《上市公司关联交易审计风险探究》7400字（论文）

上市公司关联交易审计风险研究目录TOC\o"2-3"\h\z\t"标题1,1,标题5,1"摘要 摘要近年来，伴随着经济快速发展，上市公司规模也逐步扩大，上市公司中存在的关联关系也越来越复杂，由此造成了上市公司审计风险的加大。本文分析了导致上市公司审计风险提高的原因并提出相应的对策，并指出上市公司要确保关联交易公允、合法；会计师事务所要掌握好上市公司的运营能力，从而准确识别其风险因素,合理评估审计风险。最终控制关联交易审计风险的合理范围，为资本市场平稳和可持续发展提供基础条件。关键词：上市公司关联交易审计风险绪论上市公司关联交易的披露与审计一直是公众关注和争论的焦点，也是证券监管机构监管的重点范围。对此，做这个研究可以在一定程度上规范关联关系和交易。有助于规范我国证券市场并在国际市场上开展经济文化交流也有帮助。研究上市公司关联交易及审计人员风险，可以从源头上提高我国上市公司审计工作质量，以便我国上市公司财务会计数据信息真实可靠，也便于信息用户进行决策提供真实准确的依据郭剑.基于关联交易的公司舞弊审计研究[D].云南大学,2015.。郭剑.基于关联交易的公司舞弊审计研究[D].云南大学,2015.国外的首先在《蒙哥马利审计学》中首次谈到了如何预防审计风险的审计方式。二十多年后，D.H.罗伯茨在前人的基础上提出了最终审计风险模型的概念。我国对审计风险的研究始于上世纪90年代，当时的学者针对上市公司的资产转移问题，比如关联交易资产转移时间过长，缺少关联关系鉴定的统一规范等问题进行了研究。现如今，中国不少研究者已对关联交易作出了重要研究成果，如李聘、葛苏玲等人李聘,葛苏玲,王梅霞.关联交易审计风险研究现状[J].现代营销(信息版),2020(01):25.考察了近年来国外对关联交易和审计风险的状况进行研究，得出结论：西方发达国家在关联交易方面比较完善，但对关联交易审核方式的革新以及审计风险管理了解不多；但国内关联交易审计风险详细内涵与评价体系没有最终明确。陈雪梅陈雪梅.上市公司关联方交易与审计风险关系的研究[J].会计师,2019(16):48-49.认为关联交易基于其活动的隐秘性以及信息的不对称性，会给审计人员造成很多工作中的麻烦，造成他们需要承担过高的时间成本和人力成本，有时出于成本效益原则而舍弃了不该放弃的领域，加大了审计风险。李聘,葛苏玲,王梅霞.关联交易审计风险研究现状[J].现代营销(信息版),2020(01):25.陈雪梅.上市公司关联方交易与审计风险关系的研究[J].会计师,2019(16):48-49.一、关联交易与审计风险概述（一）关联方关系与关联交易概述1.关联方关系的界定关联关系，是指通过有效控制的，与公司、董事会、监管者以及公司内部的关联，直接或间接地控制，并且能造成公司利润转移的其他关联。我国的企业会计准则中概念为：关联方是指具有控股、共同管理或者重大影响特征的不同公司间的建立的一种社会关系。关联交易的界定所谓的关联交易，即可能事实上导致上市公司及其子公司之间发生资产转移的事项。（二）审计风险概述审计风险是指注册会计师因为财务报表中隐含的重大错报而给出不准确审计意见的可能性。其审计风险模型表述为：审计风险=检查风险*重大错报风险。二、上市公司关联交易审计风险基本理论（一）关联交易与重大错报风险我国的《公司法》关于控制股东占董事主要席位的问题并没有做出太大的限制，以至于上市公司内部人员可以利用公司内部管理上的缺失进行关联交易。审计人员在面临重大错报风险的情况下常常从各方面搜集信息，尽可能达到客观评价被审计单位的目标。（二）关联交易与检查风险关联交易检查风险的定义目前学者们还没有形成统一意见，但总的认为注册会计师通过实质性测试，未发觉企业存在与关联交易中的错报、漏报时间的可行性。三、分析上市公司关联交易的现状及审计风险的问题因素（一）我国上市公司关联交易现状随着中国市场经济的高速发展，更多的公司经过兼并、资产重组或股权收购实现公司规模的扩大，相关上市公司交易数量也随之增加。于是，关联交易的负面后果逐渐显现。例如，一些上市公司为了规避税收和转移风险，经常利用关联交易来操纵利润和审计舞弊。此类行为会危害审计信息的质量，不利于投资人、债权人和国家的利益，进而危害我国的社会主义市场经济，扰乱市场秩序和未来的长期发展。1.上市公司关联交易的适用规则及法规我国出台一些关于关联方关系及其交易的准则，对上市公司关联交易信息披露首次做出了规定。投资者的决策正确性在一定程度上获得了保障，但仍有改进的空间。新出台的准则中不仅规定企业要日常披露关联交易行为，还对可能被市场忽略的一些日常事件做出了提示并要求披露。在市场和行业的剧烈变化下，该准则对上市公司的影响是深远而持久的，从而上市公司的财报造成了严重的负面影响。部分会计准则是规范中国上市公司关联交易的重要标准。这些标准的好处在于最终确认了我国上市企业的管理规则。上述规章制度约束和限制了我国许多上市公司企图通过关联交易操纵利润粉饰报表进行侵害中小投资者利益的不合法行为。但是需要明确的是，上市公司关联交易披露的信息要素依然不全，依然存在上市公司利用关联交易虚报财务数据的可能性。2.我国上市公司关联关系及交易的发展趋势自我国出现关联交易以来，中国上市公司利用关联交易财务造假屡见不鲜。本文根据国泰安数据库选取的A股上市公司近7年的财务数据分析上市公司的关联交易，如图所示：表3-1:2012-2018年上市公司关联交易情况统计单位：亿元年份2012201320142015201620172018关联交易金额350746.5191243.2232431.6306398.1296105.4342792.1967422.1存在关联交易上市公司占比92.41%92.66%98.05%98.70%98.89%99.06%99.75%资料来源：李启迪，上市公司关联交易舞弊审计风险研--以山东新绿食品股份有限公司为例，2020年图3-12012-2018年关联交易金额图3-22012-2018年存在关联交易上市公司公司占比截至2012年至2018年，关联交易的上市公司比率保持在90%以上，特别是2014年出现关联交易情况的企业占比明显上升。同时，关联交易数量在逐渐上升。截至2018年，发生关联交易金额逐渐增加。数据表示，上市关联交易已经成为大多数上市公司实现财务造假和虚增盈利的主要工具。而且随着大数据科技的蓬勃发展和社会信息化的进一步提升，上市公司将面对着愈来愈大的竞争压力和财务压力，这也在一定程度上导致它们进行更多的关联交易。这一现象必须引起会计师事务所、中国证监会以及投资人的重视。（二）关联交易的重大错报风险1.关联交易具有复杂性和隐蔽性关联交易的复杂性主要有如下两个方面：第一，关联交易形式复杂、频繁。关联交易的类型有许多模式而且有一个持续变化的趋势。尤其是在中国关联交易的背景下，可能存在子公司之间、子公司与母公司之间的关联交易，其复杂性和经常性显而易见。第二，关联交易操作上相对复杂。现阶段，在我国的许多上市公司发展趋势下产生相当大的非公允关联交易，如价格不透明。因此注册会计师很难给出准确的估计。2.关联交易定价等法律法规不完善因为政府对关联交易的监管不够，有关规定也不够规范，所以会计准则中对于关联交易信息公开的规范也只是原则性的，并不具备实效性。虽然对审计法律法规有很多描述性和指导性的规定，但没有真正的绩效标准，注册会计师只能根据自己的判断进行评估。由于目前刑法对触犯有关规章制度的企业惩罚较低，企业犯罪成本过低，对上市企业违法活动缺乏明显震慑效果。侵权价格低于潜在利润，促使上市公司利用关联关系进行非法交易，破坏市场不正当竞争。3.我国上市公司治理结构和内部管理存在问题在我国，有一部分开展为上市公司是从国有制的中小型企业转变而来的，这些公司还保持着过去陈旧的、跟不上时代的管理方法和营运方式，以至于在相当长时期，这些公司也没有形成法人治理体制，并导致了许多问题，具体表现为：一是公司股权结构不合理。上市企业开展内控管理一般存有好多个股份占较大的公司股东，直接成本控制着企业的经营，而其余的中小型公司股东没有权利监视他们，因而控股股东运用他们的影响力，造成违规业务增加，风险也随之增加。中国学术界也为此问题作过大量的实验工作，例如肖国云肖国云.我国上市公司关联交易控制问题研究--以乐视网关联交易为例[J].商业经济,2019(11):178-179.发现，上市公司的股权集中度越高，不平等的关联交易就越有机会出现：朱彩婕和刘长翠朱彩婕,刘长翠.公司治理与内部控制缺陷修复的相关性研究[J].审计研究,2017(4):35-36.指出，一旦企业有控股股东，关联交易程度就会非常高。随着持股比例的增加肖国云.我国上市公司关联交易控制问题研究--以乐视网关联交易为例[J].商业经济,2019(11):178-179.朱彩婕,刘长翠.公司治理与内部控制缺陷修复的相关性研究[J].审计研究,2017(4):35-36.二是独立董事制度不完善。中国证监会等主要监管部门都已经公布了独立董事的任职资格和监管条件，但授权独立董事的权限相对较小。而且，在实践中，独立董事又会遭到上市公司的限定与牵制，无法违反自身企业发展意向，因而独立董事欠缺可信性与自觉性。MarchiniMarchiniPJ,MazzaT,MadidiA.Theimpactofrelatedpartytransactionsonearningsmanagement:someinsightsfromtheItaliancontext(关联方交易对盈余管理的影响:来自意大利背景的一些见解).管理与治理杂志,2018(6):1-34.等人发现，完善的管理架构能够显著降低利用关联交易进行的盈余管理行为。汪健汪健.治理特征治理环境与关联交易--来自A股上市公司的经验证据.山西财经大MarchiniPJ,MazzaT,MadidiA.Theimpactofrelatedpartytransactionsonearningsmanagement:someinsightsfromtheItaliancontext(关联方交易对盈余管理的影响:来自意大利背景的一些见解).管理与治理杂志,2018(6):1-34.汪健.治理特征治理环境与关联交易--来自A股上市公司的经验证据.山西财经大学报报,2014(6):78-89.（三）关联方交易的检查风险1.会计师事务所和注册会计师相关制度独立性不足注册会计师在开展审计工作时，必须坚持独立、公正、客观的原则与立场，但这一点很难在业务中得到贯彻。原因有两点：第一，上市公司与会计师事务所之间存在特殊的协作关系。其特殊性在于会计师事务所要听从上市公司的所有意见。如果不听，上市公司将不再选择该会计师事务所并且引起审计工作客观公正。第二，一些事务所为了增加企业利润，注册会计师会对上市公司存在的不准确、遗漏、财务数据虚假等交易当作视而不见，反过来也会造成会计师事务所和注册会计师之间的审计风险增大和没有独立性。2.审计人员综合素质不足在我国很多审计人员把上市企业视为第一审计目标,这样无法对上市企业的内外部做出客观公正的评价。因此，一旦审计人员遇到来自企业的财务压力，他们更有机会符合上市公司的需求，这或许会提高企业的注册会计师审计风险。此外，部分审计人员的专业知识素养十分不足。出于他们自身的利益,他们无法在整个会计流程中审慎做事。检查风险也随之加大。尽管有对审计人员进行后续教育工作，但受到师资制约,在职培训往往只是一个简单的形式,无法真正发挥作用。一些审计人员无法发现欺诈性关联交易，审计风险也将增加。四、防范上市公司关联交易审计风险的措施（一）促进上市公司关联方之间合法、公平的交易1.完善对关联交易的监管制度关联交易的法律规定包含具体的细节，这有助于确定关联交易是否一致。因此，在法律上必须要对企业主体资格的认可，监管好上市公司行为，对涉及关联交易的违规行为高效监管。然而对于相关政府部门监管制度过于精简，缺少广泛性。如：中国证券监管模式,是由立法监管、政府监管、市场自律管理相结合模式，虽然政府已获得了绝对的权利，但对所有市场尚未建立完善的法律监管，所以，监管部门必须贯彻政府监管分离、市场职责明晰、监管有序、互相制约的基本原则。2.完善关联交易法律法规为了更好地向用户提供关于公司及其交易的相关性的信息和相关的摘要的分析，要形成关联交易规章制度。在公司财务报告中增加其他项目关联交易项。可以参考国际性企业会计准则的操作步骤，选用市场定价法和成本加成法等，来完成产品销货、劳动力成本费和资产借款的定价。但定价能够充分体现关联交易市场价格的公允性。其次，要健全与公司关联交易的相关管理机制。规范统一的关联交易信息公开监督机制，对于中国企业关联交易审计具有最核心的实际意义。3.建立健全上市公司关联交易内控机制上市公司大股东通常会导致“一股独大”的局势，造成上市公司重大错报风险较高。我们要改进公司内控制度，优良的内控制度可以合理地降低舞弊产生，从而减少一定的审计风险。公司可以创建合理有效的牵制体制，开设企业内部关联交易专门管理监事，严苛核查关联交易的整个过程，提升对关联交易信息公开的监管。（二）会计师事务所和注册会计师风险防范建议1.确保会计师事务所和注册会计师的独立性为了让事务所与上市公司之间的关系更加清晰透明，我国理应设法提高事务所的独立性，我们可以选择由证监会等监管单位进行统一配置，以防止由公司与会计师事务所之间自我配合、共同造假的现状。相关机构也应该建立一个有效的监督机制，对其中的关联交易加以关注，防止相关利益者的权益受到损害。2.明确辨析关联方以及关联交易因为识别关联交易的隐秘性、多元性和困难性，注册会计师需采用专门的方法和程序识别关联交易。因而有关会计制度的实施者理应统一定义关联方的界定、范畴，而且大家应该建立一个标准来应对公司营运时出现的问题。如：查看以往工作底稿，向前任审计工作人员掌握状况，分辨关联方有无变化;核查股东大会、董事会等重大会议记录，并查验有关合同、协议等资料，对基本得到的结果开展审查，要特别关心额度比较大、出现异常的关联交易，必需时可以执行审计程序，由于这类关联交易通常是根据不正目的而发生的，很可能是操纵盈利、美化报表的方式。3.谨慎选择客户在承揽业务流程前，事务所及其注册会计师必须全方位、精确的掌握和调查上市公司的基本情况，有效评定其财务和经营状况，全方位调查并点评上市公司的总体状况。最先，理应对上市公司的经营状况点评，分析判断上市公司对关联交易依靠水平，则说明其内部控制存在的问题，对这种买卖的辨别和工作没有充分发挥合理功效，更说明该企业欠缺较好的经营工作能力。次之，事务所要加强与公司的业务沟通，以明确各方要承担的义务，并融合自己的实力来衡量整体风险。假如公司最后明确处在了高风险水平上，则理应拒不接受此类的审计业务流程，那样才能更合理的在源头上降低因不合法关联交易而给审计项目所造成的经营风险。4.实施专门的审计程序和方法审计过程是一种由专业技术人员通过观察、质疑到求证的过程，因为会计师事务所收集的信息都是为上市公司提供，有时面临着资料数量多、内容不详尽、具体细节繁琐等问题，因此注册会计师检查不够齐全。对此就要实施专门的审计程序和方法。例如：认识并评价被审计单位的制度和决策程序是否合理；与前任注册会计师进行沟通交流，并认识以前的年度相关信息和识别；对上市公司根据内部环境审查的结果要认真的审查，并对上市公司其他股东代表大会、公司高层大会等重要的会议记录加以整理和检查，从而使得注册会计师能够被审计单位共同管理的公司其他关联识别；给关联方发送电子邮件，以证明支付资金和贷款的能力真实性。充分掌握与主要客户交易的性质，并分析是否出现了未经披露的情形。在确定关联交易后，注册会计师应审查初步结论并且考虑是否执行额外的审计程序。若上市企业的发展并没有依照会计准则的规定，上市公司要被注册会计师追加审计程序。5.提升审计人员的综合素质“如果你想做好工作,你必须先磨利你的工具。”为有效地减少风险，审计人员应当先全面认识风险和防范的意义。所以，审计人员应该定期进行专业技能方面的训练。注册会计师必须不断更新他们的知识，并熟悉常见的不公平关联交易类型。这有助于有效地识别关联交易。使他们保持最新状态并学习先进的审计和科学方法。如大数据技术、云计算、人工智能等传统审计方法与先进的审计方法相结合，提高审计效率和质量。结论从促进上市公司关联交易完成合理合法账面价值、会计事务所及注册会计师的操纵防范措施及其危害这一现象的有关要素。结合关联交易的审计风险与审计内容特征，融合法律法规和人文思想，剖析了在我国上市公司关联交易审计全过程中具有的缺点；从我国相关法律角度上，给出针对性建议。审核关联交易时，关键依据是进行体制机制的革新和管理方式的改进；从事务所的角度，要合理塑造事务所的内部文化，提高对事务所的内部治理；注册会计师要不断提高自身能力和素养，特别是面对关联交易这种行为时，更加需要会计师具备专业能力；在审计程序的角度，需要形成有针对性的内控审计程序；从公司的角度，公司的管理人员要提高内部控制审计水平，产生完善的监管体系。由于本人专业能力的局限性，欠缺详尽的信息支撑和严格的实证研究。在后续的研究中应当对没有依照控制、共同控制、重大问题影响的归类进行实证研究结果剖析，将上市公司关联交易透明度加以提高。

参考文献[1]VincentOlay.MontgomeryAuditing(蒙哥马利审计学)[DB].中信出版社.刘霄仑,陈关亭译,2007.[2]PengWQ,WeiKCJ,YangZ.EvidencefromconnectedtransactionsinChina(来自中国关联交易分析)[J].企业金融学报,2017,(