财务会计实务 课件 045第四讲周转材料

第四章存货账户设置1.原材料

2.材料采购

3.材料成本差异

原材料取得的核算

(3笔分录）原材料发出的核算（2笔分录）按计划成本计价核算一、账户设置第四节周转材料一、包装物二、低值易耗品一、包装物（一）包装物概述1.包装物概念是指用于包装本企业商品并随产品出售、出租、出借给购买单位而储存的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。一、包装物

2.包装物内容（1）生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物；（2）随同商品出售而不单独计价的包装；（3）随同商品出售单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。一、包装物（二）包装物核算账户设置周转材料——包装物取得包装物的实际或计划成本

发出包装物的实际或计划成本余额：期末库存包装物的实际或计划成本、尚未摊销的包装物的成本1.取得包装物企业购入、自制、委托加工完成验收入库的包装物的核算，与材料取得的核算完全相同。【例4-16】齐鲁公司从外部购入一批包装箱，取得增值税专用发票，买价3600元，增值税13%，增值税468元，款项签发转账支票支付。借：周转材料－包装物3600应交税费－应交增值税（进项税额）468

贷：银行存款4068（三）包装物的核算2.发出包装物（1）生产领用包装物其成本转入“生产成本”账户【例4-17】齐鲁公司为生产甲产品，加工车间领用包装物一批，其实际成本2000元。借：生产成本－基本生产成本2000

贷：周转材料—包装物2000如包装物采用计划成本核算时，如何处理?（三）包装物的核算（2）随同产品出售不单独计价的包装物其成本转入“销售费用“账户【例4-18】齐鲁公司为销售甲产品，领用包装纸箱一批，实际成本为800元，纸箱随同甲产品一起出售但不单独计价。借：销售费用800

贷：周转材料—包装物800如包装物采用计划成本核算时，如何处理?（三）包装物的核算

（3）随同产品出售，单独计价包装物。

收入：“其他业务收入”账户成本：“其他业务成本”账户【例4-19】齐鲁公司在销售甲产品时随同产品出售单独计价的包装物一批，其售价为900元，增值税率13%，应收增值税为117元，已通过银行收讫，该批包装物实际成本为820元。1）销售时领用包装物，结转包装物成本时：

借：其他业务成本820

贷：周转材料—包装物8202）收到包装物价款时：

借：银行存款1017

贷：其他业务收入900

应交税费——应交增值税（销项税额）117

（三）包装物的核算4．出租、出借包装物

出租包装物取得租金收入：“其他业务收入”账户

出租包装物的成本：“其他业务成本”账户

出借包装物由于没有收入

出借包装物的成本：“销售费用”账户

收取的押金：“其他应付款”账户（三）包装物的核算【例4-20】齐鲁公司销售丙产品时，出租新包装箱10个，每个成本50元，押金按每个60元收取，存入银行。本月收回包装物，收取包装箱租金226元（其中增值税26元），从押金中扣除，其余以现金退回。包装物价值于领用时一次摊销。（1）领用包装物时

借：其他业务成本500

贷：周转材料—包装物500（三）包装物的核算（3）退还押金和扣除租金时

借：其他应付款—存入保证金600

贷：其他业务收入

200

应交税费—应交增值税（销项税额）26

库存现金384（2）收到押金时

借：银行存款600

贷：其他应付款—存入保证金600（三）包装物的核算（1）领用出借用铁桶时

借：销售费用

400

贷：周转材料—包装物400【例4-21】齐鲁公司4月5日随产品销售出借包装箱20只，每只成本20元，押金按每只25元收取，铁桶按时收回，押金退还，并通过银行结算。作有关账务处理如下：（3）退还该批包装物押金时

借：其他应付款－存入保证金500

贷：银行存款500（2）收取押金时

借：银行存款500

贷：其他应付款－存入保证金500（三）包装物的核算【例4-22】企业出租用包装桶一批，不能继续使用，经领导批示将其报废，残料售出取得现金50元。5.包装物报废出租、出借的包装物不能使用报废时，其残料价值，冲减“其他业务成本（出租包装物）”“销售费用”（出借包装物）等账户。借：库存现金50

贷：其他业务成本50若该批包装物是用来出借使用的，则：借：库存现金50

贷：销售费用50（三）包装物的核算

【例题·多选题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为－3%，下列表述中恰当的有（）。

A.领用包装物的实际成本为103000元

B.领用包装物的实际成本应计入生产成本

C.领用包装物的实际成本应计入销售费用

D.结转的材料成本差异应计入材料成本差异科目的借方练一练

[答案解析]领用包装物的实际成本应计入生产成本97000元；结转的材料成本差异应计入借方3000元。

『正确答案』BD【例题·判断题】企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（）

[答案解析]租入包装物支付的押金，应计入其他应收款，属于企业的资产。练一练『正确答案』×

【例题·单选题】企业对随同商品出售单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（）。

A.“制造费用”科目B.“销售费用”科目

C.“管理费用”科目D.“其他业务成本”科目练一练

[答案解析]随同商品出售单独计价的包装物的实际成本应计入“其他业务成本”。

『正确答案』D【例题·判断题】对于随同商品出售而不单独计价的，企业应按实际成本计入销售费用。（）

[答案解析]分录为：借：销售费用贷：周转材料——包装物练一练『正确答案』√

包装物的领用1.生产领用包装物2.随同产品出售而不单独计价的包装物3.随同产品出售单独计价的包装物4.出租或出借给购买单位使用的包装物本节小结本节小结

周转材料核算小结

经济业务账务处理取得取得包装物借：周转材料－包装物应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款发出

生产领用包装物

借：生产成本－基本生产成本贷：周转材料—包装物随同产品出售不单独计价的包装物

借：销售费用贷：周转材料—包装物随同产品出售，单独计价包装物1）销售时领用包装物，结转包装物成本时：借：其他业务成本贷：周转材料—包装物

2）收到包装物价款时：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

周转材料核算小结

经济业务账务处理发出

出租包装物1）领用包装物时

借：其他业务成本

贷：周转材料—包装物2）收到押金时借：银行存款贷：其他应付款－存入保证金3）退还押金和扣除租金时借：其他应付款－存入保证金贷：其他业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）银行存款出借包装物1）领用出借用包装物时

借：销售费用

贷：周转材料—包装物2）收到押金时借：银行存款贷：其他应付款－存入保证金3）退还押金时借：其他应付款－存入保证金贷：银行存款第四节周转材料一、包装物二、低值易耗品二、低值易耗品（一）低值易耗品概述低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。周转材料——低值易耗品取得低值易耗品的实际或计划成本发出低值易耗品的实际或计划成本余额：期末库存低值易耗品的实际或计划成本二、低值易耗品（二）低值易耗品的核算账户设置

1.取得低值易耗品企业购入、自制、委托加工完成验收入库的低值易耗品的核算，与材料收入的核算完全相同。【例4-23】齐鲁公司从购入专用工具一批，取得增值税专用发票，买价80000元，增值税率13%，增值税10400元，签发转账支票支付货款。借：周转材料－低值易耗品80000应交税费－应交增值税（进项税额）10400

贷：银行存款90400（三）低值易耗品的核算2.低值易耗品领用及摊销

（三）低值易耗品的核算摊销方法一次摊销法五五摊销法（1）一次摊销法一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其价值一次计入成本、费用的摊销方法。【例4-24】齐鲁公司生产车间领用工具一批，成本780元，管理部门领用工具一批，成本160元，采用一次销法锥销。

借：制造费用780

管理费用160

贷：周转材料——低值易耗品940该方法一般适用于价值较低、适用期限短的低值易耗品（三）低值易耗品的核算同时，摊销其余的50%：借：制造费用（管理费用）贷：周转材料——低值易耗品——摊销借：周转材料——低值易耗品——摊销贷：周转材料——低值易耗品——在用若有残料验收入库：

借：原材料贷：制造费用

（2）报废低值易耗品时：（三）低值易耗品的核算2.五五摊销法领用时摊销价值的50%，其余50%报废的时候再进行摊销的方法。周转材料——低值易耗品——在库周转材料——低值易耗品——在用周转材料——低值易耗品——摊销需要在“周转材料——低值易耗品”设置以下3个明细账户（三）低值易耗品的核算周转材料—低—在库周转材料—低—在用周转材料—低—摊销制造费用①领用时转销1000001000005000050000领用时报废时5000050000（三）低值易耗品的核算2.五五摊销法领用时摊销价值的50%，其余50%报废的时再进行摊销。同时，摊销价值的50%：借：制造费用（管理费用）贷：周转材料——低值易耗品——摊销（1）在领用低值易耗品时：借：周转材料——低值易耗品——在用（全额）贷：周转材料——低值易耗品——在库（全额）（三）低值易耗品的核算【例4-25】齐鲁公司基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，采用五五摊销法进行核算。1.领用专用工具：

借：周转材料——低值易耗品——在用100000

贷：周转材料——低值易耗品——在库1000002.领用时摊销其价值的50%：

借：制造费用50000

贷：周转材料－低值易耗品——摊销50000（三）低值易耗品的核算3.报废时，摊销其价值的另一半：

借：制造费用50000

贷：周转材料－低值易耗品——摊销50000

同时，

借：周转材料——低值易耗品——摊销100000

贷：周转材料——低值易耗品——在用100000

（三）低值易耗品的核算【例4-26】齐鲁公司4月10日，管理部门领用一批低值易耗品，成本为3600元，采用五五摊销法。同时，摊销价值的50%：借：制造费用（管理费用）1800贷：周转材料——低值易耗品——摊销1800（1）在领用低值易耗品时：借：周转材料——低值易耗品——在用3600贷：周转材料——低值易耗品——在库3600（三）低值易耗品的核算同时，摊销其余的50%：借：制造费用（管理费用）1800贷：周转材料——低值易耗品——摊销1800借：周转材料——低值易耗品——摊销3600贷：周转材料——低值易耗品——在用36002.报废低值易耗品时：按全额（三）低值易耗品的核算（四）低值易耗品报废的核算报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等账户，贷记“制造费用”“管理费用”等账户。若管理部门报废低值易耗品则冲减当月管理费用。

例4-27

生产车间报废一批低值易耗品，收回残料价值150元作辅助材料入库。借：原材料－辅助材料150

贷：制造费用150（三）低值易耗品的核算某企业4月20日，购入办公桌椅10套，买价4000元，增值税680元，货款以银行存款支付，办公桌椅交办公室使用。采用五五摊销法。练一练借：周转材料——低值易耗品－在库4000

应交税费－应交增值税（进项税额）680

贷：银行存款4680购进交付使用时：练一练借：周转材料——低值易耗品－在用4000

贷：周转材料——低值易耗品－在库4000借：管理费用2000

贷：低值易耗品－低值易耗品摊销20002年后报废时，摊销另外50％：借：管理费用2000

贷：低值易耗品－低值易耗品摊销2000同时：借：周转材料——低值易耗品－摊销4000

贷：周转材料——低值易耗品－在用4000

练一练

【例题·多选题】下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有（）。

A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销

B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用