第九章-非流动负债讲义资料

利息费用和应计利息的计算应付债券的账务处理长期借款的账务处理应付债券的会计核算

长期应付款的账务处理非流动负债学习重点

学习难点2025/2/111非流动负债概述长期借款应付债券长期应付款非流动负债是指偿还期在一年以上，或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括：长期负债与流动负债相比，具有数额大、偿还期限较长的特点。P1682025/2/112二、举借长期负债对企业的影响举借长期负债与增加投资者投入资本相比有以下几个优点：第三，举借长期负债，其利息作为一项费用支出，一般可以直接计入当期损益，成为所得税前的一个扣减项目，而对投资者分配的利润只能在税后利润中列支。这就能使投资者从中获得利益。

第二，举借长期负债，使企业投资者有可能利用借入资金增加自己的投资收益；第一，举借长期负债，不影响企业投资者原有的投资比例或原有的股权结构，有利于保持其对企业实施控制或重大影响的权利；2025/2/113三、非流动负债的分类按取得的途径分类按应付金额是否肯定分类按经济内容分类长期借款、应付债券、长期应付款。2025/2/115四、借款费用借款费用—因借款而发生的利息及其他相关成本。内容债券溢价或折价的摊销借款利息辅助费用外币借款的汇兑差额借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费、承诺费等2025/2/116借款费用区分为：资本化借款费用和其他借款费用

理论上资本化费用化计入所购资产成本计入当期费用2025/2/117长期借款一、含义：长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。P1712025/2/118②复利

复利是指根据本金和前期利息之和计算本期利息，即不仅要计算本金的利息，还要计算利息的利息，其本利和的计算公式为：

本利和＝

本金×（1+利率）期数利息＝本利和－本金长期借款利息的计算①单利单利是指只按本金计算利息，其所发生的利息不再加入本金重复计算利息。本利和的计算公式为：利息=本金×利率×期数本利和=本金+利息=本金×（l十利率×期数）长期借款利息的计算有单利和复利两种方法。2025/2/119

1.由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额，如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本金数额。这时差额借记“长期借款（利息调整）”。

2.长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息费用和应付利息的差额贷记“长期借款（利息调整）”二、长期借款的核算2025/2/1110账户设置—“长期借款”账户

长期借款①借入的本金②发生的差额尚未偿还的借款①借入长期借款时本金低于实收款的差额账户用途：核算企业长期借款的取得，应计利息和归还本息的情况。账户结构：②归还借款的本金设置明细科目——本金——利息调整2025/2/11111.取得长期借款企业取得长期借款时，若将借入款项存入银行：借：银行存款（实际收到的金额）长期借款-利息调整（如存在差额）贷：长期借款—本金如果取得借款直接用于购置固定资产或支付工程项目支出：借：固定资产、在建工程等账户贷：长期借款2025/2/11122.长期借款的利息长期借款利息费用处理原则：筹建期间——管理费用生产经营期间——财务费用属于构建资产的：资产达到预定使用状态前——在建工程资产达到预定使用状态后——财务费用详见借款费用部分2025/2/1113资产负债表日，确定利息费用：

借：在建工程/财务费用等贷：应付利息长期借款—利息调整偿还时借：长期借款-本金应付利息（已提未付)财务费用(未提应付）贷：银行存款（注意：“长期借款－利息调整”）

2025/2/1114实务1：某企业为建造一幢厂房

2007年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1000000元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2007年初，以银行存款支付工程价款共计600000元，2008年初又以银行存款支付工程费用400000元。该厂房于2008年8月底完工，达到预定可使用状态（假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益）。做出企业的各项账务处理。2025/2/1115（1）2007年1月1日，取得借款时：

借：银行存款1000000

贷：长期借款1000000

（2）2007年初，支付工程款时：

借：在建工程600000

贷：银行存款600000

2025/2/1116（3）2007年12月31日，计算2007年应计入工程成本的利息时：借款利息=1000000×9%=90000（元）借：在建工程90000

贷：应付利息900002007年12月31日支付借款利息时：借：应付利息90000

贷：银行存款900002025/2/1117（4）2008年初支付工程款时：借：在建工程400000

贷：银行存款400000（5）2008年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息

=（1000000×9%÷12）×8=60000（元）借：在建工程60000

贷：应付利息60000

同时结转在建工程：（60+9+40+6）借：固定资产1150000

贷：在建工程1150000

2025/2/1118（6）计算2008年9～12月应计入财务费用的利息：（1000000×9%÷12）×4=30000（元）每月计提时借：财务费用7500

贷：应付利息7500（7）2008年12月31日支付利息时：（60000+30000）借：应付利息90000

贷：银行存款90000（8）2009年1月1日到期还本时：借：长期借款1000000

贷：银行存款10000002025/2/1119【案例】莲华公司为购建一条新的生产线（工期两年假定按期完工交付使用），于2005年1月1日向某金融机构取得期限为3年的人民币借款5000000元。该借款年利率6%，合同规定到期一次还本付息，单利计息，2005年初，以银行存款支付工程价款共计2600000元，2006年初又以银行存款支付工程费用2400000元。（假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益）。请你为该公司做出相关账务处理。示例1续

（1）取得借款：借：银行存款5000000贷：长期借款50000002025/2/1120(3)2005、2006年初拨付工程款时：

借：在建工程2600000（2400000）

贷：银行存款2600000（2400000）

示例1续

（2）2005、2006年末，分别计算应由该工程负担的借款利息。各年应负担借款利息：5000000×6%＝300000（元）借：在建工程300000贷：应付利息300000(2007年1月交付使用时，完工成本＝30+30+260+240＝560万元借：固定资产5

600000

贷：在建工程5

6000002025/2/1121（4）2007年末全部偿还该笔借款的本金（5000000元）和利息（900000元）：借：长期借款5000000应付利息900000贷：银行存款5900000

2007年各月末，分别计算当月借款利息25000元（300000元÷12）：借：财务费用25000

贷：应付利息250002025/2/1122【案例】A企业于2006年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率为8.4％（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已经存入银行。A企业用该借款于当日购买不需要安装设备一台，价款3900000元，另支付运杂费及保险费等100000元。请你为该企业做出相关账务处理。2025/2/1123(1)2006年11月30日取得借款时：

借：银行存款

4000000

贷：长期借款—本金4000000(2)购买设备：借：固定资产4000000

贷：银行存款4000000(3)2006.12.31计息借：财务费用28000

贷：应付利息28000以后每月计息相同(4)2009年11月30日偿还本息借：财务费用28000

应付利息（28000×35)980000长期借款——本金4000000

贷：银行存款50080002025/2/1124银行存款1.借入借款时3.偿还借款时2.预提利息费用在建工程财务费用长期借款长期借款账务处理流程：应付利息2025/2/1125债券是企业为筹集资金而发行的一种书面凭证。它通过凭证上所记载的利率、期限、付息日、到期日等，表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。一、应付债券概述应付债券与长期借款的区别：债权对象不同金融机构社会公众债权人对企业的了解程度比较了解不太了解表现形式有价证券合同协议P175应付债券2025/2/1126公司债券的发行方式：溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。溢价——以后多付利息事先得到的补偿折价——以后少付利息事先付出的代价2025/2/1127债券的种类按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债券。按可否转换为发行企业股票，可以分为可转换债券和不可转换债券。按支付利息的方式

，可以分为到期一次付息债券和分期付息债券。按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。按偿还本金的方式，

可以分为一次还本债券和分期还本债券。应付债券2025/2/1128账户设置：“应付债券”帐户账户用途：核算企业筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。账户性质：负债类账户结构：①债券面值②债券实收款大于面值的差额③到期付息的应计利息

④分摊的借方利息调整额①

债券实收款小于面值的差额②分摊的贷方利息调整额③支付债券本息余额：尚未偿还的长期债券的摊余成本应付债券二、应付债券的核算设置债券面值、利息调整、应计利息等明细科目。P1762025/2/1129账户设置企业债券采用一次还本、分期付息方式时，应增设“应付利息”科目，核算企业在每个计息日计提但尚未支付的债券利息。计提时：借：“在建工程”、“财务费用”等科目贷：应付利息实际支付时：借：应付利息贷：银行存款等科目2025/2/1130发行债券面值发行溢价发行折价发行

①企业如果自行发行债券，需要支付印刷债券的印刷费，如果委托代理发行的手续费：借：在建工程（或财务费用）贷：银行存款

②发行费用与发行期间冻结资金所产生的利息收入的处理2025/2/1131（一）、发行时：A.平价发行（实收数=面值）借：银行存款贷：应付债券——面值B.折价发行（实收数＜面值）借：银行存款（实收数）应付债券——利息调整贷：应付债券——面值C.溢价发行（实收数＞面值）借：银行存款（实收数）贷：应付债券——面值应付债券——利息调整2025/2/1132（二）、计提利息并摊销溢折价A.面值发行借：在建工程/财务费用贷：应付债券－应计利息B.溢价发行借：在建工程/财务费用应付债券－利息调整贷：应付债券－应计利息C.折价发行借：在建工程/财务费用贷：应付债券－利息调整应付债券－应计利息2025/2/1133（三）、偿还

A.一次还本付息的方式借：应付债券－面值应付债券－应计利息（已提）在建工程/财务费用（未提）贷：银行存款

B.一次还本分期付息（1）每期支付利息借：应付利息贷：银行存款（2）到期还本金借：应付债券－面值贷：银行存款2025/2/1134经董事会决定：发行票面利率为9%的债券120万元。

【实务2】某公司2007年1月1日发行了两年期债券，用于生产经营周转，债券到期一次还本付息，发行价格120万元。委托银行发行1.按面值发行债券2025/2/1135公司债券销售处收到债券发行筹集的款项120万元已存入银行

①收到债券发行筹集的款项时，借：银行存款1200000

贷：应付债券—面值1200000②年末计提利息时：

借：财务费用108000

贷：应付债券—应计利息108000③债券到期支付本息时，借：应付债券—面值1200000—应计利息216000贷：银行存款1416000

2025/2/1136【案例】A公司2006年1月1日发行了

3年期、票面利率为3.6%

，面值为300

万元、发行价格为300万元、到期一次还本付息的债券用于购置生产设备，该项设备于2006年12月31

日安装调试完成，并交付使用。请你为该企业作出相关账务处理（按年计提利息)。

①

收到债券发行筹集的款项时：借：银行存款3000000

贷：应付债券—面值3000000

②2006年12月31日计算应付利息时：

借：在建工程108000

贷：应付债券—应计利息108000③2007年12月31日计算应付利息时：

借：财务费用108000

贷：应付债券—应计利息108000④债券到期支付本息时：借：应付债券—面值3000000—应计利息216000财务费用108000贷：银行存款3324000

2025/2/1137按面值发行债券的账务处理基本流程1.发行债券时应付债券—面值应付债券—应计利息2.分期计提利息3.偿还借款时银行存款在建工程财务费用银行存款按面值发行债券2025/2/1138应付债券利息调整面值＝企债券溢价发行时，发行公司向债券购买人多收的溢价部分是债券购买人因票面利率比市场利率高，而给予发行公司的利息补偿。因此，举债公司在发行债券时多收的溢价不应认作为是发行时的收益。溢价实质上是对债券从发行到偿还的整个期限内利息费用的一种调整。2.溢价发行债券

银行存款债券收入企业溢价发行债券时：借：银行存款（或库存现金）贷：应付债券─面值应付债券─利息调整2025/2/1139【案例】C公司于2006年12月31日发行的5年一次还本、分期的公司债券2000万元，票面利率为年利率6％，发行价格为20865400元。请根据上述资料做相应的账务处理。2006年12月31日发行时：借：银行存款20865400

贷：应付债券—面值20000000—利息调整8654002025/2/1140债券的利息处理债券溢（折）价应在债券的存续期分期摊销，使到期日应付债券的账面价值与债券票面价值相等。债券溢（折）价的摊销方法有直线摊销法和实际利率法两种。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。其实质就是账面价值=面值。摊余成本＝初始成本－利息调整利息调整=票面利息－当期利息费用票面利息=面值×票面利率当期利息费用=摊余成本×实际利率（市场利率）2025/2/1141【实务3】2008年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本，分次付息的债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为6%，实际利率为5%。实际的发行收入为10432700元，编制相关会计分录。

溢价发行债券

（1）2008年12月31日发行时：借：银行存款10432700

贷：应付债券—面值10000000—利息调整4327002025/2/1142债券的利息处理项目票面利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本①=面值×票面利率②=上一期④×实际利率③=①-②④=上一期④-③2008.12.31104327002009.12.312010.12.312011.12.312012.12.312013.12.3152163578365600000600000600000517716.7582283.2586397.4190717.28【实务3】续600000600000513602.59509282.72505062.941035433510094937.0694937.0610272051.7510185654.34100000002025/2/1143

注意：最后一年计算利息时，应该先把尚未摊销完的利息调整摊销完，然后倒挤出当期的财务费用。即:最后一利息调整=期摊余成本-面值=10094937.06-10000000=94937.06当期利息费用=票面利息-利息调整=600000-94937.06=505062.942025/2/1144（2）2009年12月31日计算应付利息和确认利息费用时：借：财务费用521635应付债券—利息调整78365贷：应付利息600000支付利息：

借：应付利息600000

贷：银行存款600000【实务3】续（3）2010、2011、2012计算应付利息和确认利息

处理同2007年。（4）2013年12月31日归还本金和最后一次利息：借：财务费用505062.94

应付债券—面值10000000应付债券—利息调整94937.06贷：银行存款106000002025/2/1145债券溢价发行的账务处理基本流程应付债券—面值银行存款银行存款在建工程、财务费用应付债券—应计利息3.偿还本金时应付债券—利息调整1.发行债券时（面值）1.发行债券时(溢价)2.各期计提利息各期溢价摊销4.支付利息溢价发行债券

2025/2/11463.折价发行债券债券折价发行时，发行公司向债券购买人少收的折价部分是债券发行公司因票面利率比市场利率低而给予债券购买人的利率补偿。银行存款应付债券—面值差额计入“利息调整”企业折价发行债券时：借：银行存款（或库存现金）应付债券─利息调整贷：应付债券─面值

2025/2/1147折价发行债券【实务4】甲公司2002年1月1日发行五年期债券100万元，票面利率10%，实际利率12%，一次还本付息，实际发行价格为927910元。利息调整采用实际利率法摊销。①2002年1月1日发行时：借：银行存款927910

应付债券—利息调整72090

贷：应付债券—面值1000000折价摊销额＝当期利息费用－票面利息②确认债券利息、摊销债券溢价的计算：2025/2/1148项目票面利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本①=面值×票面利率②=上一期④×实际利率③=②-①④=上一期④+③2002.1.19279102002.12.312003.12.312004.12.312005.12.312006.12.31合计【课堂练习】请你完成下表的计算，并根据表中的数字做出各年末计提利息、摊销折价的会计分录。10000050000010000010000010000010000011134911349939259112711127119519701142361423696620611594515945982151117849178491000000572090720902025/2/11492002年计算应付利息和确认利息费用时：借：财务费用—利息支出111349贷：应付债券—利息调整11349

应付债券—应计利息1000002003年~2006计算应付利息和确认利息费用的处理同上。2006年12月31日还本付息借：应付债券—面值

1

000000—应计利息500000

贷：银行存款