财务会计实务 课件 第8章 无形资产及其他资产

资产负债表企会：01编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债及所有者权益（股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项其他应收款

合同负债

存货应付职工薪酬

合同资产应交税费持有待售资产其他应付款一年内到期的非流动资产持有待售负债其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计

债权投资非流动负债：

其他债权投资长期借款

长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款

其他权益工具投资预计负债

其他非金融资产

递延收益投资性房地产递延所得税负债固定资产其他非流动负债在建工程非流动负债合计生产性生物资产负债合计

使用权资产所有者权益（或股东权益）：油气资产实收资本（或股本）无形资产

其他权益工具开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用其他综合收益递延所得税资产盈余公积其他非流动资产

未分配利润非流动资产合计所有者权益（或股东权益）合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计资产负债所有者权益第八章无形资产及其他资产

第八章无形资产

学习目标1.理解无形资产的概念、特征和种类、计价及摊销方法；2.掌握无形资产出售和出租的核算内容；3.掌握无形资产减值确认与核算账户。知识目标：能力目标：1.能熟练地进行无形资产的取得、摊销的核算；2.能熟练地进行无形资产出售和出租的核算；3.能熟练地进行无形资产减值的核算。素养目标：1.培养科技创新、知识产权保护意识、社会责任担当；2.培养“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”的会计人员基本素养和“三坚三守”的会计人员职业道德；3.培养严谨细致的工匠精神，具备无形资产核算岗位的基本素养；4.培养沟通协作意识、大数据思维意识、会计职业判断能力。会计与

中国经济华为5G专利申请量全球第一会计与

中国经济华为5G专利申请量全球第一问题思考

第二节其他资产第一节无形资产第一节无形资产一、无形资产概述

二、无形资产的内容三、无形资产的核算一、无形资产概述

（一）无形资产概念和特征

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。其特征有三：（一）无形资产概念及其特征

（二）无形资产的内容数据资源财政部制定印发了《企业数据资源相关会计处理暂行规定》（财会〔2023〕11号，自2024年1月1日起施行。（二）无形资产的内容专利权（二）无形资产的内容商标权（一）无形资产概念及其特征

2.商标权（二）无形资产的内容3.土地使用权（二）无形资产的内容4.非专利技术工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术（二）无形资产的内容5.著作权（二）无形资产的内容6.经营特许权7.数据资源数据资源是企业拥有的以电子化形式记录和保存的具备原始性、可机器读取、可供社会化再利用的数据集合。企业使用的数据资源，符合无形资产准则规定的定义和确认条件的，应当确认为无形资产的数据资源。（二）无形资产的内容（三）无形资产的确认无形资产确认的两个条件：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠计量。12二、无形资产的核算（一）账户设置

1.“无形资产”账户

2.“累计摊销”账户：是无形资产账户的“备抵调整”账户（二）无形资产的账务处理1.无形资产取得（1）外购无形资产

外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

（二）无形资产的账务处理1.无形资产取得（1）外购无形资产

【例8—1】2025年6月1日，齐鲁公司从乙公司购入一项专利权,支付价款3500000元；另支付相关费用15000元，款项已通过银行转账支付。如果使用了该项专利权，齐鲁公司预计其生产能力将比原先提高20%，销售利润将增长15%。假设不涉及其他相关税费。（二）无形资产的账务处理（1）外购无形资产（P192）

（二）无形资产的账务处理（1）外购无形资产

（二）无形资产的账务处理（1）外购无形资产借：无形资产——专利权3316037.73

应交税费——应交增值税（进）198962.27

贷：银行存款3515000购买专利权的增值税率为6%，验资费增值税率为6%。（二）无形资产的账务处理(2)自创的无形资产自创的无形资产成本：包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但对于以前期间已经费用化的支出不再进行调整。

自创的无形资产：

研究阶段与开发阶段的区分（二）无形资产的账务处理研究阶段研究，是为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。在这一阶段无形资产不会形成阶段性成果，因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益开发阶段开发，是指进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性的改进的材料、装置、产品等。满足资本化条件的资本化，反之费用化。12研究完成研究阶段

费用化研发支出——费用化支出达到预定用途1.满足资本化条件的，资本化研发支出——资本化支出2.不满足的，费用化开发阶段期末“研发支出——费用化支出”转入“管理费用”账户“研发支出——资本化支出”转入“无形资产”账户

（2）自创的无形资产（二）无形资产的账务处理无法区分研究阶段和开发阶段应当全部费用化计入当期损益——计入管理费用

特别注意（二）无形资产的账务处理企业以外购或其他方式取得的、正在研发过程中的项目，应按确定的金额。“研发支出——资本化支出”3比照前面原则处理管理费用无形资产银行存款研发支出-费用化②④研发支出-资本化①研究阶段③开发阶段

（2）自创的无形资产【例8—2】齐鲁公司自行研究开发一项技术，截止2024年12月31日，发生研发支出1800000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2025年1月1日开始进入开发阶段。2025年发生的研发支出260000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件。2025年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。

（2）自创的无形资产开发专利技术示意图发生研发支出？开始2024年12月31日止2025年6月30日2025年6月30日？发生研发支出1800000元2024年末？2025发生研发支出？发生研发支出260000元①2024年发生的研发支出：借：研发支出—费用化支出1800000贷：银行存款等1800000②2024年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：借：管理费用1800000贷：研发支出—费用化支出1800000

（2）自创的无形资产③2025年，发生研发支出满足资本化确认条件：借：研发支出—资本化支出260000贷：银行存款260000④2025年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产260000贷：研发支出——资本化支出260000

（2）自创的无形资产

例8-1研究开发支出无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研发支出应在资产负债表日确认为（）。A．无形资产B．管理费用C．研发支出D．营业外支出答案B

练一练

(3)投资者投资转入无形资产投资者投入的无形资产的成本：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例8—3】齐鲁公司接受投资者投入一项专利技术，投资各方协商作价28000元。

借：无形资产28000

应交税费——应交增值税（进项税额）1680贷：实收资本29680接受投资者投入的无形资产，按（）入账。A．同类无形资产的价格B．该无形资产可能带来的未来现金流量之和C．按投资各方确认的价值D．该无形资产账面价值。答案C练一练

(4)其他方式取得无形资产

非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得的无形资产成本：应当分别按照“非货币性资产交换”“债务重组”和“收入”的有关规定确定。【例题·判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（）

[答案解析]无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。如商誉不属于无形资产。练一练『正确答案』×【例题·单选题】2024年3月1日，某企业开始自行研发一项非专利技术，2025年1月1日研发成功并达到预定可使用状态。该非专利技术研究阶段累计支出为300万元（均不符合资本化条件），开发阶段的累计支出为800万元（其中不符合资本化条件的支出为200万元），不考虑其他因素，企业该非专利技术的入账价值为（）万元。

A.800B.900C.1100D.600

[答案解析]研究阶段的支出和开发阶段不符合资本化条件的支出，都是先记入“研发支出——费用化支出”，期末转入“管理费用”；只有开发阶段满足资本化条件的支出才计入无形资产的成本。练一练『正确答案』D【例题·单选题】某企业研发一项非专利技术，共发生研发支出250万元，其中研究阶段支出160万元，开发阶段支出90万元（其中符合资本化条件的支出为80万元），假定研发成功，则该非专利技术的入账价值为（）万元。

A.90B.80C.250D.240

[答案解析]自行研发无形资产的，只有满足资本化条件的开发阶段的支出才计入无形资产成本，而研究阶段的支出和开发阶段不满足资本化条件的支出，是计入当期损益的。练一练『正确答案』B【例题·判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。（）

[答案解析]研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，那么发生的支出应该全部费用化处理，不应计入无形资产成本。练一练『正确答案』×外购无形资产投资者投入无形资产自行开发无形资产非货币性资产交换、债务重组和政府补助购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但对于以前期间已经费用化的支出不再进行调整。按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。分别按照“非货币性资产交换”“债务重组”和“收入”的有关规定确定。初始计量本节小结Thanks!第八章无形资产及其他资产

第二节其他资产第一节无形资产第一节无形资产一、无形资产概述

二、无形资产的内容三、无形资产的核算四、数据资源的核算三、无形资产的核算

1.无形资产取得

2.无形资产摊销

3.无形资产出租

4.无形资产出售

复习回顾

（二）无形资产摊销

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。1.使用寿命有限的无形资产应进行摊销。

2.使用寿命不确定的无形资产不应摊销。（二）无形资产摊销

使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。企业应当按月对无形资产摊销。应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。即当月增加，当月摊销；当月减少，当月停摊。

与固定资产折旧有什么不同？（二）无形资产摊销

无形资产摊销一般应当计入当期损益

无形资产用途摊销额计入的账户1.企业自用的无形资产摊销金额管理费用2.出租的无形资产摊销金额其他业务成本3.某项无形资产包括的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，

相关资产成本（二）无形资产摊销例8-4齐鲁公司购买了一项专利权，成本为4800000元，合同规定收益年限为10年。甲公司每月应摊销40000元（4800000÷10÷12）。每月摊销时应作如下处理：借：管理费用40000

贷：累计摊销40000（三）无形资产出租

出租无形资产，就是将无形资产使用权转让给其他单位（不包括土地使用权），同时收取租金，租金收入列入其他业务收入，发生的与出租无形资产相关的各项费用、支出，应列入其他业务成本。

（三）无形资产出租例8-5齐鲁公司向甲公司出租一项专利技术，每年收取租金收入6000元，增值税率6%，该专利技术的账面余额为12000元，剩余摊销年限为3年。该企业账务处理如下：（1）出租收入

借：银行存款6360贷：其他业务收入6000应交税费——应交增值税（销项）360（2）摊销无形资产（按年）

借：其他业务成本4000贷：累计摊销4000（四）无形资产出售

企业转让无形资产所有权(包括土地使用权)，是企业处置无形资产的一种形式。

（1）企业应按实际收到的金额增加银行存款

（2）按无形资产的账面价值冲减无形资产

（3）按规定计算应交增值税

（4）按借贷方的差额记入营业外收入或营业外支出注意：按规定企业转让无形资产，按6%的税率缴纳增值税。（四）无形资产出售借：银行存款(售价)累计摊销贷：无形资产(账面原价)应交税费—应交增值税（销项税额）借或贷：资产处置损益

借贷之差计入“资产处置损益”账户，收益时记贷方，损失时记入借方。（四）无形资产出售借：银行存款21200累计摊销6000贷：无形资产—专利权24000应交税费——应交增值税（销项税额）1200

资产处置损益2000注意：资产处置损益与增值税有关吗？例8-6企业将其拥有的一项专利权出售给某业该专利权原价24000元，已摊销6000元，转让时实际取得不含税转让收入20000元，增值税率6%。增值税1200元，款项存入银行。

（五）无形资产的减值无形资产在资产负债表日存在发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，记入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额

借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备。

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

计提的还有哪些减值是不允许转回的（五）无形资产的减值例8-72025年12月31日，齐鲁公司对现有无形资产进行核查，其中专利权账面摊余价值为56

800，可收回金额为50

000元；公司确认为减值准备。

借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备

6

800贷：无形资产减值准备

6

800

当无形资产不再具有任何价值时，应将其一次转入当期管理费用。做中学某企业2024年3月以银行存款购买了一项专利权，价款为64000元，增值税3840元，合同规定受益年限为10年，2025年10月将该专利权出售，取得不含税价款

50000元，增值税3000元，做出取得时、每月摊销时、出售时的账务处理。四、数据资源的核算四、数据资源的核算

习近平总书记强调，发挥数据的基础资源作用和创新引擎作用，加快形成以创新为主要引领和支撑的数字经济。党的二十大报告提出，加快建设数字中国，加快发展数字经济。

财政部制定印发了《企业数据资源相关会计处理暂行规定》（财会〔2023〕11号，自2024年1月1日起施行。（一）数据资源核算方法四、数据资源的核算核算方法判断标准核算账户作为无形资产核算企业使用的数据资源，符合无形资产的定义和确认条件的，应当确认为无形资产“无形资产—数据资源”或“数据资源”作为存货核算企业日常活动中持有、最终目的用于出售的数据资源，符合存货的定义和确认条件的，应当确认为存货。“数据资源”未确认为资产的数据资源企业出售未确认为无形资产或存货的数据资源，应当按照收入准则等规定确认相关收入。在相关账户中体现数据资源的核算方法四、数据资源的核算（二）数据资源的账务处理1.作为无形资产核算的数据资源（1）数据资源的取得

企业通过外购方式取得确认为无形资产的数据资源，其成本包括购买价款、相关税费，直接归属于使该项无

形资产达到预定用途所发生的数据脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等加工过程所发生的有关支出，以及数据权属鉴证、质量评估、登记结算、安全管理等费用。企业通过外购方式取得数据采集、脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等服务所发生的有关支出，不符合无形资产准则规定的无形资产定义和确认条件的，应当根据用途计入当期损益。

企业内部数据资源研究开发项目的支出，应当区分研究

阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，满足无形资产准则第九条规定的有关条件的，才能确认为无形资产。

四、数据资源的核算（二）数据资源的账务处理1.作为无形资产核算的数据资源（2）数据资源的摊销

企业在对确认为无形资产的数据资源的使用寿命进行估计时，应当考虑无形资产准则应用指南规定的因素，并重点关注数据资源相关业务模式、权利限制、更新频率和时效性、有关产品或技术迭代、同类竞品等因素。

企业在持有确认为无形资产的数据资源期间，利用数据资源对客户提供服务的，应当按照无形资产准则规定将数据资源成本进行摊销，摊销金额计入当期损益或相关资产成本。同时，企业利用数据资源对客户提供服务的取得的收益，应当按照收入准则等规定确认相关收入。四、数据资源的核算（二）数据资源的账务处理2.作为存货核算的数据资源

企业日常活动中持有、最终目的用于出售的数据资

源，符合存货的定义和确认条件的，应当确认为存货。对确认为存货的数据资源进行初始计量、后续计量等相关会计处理。（1）数据资源的取得

企业通过外购方式取得确认为存货的数据资源，

其采购成本包括购买价款、相关税费、保险费，

以及数据权

属鉴证、质量评估、登记结算、安全管理等所发生的其他可

归属于存货采购成本的费用。

企业通过数据加工取得确认为存货的数据资源，其成本包括采购成本，数据采集、脱敏、

清洗、标注、整合、分析、可视化等加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。（2）数据资源的出售

企业出售确认为存货的数据资源，应当按照存货准

则将其成本结转为当期损益；同时，企业应当按照收入准则等规定确认相关收入。四、数据资源的核算（二）数据资源的账务处理3.未确认为资产的数据资源企业出售未确认为资产的数据资源，应当按照收入准则等规定确认相关收入。第二节其他资产第一节无形资产第二节其他资产一

、认识其他资产

其他资产是指除货币资金、应收及预付款项、存货、金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产以外的资产。长期待摊费用——是指企业已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用。经营租赁方式租入固定资产的改良支出二、其他资产核算的账户设置“长期待摊费用”

账户，资产账户

长期待摊费用发生支付费用时摊销费用时余额：尚未摊销额三、其他资产的核算（1）发生支付费用时借：长期待摊费用贷：银行存款（等）（2）摊销长期待摊费用时借：管理费用（等）贷：长期待摊费用【例题·判断题】寿命有限的无形资产，如无法可靠确定预期经济利益实现的方式，应采用直线法摊销。（）

练一练『正确答案』√【例题·单选题】下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是（）。

A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销

B.出租无形资产的摊销额应计入管理费用

C.使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销

D.无形资产的摊销方法主要有直接法和生产总量法

[答案解析]出租的无形资产的摊销额计入其他业务成本，而不是管理费用。故答案选B。练一练『正确答案』B【例题·判断题】使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的下月起开始摊销。（）

练一练『正确答案』×

[答案解析]对于使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途当月起开始摊销，处置当月不再摊销。【例题·单选题】企业转让一项专利权，该专利权成本为250000元，累计摊销50000元。取得转让价款为300000元。不考虑其他因素，下列关于转让专利权的会