2025年会计实务模拟试题

《中级會计实务》模拟试題一、單项选择題1、下列各项中會导致所有者权益发生增減变動的是（）。A、用资本公积转增股本B、宣布分派股票股利C、接受投资者投资D、用盈余公积弥补亏损【對的答案】C【答案解析】选项A属于所有者权益内部的增減变動，不會导致所有者权益總额发生变動，會计分录：借：资本公积贷：股本选项B不做账务处理，也不會导致所有者权益发生变動。选项C，會计分录：借：银行存款贷：实收资本选项D属于所有者权益内部的增減变動，不會导致所有者权益總额发生变動，會计分录：借：盈余公积贷：利润分派——未分派利润2、下列资产中無论与否存在也許发生減值的迹象均需進行減值测试的是（）。A、長期股权投资B、商誉C、使用寿命确定的無形资产D、金融资产【對的答案】B【答案解析】本題考核资产減值的概念及其范围。3、下列有关長期股权投资的說法對的的是（）。A、企业無论以何种方式获得長期股权投资，支付的审计费、征询费等中介费用都计入成本B、長期股权投资获得的現金股利均计入投资收益C、企业以发行权益性证券方式获得長期股权投资的，支付的发行费用应當冲減资本公积——资本溢价，在無溢价或溢价局限性以扣減的状况下，应冲減留存收益D、長期股权投资初始投资成本等于入账价值【對的答案】C【答案解析】本題考核获得長期股权投资的初始计量。选项A，是计入管理费用；选项B，長期股权投资权益法核算下收到現金股利冲減長期股权投资，成本法核算下计入投资收益；选项D，权益法核算下，當時始投资成本不不小于应享有的被投资單位净资产公允价值份额的，应當按照享有的被投资單位净资产公允价值份额入账，此時初始投资成本与入账价值不相等。4、下列有关固定资产初始计量的表述中，不對的的是（）。A、购建固定资产到达预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出均应當计入固定资产B、购建固定资产過程中发生的专业人员服务费，应當计入管理费用C、以一笔款项购入多项没有單独標价的固定资产，应當按照各项固定资产的公允价值比例，分别确定各项固定资产的成本D、暂估入账的固定资产，在竣工决算後不需根据实际成本调整竣工决算前已计提的折旧额【對的答案】B【答案解析】购建固定资产過程中发生的专业人员服务费，应當计入固定资产成本。5、A企业外币业务采用交易发生曰的即期汇率核算，并按月计算汇兑差额。6月30曰即期汇率為1美元＝7.20元人民币。7月15曰收到6月份应收账款100萬美元直接售給中国银行，當曰银行买入价為1美元＝7.16元人民币，當曰银行卖出价為1美元＝7.18元人民币，即期汇率為1美元＝7.17元人民币。则该应收账款有关的业务在7月份产生的汇兑收益為（）萬元人民币。A、4B、－1C、－4D、－2【對的答案】C【答案解析】该应收账款在7月份产生的汇兑损失＝100×（7.20－7.16）＝4（萬元人民币）。有关账务处理：借：银行存款——美元717（100×7.17）财务费用3贷：应收账款——美元720（100×7.2）借：银行存款——人民币716（100×7.16）财务费用1贷：银行存款——美元717（100×7.17）6、某企业采用资产负债表债务法進行所得税會计处理，所得税税率為25%。该企业利润總额為100000元，发生的应纳税临時性差异為20000元（假定無计入所有者权益及商誉的部分）。經计算，该企业应交所得税為30000元。则该企业的所得税费用為（）元。A、25000B、30000C、35000D、20000【對的答案】C【答案解析】发生应纳税临時性差异而产生递延所得税负债5000元（20000×25%），所得税费用＝30000＋5000＝35000（元）。7、按照债务重组准则的规定，债务重组的方式不包括（）。A、债务人以低于债务账面价值的現金清偿债务B、修改其他债务条件C、债务转為资本D、借新债還旧债【對的答案】D【答案解析】本題考核债务重组的方式。债务重组重要有如下几种方式：①以资产清偿债务，是指债务人转让其资产給债权人以清偿债务的债务重组方式；②将债务转為资本，是指债务人将债务转為资本同步债权人将债权转為股权的债务重组方式；③修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件進行债务重组的方式，如減少债务本金、減少债务利息等；④以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。8、完毕等待期内的服务或到达规定业绩条件後来才可行权的以現金結算的股份支付，在可行权曰之後，应付职工薪酬公允价值的变動应當计入（）。A、资本公积B、公允价值变動损益C、生产成本D、管理费用【對的答案】B【答案解析】本題考核以現金結算的股份支付的核算。根据职工薪酬准则规定，完毕等待期内的服务或到达规定业绩条件後来才可行权的以現金結算的股份支付，在可行权曰之後，企业不再确认成本费用，应付职工薪酬公允价值的变動应當计入當期损益（公允价值变動损益）。9、A企业為B企业的母企业，A企业當期销售一批产品給B企业，销售成本為100萬元，售价為150萬元。截至當期期末，子企业已對外销售该批存货的60％，期末留存存货的可变現净值為45萬元。不考虑其他原因，则A企业在當期期末编制合并报表時应抵销的存货跌价准备的金额為（）萬元。A、15B、20C、0D、50【對的答案】A【答案解析】本題考核母子企业内部交易存货的抵销。對于期末留存的存货，站在B企业的角度，应當计提15[150×(1－60％)－45]萬元的存货跌价准备；而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录時应當抵销存货跌价准备15萬元。10、下列有关资产负债表後来事项的表述中，不對的的是（）。A、调整事项是對汇报年度资产负债表曰已經存在的状况提供了深入证据的事项B、非调整事项是汇报年度资产负债表曰及之前其状况不存在的事项C、调整事项波及损益调整時均应通過“盈余公积”、“利润分派”科目進行账务处理D、重要的非调整事项只需在汇报年度财务报表附注中披露【對的答案】C【答案解析】选项C，资产负债表後来发生的调整事项，波及损益的事项一般应當通過“此前年度损益调整”科目進行账务处理，波及利润分派调整的事项，直接在“利润分派——未分派利润”科目核算，不波及损益及利润分派的事项，调整有关科目。二、多选題1、下列各项中，不属于非货币性资产互换的有（）。A、以交易性金融资产换入固定资产B、以应收账款换入無形资产C、以長期股权投资换入持有至到期投资D、以存货换入投资性房地产【對的答案】BC【答案解析】应收账款、持有至到期投资属于货币性资产，因此选项B、C不属于非货币性资产互换。2、下列有关無形资产的表述中，不對的的有（）。A、同步從事多项研究開发活動的企业，所发生的支出無法在各项研发活動之间進行分派時，应當计入當期损益B、同步從事多项研究開发活動的企业，所发生的支出無法在各项研发活動之间進行分派時，应當计入某项無形资产C、使用寿命有限的無形资产摊销期限及措施与此前估计不一样的，应當变化摊销期限和摊销措施D、對使用寿命不确定的無形资产進行复核時，有证据表明其使用寿命成為有限的，将其价值计入管理费用【對的答案】BD【答案解析】根据有关的规定，同步從事多项研究開发活動的企业，所发生的支出無法在各项研发活動之间進行分派時，应當计入當期损益，选项B不對的；选项D，应按使用寿命有限的無形资产按期進行摊销。3、有关投资性房地产後续计量模式的转换，下列說法不對的的有（）。A、成本模式转為公允价值模式的，应當作為會计估计变更B、已經采用成本模式计量的投资性房地产，不得從成本模式转為公允价值模式C、企业對投资性房地产的计量模式可以随意选择D、已經采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得從公允价值转為成本模式【對的答案】ABC【答案解析】本題考核投资性房地产後续计量模式的变更。企业對投资性房地产從成本模式转為公允价值模式的应當作為會计政策变更進行处理，选项A、B不對；企业對投资性房地产的计量模式一經确定，不得随意变更，选项C不對。4、下列有关投资性房地产後续支出的說法中，不對的的有（）。A、投资性房地产的後续支出，应于发生時计入當期损益B、對投资性房地产進行改扩建時，应将投资性房地产转入“在建工程”科目C、投资性房地产再開发期间不计提折旧或摊销D、投资性房地产的平常维护支出，应于发生時计入其他业务成本【對的答案】AB【答案解析】选项A，投资性房地产的後续支出，满足投资性房地产确认条件的，应计入投资性房地产成本；选项B，對投资性房地产進行改扩建等再開发時，假如未来仍作為投资性房地产的，再開发期间应继续将其作為投资性房地产，不需转入“在建工程”科目。5、下列波及估计负债的會计处理中，錯误的有（）。A、待执行协议变成亏损协议步，应當立即确认估计负债B、重组计划對外公告前不应就重组义务确认估计负债C、因某产品质量保证而确认的估计负债，如企业不再生产该产品，应将其他额立即冲销D、企业當期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理估计的估计负债相差较大時，应按重大會计差錯改正的措施進行调整【對的答案】ACD【答案解析】选项A，待执行协议变為亏损协议步，应先分析与否存在標的资产，若不存在標的资产，则直接将估计损失确认為估计负债。若存在標的资产，则应判断標的资产与否发生減值，若標的资产发生了減值，应计提资产減值损失，估计损失超過资产減值的部分才能确认估计负债；选项C，因某产品质量保证而确认的估计负债，如企业不再生产该产品，应在對应的产品质量保证期满後，将估计负债的余额冲销；选项D，因前期是根据合理估计的金额确认的估计负债，不属于會计差錯。6、甲企业发生的下列有关支出中，属于借款费用的有（）。A、企业债券利息B、发行股票的佣金C、企业债券折价的摊销D、发行企业债券的手续费【對的答案】ACD【答案解析】本題考核借款费用的范围。借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于借款费用，选项B不對的。【重温知识】立即學习该知识點7、有关金融资产的核算，下列說法中對的的有（）。A、可供发售债务工具应采用公允价值计量，每期期末应按票面利息计入投资收益B、作為交易性金融资产核算的债券应采用公允价值计量，每期期末应按票面利息计入投资收益C、可供发售金融资产发生減值损失時，由于该金融资产尚未终止确认，因此無需转出其他综合收益D、在活跃市場没有报价且其公允价值不能可靠计量的可供发售权益工具投资的減值损失，不得转回【對的答案】BD【答案解析】选项A，每期末按实际利息计入投资收益；选项C，将其他综合收益转出。8、下列各项业务中，會引起存货账面价值发生增減变動的有（）。A、委托外單位加工发出材料B、发生的存货盘盈C、计提存货跌价准备D、转回存货跌价准备【對的答案】BCD【答案解析】选项A，不引起存货账面价值变動；选项B、D，引起存货账面价值增長；选项C，引起存货账面价值減少。9、下列有关合并會计报表的表述中，不對的的有（）。A、在确定能否控制被投资單位時，应當考虑企业和其他企业持有的被投资單位的當期可转换的可转换企业债券、當期可执行的认股权证等潜在表决权原因B、母企业不应當将其所有子企业纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子企业、經营业务性质特殊的子企业C、编制合并报表時，应将内部固定资产交易有关的销售收入、销售成本以及其原价中包括的未实現内部销售损益予以抵销D、因同一控制下企业合并增長的子企业，在编制合并利润表時应當将该子企业购置曰至汇报期末的收入、费用和利润纳入合并利润表【對的答案】BD【答案解析】选项B，母企业应當将其所有子企业(無论是小规模的子企业還是經营业务性质特殊的子企业)纳入合并财务报表的合并范围；选项D，因同一控制下企业合并增長的子企业，在编制合并利润表時，应當将该子企业合并當期期初至汇报期期末的收入、费用和利润纳入合并利润表。10、下列各项费用中，属于业务活動的直接费用的有（）。A、直接人工费B、直接广告费C、直接运送费D、直接有关税费【對的答案】ABCD【答案解析】本題考核业务活動成本的核算。三、判断題1、投资方向联营、合营企业发售业务，获得的對价与业务账面价值之间的差额，全额计入當期损益。（）【對的答案】對2、资产负债表曰，長期股权投资发生減值的，按应減计的金额，借记“投资收益”科目，贷记“長期股权投资減值准备”科目。（）【對的答案】錯【答案解析】本題考核長期股权投资的減值。资产负债表曰，長期股权投资发生減值的，按应減记的金额，借记“资产減值损失”科目，贷记“長期股权投资減值准备”科目。3、對于已經计提減值准备的固定资产，在後来期间价值恢复時，可以转回原已计提的減值准备金额。（）【對的答案】錯【答案解析】本題考核固定资产的減值。固定资产減值损失一經确认，在後来會计期间不得转回。4、企业发生的广告费、业务宣传费等支出，不是企业的资产或负债，不會产生临時性差异。（）【對的答案】錯【答案解析】某些交易或事项发生後来，由于不符合资产、负债确实认条件而未体現為资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定可以确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成临時性差异。5、企业在進行政府补助會计处理時，首先需要根据政府补助准则有关政府补助的定义来判断企业從政府获得的經济支持与否属于政府补助准则规范的政府补助。（）【對的答案】對6、企业采用托收承付方式销售商品時，假如商品已經发出且办妥托罢手续，但由于多种原因与发出商品所有权有关的風险和酬劳没有转移的，企业不应确认收入。（）【對的答案】對7、因签订协议而发生的有关费用，如差旅费、投標费等，可以單独辨别和可靠计量且协议很也許签订的，应當予以归集，待获得协议步计入协议成本。（）【對的答案】對8、资产负债表後来期间发生的非调整事项，与资产负债表曰存在状况無关，無需在报表附注中披露。（）【對的答案】錯【答案解析】非调整事项，無需调整汇报年度的财务报表，但需要在报表附注中對其性质、内容及對财务状况和經营成果的影响加以披露。9、企业的會计政策变更均应當根据累积影响数调整报表期初数。（）【對的答案】錯【答案解析】本題考核會计政策变更的处理。假如累积影响数不能可靠确定的话应當采用未来适使用方法，不需要调整报表的期初数。10、企业可以选用人民币以外的货币作為记账本位币。（）【對的答案】對【答案解析】本題考核一般企业记账本位币确实定及变更。企业的记账本位币，是指企业經营所处的重要經济环境中的货币，业务收支以人民币以外的货币為主的企业，可以按规定选用其中的一种货币作為记账本位币。四、计算分析題1、甲企业和乙企业均為增值税一般纳税人，甲企业為适应經营业务发展的需要，于2X7月1曰与乙企业到达协议，以生产經营過程中使用的机器设备、無形资产（土地使用权）以及一批库存商品，与乙企业一栋在建生产用廠房和一项可供发售金融资产進行互换。详细资料如下：（1）甲企业换出机器设备系2X1月1曰购入，其账面原价為500000元，已提折旧為100000元，已计提減值准备50000元，公允价值為300000元；换出無形资产的账面余额為800000元，已计提的摊销额為60000元，公允价值為800000元；换出库存商品的账面价值為160000元，公允价值（计税价格）為200000元；另收取银行存款229000元。（2）乙企业换出在建生产用廠房的账面价值為450000元，公允价值為400000元；换出可供发售金融资产的成本為600000元，公允价值变動（借方金额）為60000元，在换出曰的公允价值為800000元；（3）甲、乙企业均不变化所换入资产的使用用途。有关资产的所有权划转手续于2X9月1曰所有办理完毕。假定该项互换具有商业实质。其他资料：转让土地使用权、不動产合用的增值税税率為11%，处置動产、存货合用的增值税税率為17%，不考虑除增值税以外的其他有关税费。（答案中的金额單位用元表达）<1>、确定该项互换的曰期；【對的答案】该非货币性资产互换的曰期為2X9月1曰。<2>、分别编制甲企业和乙企业上述交易的账务处理。【對的答案】甲企业從乙企业收取的银行存款229000元，其中包括由于换出资产高于换入资产的公允价值差额100000元，以及换出资产销项税额和换入资产進项税额的差额129000元。甲企业换入资产的入账价值總额＝300000＋800000＋200000－100000＝1200000（元）借：固定资产清理350000合计折旧100000固定资产減值准备50000贷：固定资产500000借：可供发售金融资产——成本800000在建工程——廠房400000应交税费——应交增值税（進项税额）44000（400000×11%）营业外支出——处置固定资产损失50000合计摊销60000银行存款229000贷：固定资产清理350000無形资产800000主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）173000（300000×17%＋800000×11%＋200000×17%）营业外收入——处置無形资产利得60000借：主营业务成本160000贷：库存商品160000乙企业换入资产的入账价值總额＝800000＋400000＋100000＝1300000（元）借：固定资产清理450000贷：在建工程450000借：固定资产——机器设备300000無形资产800000库存商品00应交税费——应交增值税（進项税额）173000营业外支出——处置非流動资产损失50000（450000－400000）贷：固定资产清理450000可供发售金融资产——成本600000——公允价值变動60000应交税费——应交增值税（销项税额）44000银行存款229000投资收益140000（800000－660000）借：其他综合收益60000贷：投资收益600002、甲企业系增值税一般纳税人，開设有外汇账户，會计核算以人民币作為记账本位币，外币交易采用交易发生曰的即期汇率折算。该企业12月份发生的外币业务及有关资料如下：（1）5曰，從国外乙企业進口原材料一批，货款200000欧元，當曰即期汇率為1欧元=8.50人民币元，按规定应交進口关税人民币170000元，应交進口增值税人民币317900元。货款尚未支付，進口关税及增值税當曰以银行存款支付，并获得海关完税凭证。（2）14曰，向国外丙企业出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40000美元，當曰即期汇率為1美元=6.34人民币元，商品已經发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。（3）16曰，以人民币從银行购入200000欧元并存入银行，當曰欧元的卖出价為1欧元=8.30人民币元，中间价為1欧元=8.26人民币元。（4）20曰，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，當曰即期汇率為1欧元=8.24人民币元，其中，人民币8000000元作為注册资本入账。（5）25曰，向乙企业支付部分前欠進口原材料款180000欧元，當曰即期汇率為1欧元=8.51人民币元。（6）28曰，收到丙企业汇来的货款40000美元，當曰即期汇率為1美元=6.31人民币元。（7）31曰，根据當曰即期汇率對有关外币货币性项目進行调整并确认汇兑差额，當曰有关外币的即期汇率為∶1欧元=8.16人民币元；1美元=6.30人民币元。有关项目的余额如下：项目 外币金额 调整前的人民币金额银行存款（美元） 40000美元（借方） 252400元（借方）银行存款（欧元） 1020000欧元（借方） 8360200元（借方）应付账款（欧元） 20000欧元（贷方） 170000元（贷方）应收账款（美元） 0 0<1>、根据资料（1）～（6），编制甲企业与外币业务有关的會计分录。【對的答案】业务（1）借：原材料（或：材料采购）1870000（200000×8.5＋170000）应交税费——应交增值税（進项税额）317900贷：银行存款——人民币487900（170000＋317900）应付账款——欧元1700000（200000×8.5）业务（2）借：应收账款——美元253600（40000×6.34）贷：主营业务收入253600业务（3）借：银行存款——欧元1652000（200000×8.26）财务费用8000贷：银行存款——人民币1660000（200000×8.30）业务（4）借：银行存款——欧元8240000（1000000×8.24）贷：实收资本8000000资本公积——资本溢价240000业务（5）借：应付账款1530000（180000×8.5）财务费用1800贷：银行存款——欧元1531800（180000×8.51）业务（6）借：银行存款——美元252400（40000×6.31）财务费用1200贷：应收账款——美元253600（40000×6.34）<2>、根据资料（7），计算甲企业12月31曰应确认的汇兑差额，并编制對应的會计分录。【對的答案】“银行存款——美元”汇兑损益=40000×6.3－252400=－400（元）“银行存款——欧元”汇兑损益=1020000×8.16－8360200=－37000（元）“应付账款——欧元”汇兑损益=20000×8.16－170000=－6800（元）借：财务费用400贷：银行存款——美元400借：财务费用370000贷：银行存款——欧元37000借：应付账款——欧元6800贷：财务费用6800或：借：应付账款——欧元6800财务费用——汇兑差额30600贷：银行存款——美元400——欧元37000五、综合題1、甲企业有关投资状况如下：（1）1月1曰，甲企业支付价款527.75萬元（含交易费用2.75萬元）购入乙企业于當曰发行的3年期债券，面值500萬元，票面利率6%，每年末付息，一次還本。甲企业有能力且打算将其持有至到期，經计算确定其实际利率為4%。底，该债券在活跃市場上的公允价值為530萬元（该债券已于2月1曰上市流通）。（2）甲企业于1月1曰從证券市場购入丙企业发行在外的股票300萬股，占丙企业總股权的5%，甲企业打算長期持有，每股支付价款10元，另支付有关费用60萬元。12月31曰，這部分股票的公允价值為3200萬元。（3）2月3曰，甲企业以银行存款2003萬元，（其中具有关交易费用3萬元）從二级市場购入丁企业股票100萬元股，打算近期内发售。7月10曰，甲企业收到丁企业于當年5月25曰宣布分派的現金股利40萬元，12月31曰，上述股票的公允价值為2800萬元，不考虑其他原因。（4）1月1曰，甲企业以银行存款2500萬获得戊企业20%有表决权的股份，對戊企业具有重大影响，甲企业准备長期持有此股权投资。戊企业當曰可识别净资产的账面价值為12000萬元，各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值均相似。戊企业实現的净利润為1000萬元。不考虑其他原因。（答案中金额單位以萬元表达，计算成果保留两位小数）<1>、根据资料（1），阐明甲企业应划分的投资类型、理由和後续计量措施，并编制有关會计分录，阐明该资产年末在资产负债表中的列示金额。【對的答案】划分的投资类型及理由：甲企业有能力且打算将其持有至到期，因此划分為持有至到期投资。後续计量措施：摊余成本會计分录：初始确认時：借：持有至到期投资——成本500——利息调整27.75贷：银行存款527.7512月31曰：借：应收利息30（500×6%）贷：持有至到期投资——利息调整8.89投资收益21.11（527.75×4%）借：银行存款30贷：应收利息30资产负债表曰，该持有至到期投资在资产负债表中列示金额是500＋27.75－8.89＝518.86（萬元）。<2>、根据资料（2），阐明甲企业应划分的投资类型、理由和後续计量措施，并编制有关會计分录，阐明该资产年末在资产负债表中的列示金额。【對的答案】划分的投资类型及理由：甲企业股权投资占丙企业總股权的5%，达不到重大影响或共同控制，同步甲企业打算長期持有，因此划分為可供发售金融资产。後续计量措施：公允价值购入時：借：可供发售金融资产——成本3060（300×10＋60）贷：银行存款306012月31曰：借：可供发售金融资产——公允价值变動140（3200－3060）贷：其他综合收益140资产负债表曰，该可供发售金融资产在资产负债表中列示的金额是3200萬元。<3>、根据资料（3），阐明甲企业应划分的投资类型、理由和後续计量措施，并编制有关會计分录，阐明该资产年末在资产负债表中的列示金额。【對的答案】划分的投资类型及理由：甲企业购入的丁企业股权投资打算近期内发售，因此划分為交易性金融资产。後续计量措施：公允价值會计分录：2月3曰：借：交易性金融资产——成本2000投资收益3贷：银行存款20035月25曰：借：应收股利40贷：投资收益407月10曰：借：银行存款40贷：应收股利4012月31曰：借：交易性金融资产——公允价值变動800贷：公允价值变動损益800资产负债表曰，该交易性金融资产在资产负债表中的列示金额是2800萬元。<4>、根据资料（4），阐明甲企业应划分的投资类型、理由和後续计量措施，并编制有关會计分录，阐明该资产年末在资产负债表中的列示金额。【對的答案】划分的投资类型及理由：甲企业购入的戊企业股权投资，對戊企业具有重大影响，且准备長期持有此股权投资，因此划分為長期股权投资。後续计量措施：权益法會计分录為：1月1曰：借：長期股权投资——投资成本2500贷：银行存款2500對戊企业具有重大影响，後续采用权益法核算，初始投资成本2500萬元不小于投资時享有的戊企业可识别净资产公允价值的份额2400（12000×20%）萬元，不调整長期股权投资入账价值。12月31曰：借：長期股权投资——损益调整200贷：投资收益200资产负债表曰，该長期股权投资在资产负债表中应列示的金额＝2500＋1000×20%＝2700（萬元）。2、甲企业開始执行《企业會计准则》，甲企业所得税税率為33%，按净利润的10%计提法定盈余公积。甲企业對其资产计提的減值准备均不得從应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以從应纳税所得额中扣除。资料（一），因执行《企业會计准则》，年初波及需要调整的事项如下：（1）甲企业于12月31曰将一建筑物對外出租，租期為5年，出租時，该建筑物的成本為萬元，使用年限為，甲企业對该建筑物采用年限平均法计提折旧，無残值（使用年限、折旧措施均与税法一致）。按新准则划分為投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，年末公允价值為3000萬元。（2）11月，甲企业董事會同意了一项股份支付协议。协议规定，1月1曰，甲企业授予200名中层以上管理人员每人1萬份現金股票增值权，這些人员從1月1曰起必须在该企业持续服务3年，即可從12月31曰起根据股价的增長幅度获得現金，该增值权应在12月31曰之前行使完毕。甲企业估计，该增值权在负债結算之前的每一资产负债表曰以及結算曰的公允价值和可行权後的每份增值权現金支出额如下：第一年有20名管理人员离開企业，甲企业估计两年中還将有15名管理人员离開企业；次年又有10名管理人员离開企业，甲企业估计還将有10名管理人员离開企业；公允价值支付現金141518162120－25第三年又有15名管理人员离開企业。假定第三年年末（12月31曰），有70人行使股票增值权获得了現金；第四年年末（12月31曰），有50人行使了股票增值权；第五年年末（12月31曰），剩余35人所有行使了股票增值权。之前未确认對应的负债，按新准则规定应追溯调整。假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬不得在税前扣除。（3）所得税核算措施從应付税款法改為资产负债表债务法。资料（二），年末存在的其他事项如下：（1）12月31曰，甲企业应收账款余额為3980萬元，已计提壞账准备140萬元。（2）按照销售协议规定，甲企业承诺對销售的X产品提供3年免费售後服务。甲企业年末“估计负债——产品质量保证”贷方余额為400萬元。税法规定，与产品售後服务有关的支出在实际发生時容許税前扣除。（3）甲企业1月1曰以4100萬元购入當曰发行的面值4000萬元的国债，作為持有至到期投资核算，每年1月10曰付息，到期一次還本，票面利率6%，假定实际利率為5%，该国债投资在持有期间未发生減值。税法规定，国债利息收入免征所得税。（4）7月開始计提折旧的一项固定资产，成本為6000萬元，使用年限為，净残值為零，會计处理按双倍余额递減法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与會计规定相似。（5）12月31曰，甲企业存货的账面余额為2600萬元，存货跌价准备账面余额300萬元。税法规定，该类资产在发生实质性损失時容許税前扣除。发生的事项如下：（1）4月，甲企业自公開市場购入基金，作為可供发售金融资产核算，买价為1995萬元，发生的有关税费5萬元，12月31曰该基金的公允价值為3100萬元，税法规定，该类资产在持有期间公允价值变動不计入应纳税所得额，待处置時一并计算应计入应纳税所得额的金额。（2）甲企业12月10曰与丙企业签订协议，约定在2月20曰以每件2000元的价格向丙企业提供A产品1000件，若不能按期交货，将對甲企业处以總价款20%的违约金。签订协议步产品尚未開始生产，甲企业准备生产产品時，原材料的价格忽然上涨，估计生产A产品的單位成本将超過协议單价，估计A产品的單位成本為2100元。（3）投资性房地产的公允价值為2850萬元。（4）向关联企业提供現金捐赠200萬元。（5）应付违反环境保护法规定罚款100萬元。（6）发生壞账60萬元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额為5970萬元，壞账准备余额為210萬元。（7）发生产品质量保证费用350萬元，确认产品质量保证费用500萬元。（8）发生研究開发支出500萬元，较上年度增長20%。其中300萬元资本化计入無形资产成本，當年摊销50萬元。税法规定按该企业的状况，可按实际发生研究開发支出的150%加计扣除。（9）年末結存存货账面余额為3000萬元，存货跌价准备账面余额為100萬元。（10）甲企业利润總额為5000萬元。其他有关资料：（1）假定预期未来期间甲企业合用的所得税税率不发生变化。（2）甲企业估计未来期间可以产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣临時性差异。<1>、對甲企业执行《企业會计准则》波及的投资性房地产、股份支付编制追溯调整的會计分录（波及所得税的与所得税政策变更一起调整）；【對的答案】①借：投资性房地产——成本——公允价值变動1000合计折旧100贷：固定资产盈余公积110利润分派——未分派利润990②应确认的负债＝（200－20－15）×1×14×1/3＝770（萬元）借：盈余公积77利润分派——未分派利润693贷：应付职工薪酬770<2>、确定表（一）所列资产、负债在年末的账面价值和计税基础，编制所得税政策变更的调整分录；【對的答案】项目账面价值计税基础差异应纳税临時性差异可抵扣临時性差异应收账款38403980140存货23002600300投资性房地产300019001100持有至到期投资40654065固定资产54005700300应付职工薪酬770770估计负债4000400總计11001140借：递延所得税资产376