节原材料按实际成本核算一、账户设置1.“原材料”账户：用途、性质、结构、明细核算。2.“在途物资”账户：用途、性质、结构、明细核算。二、原材料购进的核算（一）单料同到【例4-2】4月10日，仓库送来收料单，验收黄山有限公司发来的A材料20000千克，同日，承付黄山有限公司托收款987800元，其中货款840000元，增值税109200元，代垫运费4450元（其中可以抵扣的进项税为400.5元）。借：原材料―Ａ材料844450应交税费——应交增值税(进项税额)109600.50贷：银行存款954050.50（二）单先到，料后到【例4-3】4月18日，采购员张一凡采购材料返回，交来长江有限公司开具的增值税发票，内列A材料8000千克，单价45元，增值税17%，价税合计421200元。对方垫付运费发票一张计4000元，增值税率9%，增值税额360元。材料未到，货款已通过银行转账支付，原材料尚未运到。其账务处理如下：借：在途物资364000应交税费——应交增值税(进项税额)47160贷：银行存款411160【例4-4】4月20日上述材料到达验收入库后，仓库交来收料单，账务处理如下：借：原材料—A材料364000贷：在途物资364000（三）料先到，单后到【例4-5】4月22日，采用异地托收承付结算方式采购的5000千克Ｄ材料验收入库。4月25日收到Ｄ材料的发票账单，单价40元，增值税13%，价税合计226000元。对方垫付运费发票一张计3000元，增值税率9%，，增值税额为270元。货款已通过银行转账支付。4月22日将Ｄ材料验收入库，不做任何账务处理4月25日做如下账务处理：借：原材料―D材料203000应交税费——应交增值税(进项税额)26270贷：银行存款229270【例4-6】假设【例4-5】中购入材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为200000元。有关账务处理如下：4月末按暂估价入账借：原材料——A材料200000贷：应付账款——暂估应付款2000005月下月初作相反的会计分录予以冲回借：应付账款——暂估应付款200000贷：原材料——A材料200000待收到有关单证时再做账务处理（四）外购材料损耗与短缺【例4-10】齐鲁公司从北方公司购入D材料l000千克，每千克50元，价款共计50000元，增值税6500元，结算凭证已收到，款项已通过银行支付，材料尚未运到。支付货款及税金时，作会计分录如下：借：在途物资50000应交税费—应交增值税（进项税额）6500贷：银行存款56500上述材料运达企业时，经验收发现短缺200千克，企业按实际数量验收入库，短缺的200千克材料中；应由运输部门赔偿100千克，其余100千克，保险公司赔偿其中的50％，净损失经批准作为“营业外支出”处理，作会计分录如下：借：原材料——D材料40000贷：在途物资——北方公司（D材料)40000对于短缺部分借：其他应收款——运输部门5650——保险公司2825营业外支出2825贷：在途物资10000应交税费—应交增值税（进项税额转出）1300假定上述短缺200千克，属于供货方少发借：应付账款——北方公司11300贷：在途物资——北方公司（D材料)10000应交税费—应交增值税（进项税额）1300小结：1.存货的概念、分类、确认2.存货取得时的实际成本构成3.原材料按实际成本计价取得的核算作业《财务会计习题与实训》实训题教学反馈存货取得时的计价是重点（外购）《财务会计实务》课单元教学设计方案教师：序号：13授课时间授课班级上课地点教学单元名称第四章存货第二节原材料按实际成本计价核算原材料发出成本的计算原材料发出的核算课时2教学目标1.掌握原材料发出实际成本的计算4种方法2.原材料发出的核算教学重点实际成本的计算4种方法原材料发出的核算教学难点实际成本的计算4种方法及不同方法对企业资产和利润的影响目标群体大数据与会计专业高职学生教学环境多媒体教室或一体化教室教学方法混合式教学模式、案例教学；讲授；启发引导；互动时间安排教学过程设计组织教学2分钟考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。复习回顾导入新课5分钟演示讲授（40分钟）重点讲授演示登账方法分析优缺点重点讲授演示登账方法公式计算分析讲解演示讲解分析讲授分析比较讲授演示讲授（30分钟）讲解分析学生总结（3分钟）企业每次购进材料的单价往往不同。发出材料按什么价格计价？第二节原材料按实际成本计价核算三、原材料发出的计价方法企业每次购进材料的单价往往不同。因此，在每次发出材料时，需要确定按哪一批材料的单价计价。【例48】齐鲁公司4月份A型铸件的入库、发出和结存的有关资料如下：（计量单位：件）日期摘要入库发出数量结存数量单价数量单价4.14.74.124.154.204.26期初结存购入发出购入发出发出500300222440020030020010020（一）先进先出法1.定义是以先购入或制成的材料应该先发出这样一种材料实物流转假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。2.具体计算登记账簿方法具体做法是：收入存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出成本和结存金额。当发出存货为多批购进时，则用多个单价分别计价。（见表4——2）3.优缺点优点：（1）符合大部分企业实物流转过程；（2）期末存货成本比较接近现行市价；（3）企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。缺点：（1）存货收发频繁的情况下，工作比较繁琐；（2）不太符合配比。物价上涨时，会高估当期利润和库存存货的价值；反之会低估。（二）加权平均法1.加权平均法,月末一次加权平均法,或综合平均法，是根据本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月收入全部成本和月初存货成本之和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和期末结存存货价值的一种方法。2.计算方法和登记账簿方法平时记录收入的数量、单价、金额，发出时只记录数量、不记单价和金额。（见表4——3）【例4—9】某公司A型铸材采用加权平均法核算发出存货的计价，4月收发存情况如下表所示：请计算发出存货成本和结存存货成本。存货类别：原材料存货名称及规格：A型铸件计量单位：件年摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额月日41结存

200204000

7购入5002211000

700

12发出

400

300

15购入300247200

600

20发出

200

400

26发出

300

100

30合计800

18200

加权平均单价=(月初结存存货成本＋本月收入存货成本)/(月初结存存货数量＋本月收入存货数量)=（4000+18200）/(200+800)=22.2本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价=900*22.2=19980月末库存存货成本=月末库存存货数量×加权平均单价=100*22.2=2220或:月末结存存货成本=月初结存存货成本＋本月收入存货成本—本月发出存货成本3.优缺点优点：（1）月末一次计算，比较简单；（2）对存货成本的分摊较为折中。缺：不能随时反映发出存货和结存存货的成本，不利于存货的日常管理。（三）移动加权平均法1.定义以本次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以本次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为计算发出存货成本依据的一种方法。2.计算公式及登记账簿的方法（见表4——4）3.优缺点优：（1）及时了解存货结存情况；（2）计算的单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。缺：每次收货都计算平均单价，工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。（四）个别计价法1.定义又称分批认定法，即以某批入库存货的实际单位成本作为该存货发出的单位成本。成本流转与实物流转一致，即材料收、发、存均按原来的实际单位成本反映。2.公式3.优缺点优：符合实际，成本计算最为准确；缺：存货收发频繁的情况下，其发出成本分辨的工作量较大。适用于：一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。四、原材料发出的账务处理（一）原材料领用的核算由于企业生产经营过程中领用材料的业务频繁，为了简化日常核算工作，平时一般只是随时登记材料明细账，以及时反映各种材料的购进、发出及结存情况，月末根据按实际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途，编制“发料凭证汇总表”。【例4-11】4月30日，齐鲁公司根据当月发料单，编制“发料凭证汇总表”，见图4——7。借：生产成本－基本生产成本－甲产品430000－乙产品250000－辅助生产成本90000制造费用－一车间20000－二车间10000管理费用5000销售费用5000贷：原材料－A材料500000－B材料310000（二）对外销售材料出售收入作为“其他业务收入”，结转成本作为“其他业务成本”（三）用于其他方面对外投资、捐赠、分配给股东，视同销售处理小节三、原材料发出的计价方法四、原材料发出的核算作业《财务会计习题与实训》实训题教学反馈货到单未到掌握不牢《财务会计实务》课单元教学设计方案教师：序号：15授课时间授课班级上课地点教学单元名称第四章存货第三节原材料按计划成本核算课时2教学目标1.掌握计划成本法下账户设置及其特点2.掌握计划成本法下原材料取得的核算3.掌握计划成本法下发出材料成本差异的计算4.掌握计划成本法下发出材料的账务处理。课程思政目标：爱国情怀，责任担当，遵纪守法，廉洁自律教学重点计划成本法的核算入库材料成本差异结转发出材料成本差异计算与结转教学难点入库材料成本差异结转发出材料成本差异计算与结转目标群体大数据与会计专业高职学生教学环境多媒体教室或一体化教室教学方法混合式教学模式、案例教学；讲授；启发引导；互动教学设计教学过程2分钟组织教学考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。复习回顾实际成本法10分钟演示讲授（20分钟）演示讲授与实际成本法对比重点讲清楚账户之间关系演示讲授（20分钟）分析讲授实例分析讲解实例分析讲授演示讲授（30分钟）通过原理倒推公式，学生总结分析讲授重点强调2笔分录实例讲解提问学生强调结转差异方法练习（10分钟）师生共同总结按实际成本计价核算账户设置1.原材料2.在途物资原材料取得的核算原材料发出的核算第四节原材料按计划成本法核算计划成本计价，材料的收发及结存，均按照计划成本计价。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。一、账户设置1.“材料采购”账户2.“原材料”账户3.“材料成本差异”账户三个账户直接的关系二、原材料购进的核算1.购入材料，支付价款或开出并承兑商业汇票时借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据、其他货币资金等）2.材料验收入库时借：原材料贷：材料采购同时（或者月末）结转入库材料成本差异实际成本＞计划成本借：材料成本差异贷：材料采购实际成本＜计划成本借：材料采购贷：材料成本差异【例4-12】20××年4月6日，齐鲁公司从通达公司购入A材料11吨，单价1800元，计19800元，增值税2574元，运杂费200元，增值税率9%，增值税额18元，价税费均以银行存款支付。材料已验收入库。该材料计划单位成本2000元。借：材料采购——通达公司（A材料）20000应交税费—应交增值税（进项税额）2592贷：银行存款22592借：原材料——A材料22000贷：材料采购——通达公司（A材料）22000借：材料采购——通达公司（A材料）2000贷：材料成本差异——原材料2000（节约差异）【例4-13】4月20日从利民公司购入A材料9吨，单价1900元，计17100元，增值税2223元，运杂费300元，增值税率9%，增值税额27元，价税费开出并承兑商业汇票。材料尚未运到。4月25日材料运到并验收入库。计划单位成本2000元。4月20日借：材料采购——利民公司（A材料）17400应交税费—应交增值税（进项税额）2250贷：应付票据196504月25日借：原材料18000贷：材料采购——利民公司（A材料）18000借：材料采购——利民公司（A材料）600贷：材料成本差异——原材料600（节约差异）【例4-14】4月27日从丙公司购入A材料20吨，材料运到并验收入库。发票帐单未到。4月27日，暂不处帐4月30日，发票仍未到达，暂估价入帐借：原材料44000贷：应付帐款—暂估应付帐款440005月1日借：应付帐款—暂估应付帐款44000贷：原材料44000收到原材料结算凭证并支付货款时，视同单料同到处理。三、原材料发出的核算（一）发出材料应负担的成本差异计算材料成本差异率＝（期初结存材料成本差异＋本期收进材料成本差异）/(期初结存材料计划成本+本期收进材料计划成本)×100%发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料成本差异结存材料实际成本=结存材料计划成本+结存材料成本差异（二）发出材料的帐务处理（1）按计划成本借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料（2）结转发出材料成本差异（超支差异）借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：材料成本差异（节约差异）相反分录【例4-15】4月30日，齐鲁公司本月发出原材料15吨。其中：基本生产车间生产甲产品耗用5吨，乙产品耗用3吨；辅助生产车间耗用1吨；车间一般耗用3吨，其中一车间2吨，二车间1吨；行政管理部门耗用4000元；产品销售部门耗用2000元。会计账户领用部门及用途A材料数量计划成本差异率差异额生产成本－基本生产成本甲产品510000－5％－500乙产品36000－300小计816000－800生产成本－基本生产成本12000－100制造费用一车间24000－200二车间12000－100小计16000－300管理费用24000－200销售费用12000－100合计1530000－1500（1）按计划成本借：生产成本——基本生产成本（甲产品）10000——基本生产成本（乙产品6000生产成本——辅助生产成本2000制造费用——一车间4000——二车间2000管理费用4000销售费用2000贷：原材料30000（2）结转发出材料成本差异借：材料成本差异1500贷：生产成本——基本生产成本（甲产品）500——基本生产成本（乙产品）300生产成本——辅助生产成本100制造费用——一车间200——二车间100管理费用200销售费用100练一练某企业期初B材料计划成本为18900元，材料成本差异为贷方余额3000元，本月购入B材料计划成本335000元，实际成本为330922元，本月生产领用B材料的计划成本250000元。要求:分别计算（1）材料成本差异率（2）发出材料应负担的成本差异（3）发出材料的实际成本（4）月末结存材料的实际成本（1）-2%（2）-5000（3）24500（4）101822小结1.本期购进2.本期发出结转材料计划成本结转发出材料应负担的成本差异材料成本差异账户总结“入库材料，借超贷节。发出材料正相反，借节贷超”作业《财务会计习题与实训》实训题《财务会计同步模拟实训》实训三原材料按计划成本计价核算教学反馈计划成本差异率的计算反复练习《财务会计实务》课单元教学设计方案教师：序号：17授课时间授课班级上课地点教学单元名称第四章存货第四节周转材料课时2教学目标1.了解周转材料的内容2.掌握包装物的核算3.掌握低值易耗品的核算课程思政目标：爱国情怀，责任担当，遵纪守法，廉洁自律教学重点周转材料的核算教学难点周转材料的摊销法目标群体大数据与会计专业高职学生教学环境多媒体教室或一体化教室教学方法混合式教学模式、案例教学；讲授；启发引导；互动时间安排教学过程2分钟组织教学考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。复习旧课导入新课3分钟演示讲授（30分钟）演示讲授（5分钟）实例讲解（20分钟）实例讲解实例讲解实例讲解实例讲解实例讲解实例讲解总结归纳实例讲解演示讲解（20分钟）实例讲解分析讲解（10分钟）实例讲解实例讲解15分钟分析讲解（5分钟）练习师生共同总结5分钟原材料周转材料：包装物、低值易耗品第四节周转材料一、包装物（一）包装物的内容是指用于包装本企业商品并随产品出售、出租、出借给购买单位而储存的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包装物内容：（1）生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物；（2）随同商品出售而不单独计价的包装；（3）随同商品出售单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。（二）包装物核算的账户设置账户设置：用途、性质、结构、明细核算周转材料——包装物取得包装物的实际或计划成本发出包装物的实际或计划成本余额：期末库存包装物的实际或计划成本、尚未摊销的包装物的成本

（三）包装物的核算1.取得包装物企业购入、自制、委托加工完成验收入库的包装物的核算，与材料收入的核算完全相同。【例4-17】齐鲁公司从外部购入一批包装箱，取得增值税专用发票，买价3600元，增值税468元，款项签发转账支票支付。借：周转材料－包装物3600应交税费－应交增值税（进项税额）468贷：银行存款40682.发出包装物（1）生产领用包装物其成本转入“生产成本”账户【例4-18】齐鲁公司为生产甲产品，加工车间领用包装物一批，其实际成本2000元。借：生产成本－基本生产成本2000贷：周转材料—包装物2000如包装物采用计划成本核算时如何处理?（2）随同产品出售不单独计价的包装物其成本转入“销售费用“账户【例4-19】齐鲁公司为销售甲产品，领用包装纸箱一批，实际成本为800元，纸箱随同甲产品一起出售但不单独计价。借：销售费用800贷：周转材料—包装物800如包装物采用计划成本核算时如何处理?（3）随同产品出售，单独计价包装物。收入：“其他业务收入”账户成本：“其他业务成本”账户【例4-19】齐鲁公司在销售甲产品时随同产品出售单独计价的包装物一批，其售价为900元，应收增值税为117元，已通过银行收讫，该批包装物实际成本为820元。1）销售时领用包装物，结转包装物成本时：借：其他业务成本820贷：周转材料—包装物8202）收到包装物价款时：借：银行存款1017贷：其他业务收入900应交税费——应交增值税（销项税额）117（4）出租、出借包装物出租包装物取得租金收入：“其他业务收入”账户出租包装物的成本：“其他业务成本”账户出借包装物由于没有收入出借包装物的成本：“销售费用”账户收取的押金：“其他应付款”账户【例4-21】齐鲁公司销售丙产品时，出租新包装箱10个，每个成本50元，押金按每个60元收取，存入银行。本月收回包装物，收取包装箱租金226元（其中增值税26元），从押金中扣除，其余以现金退回。包装物价值于领用时一次摊销。（1）领用包装物时借：其他业务成本500贷：周转材料—包装物500（2）收到押金时借：银行存款600贷：其他应付款－存入保证金600（3）退还押金和扣除租金时借：其他应付款－存入保证金600贷：其他业务收入200应交税费－应交增值税（销项税额）26库存现金374【例4-22】齐鲁公司4月5日随产品销售出借包装箱20只，每只成本20元，押金按每只25元收取，铁桶按时收回，押金退还，并通过银行结算。作有关账务处理如下：（1）领用出借用铁桶时借：销售费用400贷：周转材料—包装物400（2）收取押金时借：银行存款500贷：其他应付款－存入保证金500（3）退还该批包装物押金时借：其他应付款－存入保证金500贷：银行存款5005.包装物报废出租、出借的包装物不能使用报废时，其残料价值，冲减“其他业务成本（出租包装物）”、“销售费用”（出借包装物）等账户。【例4-23】企业出租用包装桶一批，不能继续使用，经领导批示将其报废，残料售出取得现金50元。借：库存现金50贷：其他业务成本50若该批包装物是用来出借使用的，则：借：库存现金50贷：销售费用50二、低值易耗品（一）低值易耗品的内容低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。（二）低值易耗品核算的账户设置周转材料——低值易耗品取得低值易耗品的实际或计划成本发出低值易耗品的实际或计划成本余额：期末库存低值易耗品的实际或计划成本

（三）低值易耗品的核算1.取得低值易耗品企业购入、自制、委托加工完成验收入库的低值易耗品的核算，与材料收入的核算完全相同。【例4-23】齐鲁公司从购入专用工具一批，取得增值税专用发票，买价80000元，增值税10400元，签发转账支票支付货款。借：周转材料－低值易耗品80000应交税费－应交增值税（进项税额）10400贷：银行存款904002.低值易耗品领用及摊销摊销方法：一次摊销法、五五摊销法（1）一次摊销法一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其价值一次计入成本、费用的摊销方法。【例4-24】齐鲁公司生产车间领用工具一批，成本780元，管理部门领用工具一批，成本160元，采用一次销法锥销。借：制造费用780管理费用160贷：周转材料——低值易耗品940该方法一般适用于价值较低、适用期限短的低值易耗品2.五五摊销法领用时摊销价值的50%，其余50%报废的时候再进行摊销的方法。需要在“周转材料——低值易耗品”设置以下三个明细账户周转材料——低值易耗品——在用周转材料——低值易耗品——在库周转材料——低值易耗品——摊销2.五五摊销法领用时摊销价值的50%，其余50%报废的时再进行摊销。（1）在领用低值易耗品时：借：周转材料——低值易耗品——在用（全额）贷：周转材料——低值易耗品——在库（全额）同时，摊销价值的50%：借：制造费用（管理费用）贷：周转材料——低值易耗品——摊销（2）报废低值易耗品时：同时，摊销其余的50%：借：制造费用（管理费用）贷：周转材料——低值易耗品——摊销借：周转材料——低值易耗品——摊销贷：周转材料——低值易耗品——在用若有残料验收入库：借：原材料贷：制造费用【例4-25】齐鲁公司基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，采用五五摊销法进行核算。1.领用专用工具：借：周转材料——低值易耗品——在用100000贷：周转材料——低值易耗品——在库1000002.领用时摊销其价值的50%：借：制造费用50000贷：周转材料－低值易耗品——摊销500003.报废时，摊销其价值的另一半：借：制造费用50000贷：周转材料－低值易耗品——摊销50000同时，借：周转材料——低值易耗品——摊销100000贷：周转材料——低值易耗品——在用100000【例4-27】齐鲁公司4月10日，管理部门领用一批低值易耗品，成本为3600元，采用五五摊销法。（1）在领用低值易耗品时：借：周转材料——低值易耗品——在用3600贷：周转材料——低值易耗品——在库3600同时，摊销价值的50%：借：制造费用（管理费用）1800贷：周转材料——低值易耗品——摊销18002、报废低值易耗品时：同时，摊销其余的50%：借：制造费用（管理费用）1800贷：周转材料——低值易耗品——摊销1800借：周转材料——低值易耗品——摊销3600贷：周转材料——低值易耗品——在用3600（四）低值易耗品报废的核算报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等科目，贷记“制造费用”“管理费用”等科目。【例4-28】生产车间报废一批低值易耗品，收回残料价值150元作辅助材料入库。借：原材料－辅助材料150贷：制造费用150若管理部门报废低值易耗品则冲减当月管理费用。练一练某企业4月20日，购入办公桌椅10套，买价4000元，增值税680元，货款以银行存款支付，办公桌椅交办公室使用。采用五五摊销法。本次课小结：1.包装物的核算；2.低值易耗品的核算。总结归纳作业《财务会计习题与实训》实训题教学反馈《财务会计实务》课单元教学设计方案教师：序号：18授课时间授课班级上课地点教学单元名称第四章存货第五节委托加工物资第六节库存商品课时2教学目标1.了解委托加工物资成本构成内容2.掌握委托加工物资的核算内容与方法3.掌握库存商品的数量金价金额核算、售价金额核算法课程思政目标：爱国情怀，责任担当，遵纪守法，廉洁自律教学重点委托加工物资的核算库存商品的核算教学难点委托加工应税消费品的核算毛利率法、进销差价率法计算商品销售成本目标群体大数据与会计专业高职学生教学环境多媒体教室或一体化教室教学方法混合式教学模式、案例教学；讲授；启发引导；互动时间安排教学过程设计2分钟组织教学考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。复习回顾导入新课3分钟演示讲授（20分钟）分析讲解实例讲解消费税情况下的核算如已经学过财税法知识可复习回顾分析讲解（5分钟）情境带入讲解（20分钟）实例讲解情境带入讲解（20分钟）实例讲解重点讲解实例讲解分析讲解分析讲解与计划成本法有何异同实例讲解实例讲解分析讲解练习（5分钟）小结5分钟周转材料核算第五节委托加工物资一、委托加工物资的成本构成是企业向受托加工企业提供原材料，并向受托加工企业支付一定的加工费用，待加工完成后由企业收回的制成品。二、委托加工物资核算的账户设置“委托加工物资”账户：用途、性质、结构、明细核算三、委托加工物资的核算应按实际成本计价核算。1.发出委托加工物资发出委托加工材料时：借：委托加工物资贷：原材料2.支付加工费用借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款3.交纳的消费税受托方代收代缴的消费税收回后直接用于销售的，计入成本。4.加工完成回收加工物资加工完成验收入库的材料及剩余的材料，应按加工收回材料的实际成本及剩余材料的实际成本。借：原材料贷：委托加工物资例4-29齐鲁公司发出A材料一批，委托甲企业加工成铸件，9月5日发出Ａ材料2000千克，每千克实际成本62元，以银行存款支付运杂费260元，9月30日，加工完毕的铸件500件运回验收入库，加工费每件30元共15000元，应交增值税2550元，运杂费420元，铸件收回后直接对外销售，则有关账务处理如下：1.9月5日，发出Ａ材料时借：委托加工物资—甲企业124000贷：原材料—Ａ材料1240002.支付运杂费借：委托加工物资—甲企业260贷：银行存款2603.支付加工费、增值税及收回时的运杂费借：委托加工物资—甲企业15420应交税费——应交增值税（进项税额）2550贷：银行存款179704.收回铸件入库时借：原材料——铸件139680贷：委托加工物资—甲企业139680例4-33齐鲁公司委托乙企业加工材料铸件一批（属于应税消费品）。拨出B材料成本为40000元，支付加工费14000元，消费税税率为10%。加工完成并已验收入库，双方适用的增值税税率为17%。企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：

（1）齐鲁公司发出委托加工材料

借：委托加工物资——乙企业40000

贷：原材料——B材料4000（2）齐鲁公司支付加工费用和税金

组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）

＝（40000＋14000）÷（1－10%）＝60000（元）

受托方代收代交的消费税税额＝60000×10%＝6000（元）

应交增值税税额＝14000×17%＝2380（元）（2）齐鲁公司支付加工费用和税金

①齐鲁公司收回加工后的材料直接用于销售的

借：委托加工物资——乙企业20000（14000＋6000）

应交税费——应交增值税（进项税额）2380

贷：银行存款22380

②齐鲁公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

借：委托加工物资14000

应交税费——应交增值税（进项税额）2380

——应交消费税6000

贷：银行存款22380①齐鲁公司收回加工后的材料直接用于销售的

借：库存商品——铸件60000（40000＋60000）

贷：委托加工物资——乙企业60000

②齐鲁公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

借：原材料——铸件54000（40000＋14000）

贷：委托加工物资——乙企业54000第六节库存商品一、库存商品的内容指已经完成全部加工过程并已经验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库可以用于销售的各种商品。具体包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和代修品。代管商品不属于库存商品(如：已完成销售手续，购货方尚未提取的产品）。单设备查簿登记。库存商品的可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。企业购入的商品可采用进价或售价核算。商品流通企业的库存商品可采用毛利率法和售价金额核算法核算。二、制造业库存商品的核算1.制造业库存商是指已经完成全部生产过程并已验收入库符合标准规格和条件，可以作为商品对外销售的产品。2.账户设置库存商品验收入库的库存商品成本发出的库存商品成本余额：期末库存商品的成本3.库存商品入库的账务处理例4-304余额末齐鲁公司根据当月完工产品成本计算表计算出当月完工产品成本，根据当月产成品入库单编制“产成品入库汇总表”，如图4-12。借：库存商品——甲产品120000——乙产品112000贷：生产成本——基本生产成本2320004.库存商品发出的账务处理例4-31齐鲁公司当月共销售甲产品240件，其销售成本为144000元，销售乙产品350件，其销售成本为280000元，则账务处理为：借：主营业务成本——甲产品144000主营业务成本——甲产品280000贷：库存商品——甲产品144000——乙产品280000二、商品流通企业库存商品的核算（一）数量进价金额核算法账户设置1.商品购进的核算例4-32：甲公司从本地某工厂购进A商品一批，专用发票列示商品价款500000元，增值税65000元，A商品已验收入库，货款及增值税额以转账支票付讫。购进结算和验收入库同时进行借：商品采购500000应交税费——应交增值税(进项税额)65000贷：银行存款565000同时：借：库存商品——A商品500000贷：商品采购500000（三）商品销售的核算商品销售实现时：借：银行存款、应收账款、应收票据等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)例4-35江丽公司销售A商品一批，货款为339000元，其中销售额为300000元，增值税率13%，销项税额为39000元，货款全部存入银行。确认商品销售实现：借：银行存款339000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税(销项税额)390003.商品销售成本的计算和结转商品销售成本的计算方法先进先出法加权平均法移动加权平均法个别计价法毛利率法：根据估计的毛利率和本期实际销售额匡算出本期销售毛利，并据以计算发出商品成本和期末商品成本的方法商品销售毛利＝商品销售净额×毛利率毛得率=毛利/商品销售净额×100%销售净额=商品销售收入销售退回与折让商品销售成本＝商品销售净额－商品销售毛利期末商品成本＝期初商品成本＋本期购进成本－本期销售成本例3-34某批发商品流通企业3月1日B类商品库存240000元，本月购进860000元，本月销售收入1250000元，发生的销售折让62500元。上月该类商品的毛利率为20%。本月B类商品销售净额=1250000－62500＝1187500(元)B类商品销售毛利＝1187500×20%＝237500(元)本月B类商品销售成本＝1187500－237500＝950000(元)库存B类商品成本＝240000＋860000－950000＝150000(元)借：商品销售成本950000贷：库存商品9500004.数量进价金额核算法优缺点优点：能全面反映各种商品进、销、存的数量和金额，便于从数量和金额两个方面进行控制。缺点：每笔进销都要填制凭证，按商品瓶中逐笔登记明细账，核算工作量较大，手续较繁。适用于规模较大、经营金额较大、批量较大而教育笔数不多的企业。（二）售价金额核算法售价金额核算法也称“售价记账、实物负责制”或“拨货计价、实物负责制”。它是对库存商品按售价金额和实物负责人进行核算的一种方法。内容：◆售价记账，金额控制。◆设置“商品进销差价”账户。◆建立实物负责制。◆健全商品盘点制度。◆加强物价管理，健全商品进、销、存等管理制度。账户设置“商品采购”账户核算内容及方法与数量进价金额法相同。“库存商品”账户核算内容与数量进价金额核算法相同，但是售价记账。1.商品购进的核算采用售价金额核算的企业，商品购入付款的核算同数量进价金额核算的企业。购入商品验收入库后，则是按含税售价记入“库存商品”账户借方，按支付进价款记入“商品采购”账户的贷方，按含税进销差价记入“商品进销差价”账户的贷方。例3-35某购物广场从本市某百货批发公司购进A商品一批，发货单上列明商品价款40000元，增值税率13%，增值税额5200元，该批商品含税零售价52000元，货款及增值税以转账支票支付，商品由百货部验收。借：商品采购40000应交税费——应交增值税(进项税额)5200贷：银行存款45200同时：借：库存商品——百货部52000贷：商品进销差价12000商品采购400002.商品销售的核算例3-38某购物广场为一般纳税人，某日其含税销售额计113000元，其中：百货部45200元，布匹部11300，针织部56500元，货款送存银行。借：银行存款113000贷：主营业务收入113000同时，按售价结转销售成本：借：主营业务成本113000贷：库存商品——百货部45200——布匹部11300——针织部56500月末，调整主营业务收入销售额＝11300/（1+13%）＝100000(元)应交增值税＝10000×13%＝13000(元)借：主营业务收入13000贷：应交税金——应交增值税(销项税额)130003.销售商品成本的计算与结转差价率计算法商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%本月已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率例4-38某购物广场月末“库存商品”账户余额为330000元，“商品进销差价”分摊前的账户余额为46000元；本月购进商品售价为1120000元，“商品进销差价”128000元；本月商品销售收入为850000元。综合差价率＝（46000+12800）/（330000+1120000）×100%＝12%已销商品应分摊的进销差价＝850000×12%＝102000借：商品进销差价102000贷：主营业务成本102000本期商品销售成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品成本=期初结存商品进价成本+本期购进商品进价成本-本期销售商品成本3.售价金额核算法的优缺点优点：按实物负责人开设明细账户，简化了核实工作，明确经济责任，有利于提高劳动效率，节约人力和物力，方便顾客，保证服务质量。缺点：账面上不能提供商品进、销、存数量，一旦发生差错，不易查找原因，难以分清责任。适用范围：主要适用于零售商品。练一练某购物广场期初商品进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总金额为90万元，本月销售收入120万元。商品进销差价率＝（10+15）/（110+90）×100%＝12.5%已销商品应分摊的进销差价＝120×12.5%＝15（万元）本期销售商品的实际成本＝120-15＝105（万元）期末结存商品的实际成本＝100+75-105＝70（万元）小结：1.委托加工物资的核算2.制造业库存商品的核算3.商品流通企业库存商品的核算毛利率法、商品进销差价法作业《财务会计习题与实训》实训题教学反馈《财务会计实务》课单元教学设计方案教师：序号：19授课时间授课班级上课地点教学单元名称第四章存货第七节存货清查第八节存货期末计价课时2教学目标1．了解存货清查的种类及意义2．掌握存货清查的核算3．掌握存货的期末计价及账务处理课程思政目标：爱国情怀，责任担当，遵纪守法，廉洁自律教学重点存货清查的核算及账务处理存货成本与可变现净值孰低法教学难点存货成本与可变现净值孰低法目标群体大数据与会计专业高职学生教学环境多媒体教室或一体化教室教学方法混合式教学模式。案例教学；讲授；启发引导；互动时间安排教学过程设计2分钟组织教学考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。回顾财产清查6分钟导入新课2分钟案例导入该部分会计基础学过，提问相结合强调该账户用法演示讲授（30分钟）实例讲解分析讲解实例讲解实例讲解分析讲授分析讲授（30分钟）举例讲授可变现净值分析讲授重点讲授账户结构，与坏账准备相比较与坏账准备比较实例分析讲授分析讲授实例讲解课堂练习课堂小结4分钟管理不善、商品的腐烂变质，都会造成存货的账实不符，因此存货的清查及期末计价的核算将非常重要。第七节存货清查一、存货清查的核算存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。存货清查的方法采用实地盘点法。存货清查按照清查的对象和范围不同，分为全面清查和局部清查。按清查时间分为定期清查与不定期清查。 二、存货清查结果的处理（一）存货盘盈实存数＞账存数调整账实相符借：原材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢批准处理后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用例4-4020××年6月30日，齐鲁公司对A材料进行盘点，发现盘盈Ａ材料50千克，Ａ材料实际单位成本42元。经查，属于材料收发计量方面的错误。（1）批准处理前借：原材料2100贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2100（2）批准处理后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2100贷：管理费用2100（二）盘亏实存数＜账存数，调整账实相符借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料存货盘亏及毁损在报经批准后计入有关账户1.入库的残料，计入原材料2.保险公司和过失人赔款，计入其他应收款3.净损失，属于一般经营损失，计入管理费用属于非常损失，计入营