财务会计实务 教案23（第五章）第三节 债权投资

《财务会计实务》课单元教学设计方案教师：序号：23授课时间授课班级上课地点教学单元名称第五章金融资产第三节债权投资课时2教学目标1．了解债权投资核算的内容2．掌握债权投资核算的账户设置3．掌握债权投资取得、持有期间利息调整、处置的核算课程思政目标：股市看中国经济发展、爱国情怀、风险意识、底线思维，诚实守信教学重点债权投资取得、持有期间利息调整、处置的核算教学难点债权投资持有期间利息调整分摊与核算目标群体大数据与会计专业高职学生教学环境多媒体教室或一体化教室教学方法混合式教学模式。案例教学；讲授；启发引导；互动时间安排教学设计安排组织教学（2分钟）考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。复习旧课导入新课（2分钟）演示讲授（5分钟）讲授分析债权投资的账户设置及明细科目的情况。（5分钟）演示讲授（30分钟）注意理解实际利率法与票面利率分析讲授摊余成本及其计算。（10分钟）实例讲授(20分钟)“债权投资收益计算表”编制方法重点讲授分析讲授分析讲授分析讲授课堂小结（5分钟）复习交易性金融资产的核算内容，导入债权投资的核算范围及概念。第三节债权投资一、债权投资的确认与计量（一）债权投资的概念债权投资，是指企业划分为以摊余成本计量的金融资产。企业购入债券，如果同时具备以下两个条件，则应作为债权投资。1.以收取合同现金流量为目标；2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅是本金和利息，这里的利息指的是未偿付本金金额为基础计算的利息。二、债权投资核算的账户设置1.债权投资需要设置“成本”“利息调整”“应计利息”三个明细账户。（1）“成本”明细账户，借方核算取得债权投资的面值，贷方核算处置债权投资的面值。（2）“应计利息”明细账户，借方核算到期一次还本付息债券，在资产负债表日按面值和票面利率计算的应收利息，贷方登记到期收回时。（3）“利息调整”明细账户，核算取得债权投资时初始确认金额与面值的差额，以及资产负债表日计算确定的摊销额。2.“债权投资减值准备”账户。该账户属于“债权投资”账户的备抵账户。用来核算企业债权投资的减值准备，贷方登记资产负债表日计提的债权投资减值准备，借方登记已计提减值准备的债权投资价值以后又恢复，在原已计提的减值准备金额内恢复增加的金额，期末贷方余额反映企业已经计提但尚未转销的债权投资的减值准备，该账户可按债权投资的类别和品种进行明细核算。二、债权投资的核算（一）债权投资的取得企业取得债权投资应当按照公允价值计量，取得时所发生的交易费用计入债权投资的初始确认金额。取得的债权投资：借：债权投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）债权投资——利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）贷：银行存款等注意：债权投资的交易费用计入“利息调整”，交易性金融资产的交易费用计入“投资收益”（二）债权投资的债券利息收入实际利率法和摊余成本企业在债权投资的会计期间，应当按照摊余成本对债权投资进行计量。资产负债表日，企业应按照债权投资摊余成本和实际利率计算确定债券利息收入，作为投资收益。投资收益（利息收入）=摊余成本×实际利率×期限摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失。期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回的本金-已发生的减值损失资产负债表日借：应收利息（分期付息债券，票面利率×面值）债权投资——应计利息（到期时一次还本付息债券，票面利率×面值）贷：投资收益（实际利息收入，期初摊余成本×实际利率）债权投资——利息调整（差额或借）注意：A.利息调整摊销金额一般是通过投资收益与应收利息（或应计利息）倒挤得到的。B.如果是到期一次还本付息债券，按票面利率与面值计算的利息计入应计利息，在计算期末摊余成本时，不需要减去计入应计利息的金额。因为应计利息属于债权投资的明细科目，在持有期间不产生现金流量。【例5—8】2021年1月2日，齐鲁公司支付价款1000万元（含交易费）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59万元），本金最后一次支付。齐鲁公司将其划分为债权投资。不考虑所得税、减值损失等因素（实际利率为10%）（1）2021年1月2日购入债券时：借：债权投资—成本1250贷：其他货币资金——存出投资款1000债权投资—利息调整250（2）2021年12月31日，计算各期利息收入时，编制“债权投资收益计算表”见教材。借：应收利息59债权投资——利息调整41贷：投资收益100借：其他货币资金——存出投资款59贷：应收利息59（3）2022年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59债权投资——利息调整45贷：投资收益104借：其他货币资金——存出投资款59贷：应收利息59（4）2023年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59债权投资——利息调整50贷：投资收益109借：其他货币资金——存出投资款59贷：应收利息59（5）2024年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息59债权投资——利息调整54贷：投资收益113借：其他货币资金——存出投资款59贷：应收利息59（6）2025年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息、本金等借：应收利息59债权投资——利息调整60贷：投资收益119借：其他货币资金——存出投资款59贷：应收利息59借：其他货币资金——存出投资款1250贷：债权投资——成本12503.债权投资减值准备的计提和转回资产负债表日，债权投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该债权投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。借：资产减值损失贷：债权投资减值准备4.债权投资的出售出售债权投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按其账面余额，贷记“债权投资——成本、利息调整、应计利息”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。借：银行存款等债权投资减值准备贷：债权投资（成本、利息调整、应计利息）投资收益（差额或借方）5.债权投资的到期收回（1）分期付息到期还本的债券借：其他货币资金贷