第七章-会计账簿培训资料

一、会计账簿的意义

会计账簿是以会计凭证为依据,由具有专门格式而又相互联系的账页所组成，用来连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿籍。

设置会计账簿具有如下意义：

1.能全面、连续、系统地提供会计信息；2.为编制财务会计报告提供依据；3.为会计监督提供重要依据。第七章会计账簿会计账簿按用途分类按外表形式分日记账簿备查账簿订本式账簿活页式账簿卡片式账簿分类账簿总分类账簿二、会计账簿的种类明细分类账簿三栏式多栏式数量金额式横线登记式按账页格式分三栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿横线登记式账簿（三栏式）（一般为三栏式）三、账簿的格式及登记方法(一)日记账的格式及登记方法日记账簿又称序时账，是根据经济业务发生的日期顺序，逐日、逐笔连续记录的簿籍。

常见的日记账有：现金日记账

银行存款日记账银行存款日记账的格式及登记方法与现金日记账基本相同。(二)总分类账的格式及登记方法

总分类账也称总账，是根据总分类科目开设,用以记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿。

格式：总账一般采用“订本式”账簿，其格式一般采用“三栏式”。登记方法:总账可根据各种记账凭证逐笔登记，也可以通过编制记账凭证汇总表（科目汇总表），根据汇总后的金额登记。账户名称：原材料

总分类账(三栏式）2007年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日91期初余额借73005转2A材料入库结转采购成本5000借1230012转9领用A材料2300借1000016转16B材料入库结转采购成本4200借1420027转23领用B材料6000借8200930本月发生额及余额92008300借8200(二)总分类账的格式及登记方法(三)明细分类账的格式及登记方法

明细分类账也称明细账，是根据总账科目所属的明细科目开设,用以记录某一类经济业务详细核算资料的分类账簿。

格式：

1、三栏式明细账2、数量金额式明细账3、多栏式明细账4、横线登记式明细账

应收账款——新华厂

明细账(三栏式）07年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11期初余额借200005转3销售B商品货款未收到30000借5000015收6收到新华厂还来货款15000借3500020转9销售C商品货款未收到10000借4500025收12收到新华厂还来货款30000借1500031收16收到新华厂还来货款5000借1000031本月发生额及月末余额4000050000借10000

1、“三栏式”明细账只设借方、贷方和余额三个金额栏。不设数量栏。

三栏式一般适用于：“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“待摊费用”、“预提费用”等账户。07年凭证号摘要借方借方余额消耗材料工资提福利费折旧费办公费差旅费小计月日71转2领用材料1000100010005转6工资费用30004203420442015转10提折旧费用15001500592020付3支付办公费8080600025转27报销差旅费500500650031本月合计100030004201500805006500650031分配结转制造费用1000300042015008050065000制造费用

明细账(多栏式）

2、多栏式明细分类账账页根据经济业务特点和管理需要设置若干专栏。

多栏式一般适用于费用、成本、收入、利润等科目的明细核算。如“生产成本”、“制造费用”等账户。原材料—A材料

明细账（数量金额式）07年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81期初余额1500284200010转5购进100028280002500287000020转8购进90028252003400289520031转9领用185028518001550284340031本月发生额及月末余额190028532001850285180015502843400

3、数量金额式明细分类账

账页设有收入、发出和结余的数量、单价、金额栏。

数量金额式一般适用于：即核算数量又核算金额的“原材料”、“库存商品”等账户。

账簿登记的基本要求：1.逐项登记：做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2.避免漏记重记：每登记完一笔业务后，要在记账凭证上注明符号（如“√”），表示已经记账，以免重复记账。3.文字和数字的写法：一般应占格式的二分之一。4.登记账簿用笔说明：登账要用蓝黑或黑色墨水书写，不得用圆珠笔或铅笔书写。特殊情况（如冲销、改错、结账划线）时，使用红色墨水书写。5.账簿的登记顺序：账簿要按页次顺序逐行逐页登记，不得跳行、隔页。如遇上述情况要用红笔对角注销，或注明“此行空白”或“此页空白”，并盖章。四、登记帐簿的规则

526.登记账簿的借贷方向必须正确：登记账簿的借贷方向不得记错，凡有余额的账户应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样，没有余额应写“平”字，并在“元”位上用“0”表示。7.登记账簿的转页手续：结转下页时应结出本页合计数及余额，并在摘要栏注明“转次页”，在次页的摘要栏内注明“承前页”字样。8.实行电算化单位要定期打印相关会计资料：应定期打印总账和明细账和有关凭证。9.登记账簿错误的更正：发生登记账簿错误后，按规定的方法进行更正，严禁涂改、刮擦、粘贴挖补、用药水更改字迹或将账页撕毁等。76

一、错账的查找方法（一）差数法：

差数法是根据错账的差数去查找错误的方法。方法：首先确定的差数，在所发生的业务、凭证和账簿中，查找有无与错账差数相同的数字。第四节错账的查找方法和更正方法现金日记账(三栏式）正确的2007年凭证号数摘要对方科目收入金额付出金额借或贷结存金额月日11期初结转借800１付3提取现金银行存款1000借1800１付4采购员预支差旅费其他应收款800借1000１收3采购员退回出差现金其他应收款160借1160１付11支付报刊杂志费待摊费用1080借80１收5收到客户付来违约金营业外收入300借380131本日合计14601880借380

库存现金实际数额为380元。由于现金日记账在记账时出现了漏记了付４“采购员预支差旅费800元”业务。第四节错账的查找方法和更正方法现金日记账(三栏式）错误的2007年凭证号数摘要对方科目收入金额付出金额借或贷结存金额月日11期初结转借800１付3提取现金银行存款1000借1800１收3采购员退回出差现金其他应收款160借1960１付11支付报刊杂志费待摊费用1080借880１收5收到客户付来违约金营业外收入300借1180131本日合计14601080借1180该账簿的差额为800(1180-380),应在经济业务中查找有无“贷记现金800元”的业务。适用范围：查找账目漏记有错误。

二除法是用差数除以2后,按商数查找记错账簿数字的方法。（二）二除法：现金日记账(三栏式）正确的2007年凭证号数摘要对方科目收入金额付出金额借或贷结存金额月日11期初结转借800１付3提取现金银行存款1000借1800１付4采购员预支差旅费其他应收款800借1000１收3采购员退回出差现金其他应收款160借1160１付11支付报刊杂志费待摊费用1080借80１收5收到客户付来违约金营业外收入300借380131本日合计14601880借380库存现金实际数额为380元。由于现金日记账在记账时将付4凭证业务的800元预支差旅费,错误的记入了借方。

（二）二除法：该账簿的商数为800(1980-380)÷2,应在该账户的借方发生额中查找800元金额。适用范围：查找账目记错方向的错误。

现金日记账(三栏式）错误的2007年凭证号数摘要对方科目收入金额付出金额借或贷结存金额月日11期初结转借800１付3提取现金银行存款1000借1800１付4采购员预支差旅费其他应收款800借2600１收3采购员退回出差现金其他应收款160借2760１付11支付报刊杂志费待摊费用1080借1680１收5收到客户付来违约金营业外收入300借1980131本日合计22601080借1980

九除法是用差数除以9后,按商数查找记错账簿数字的方法。1.数字位数记错发生的差错十位数与百位数,或千位数与百位数等。（三）九除法：现金日记账(三栏式）正确的2007年凭证号数摘要对方科目收入金额付出金额借或贷结存金额月日11期初结转借800１付3提取现金银行存款1000借1800１付4采购员预支差旅费其他应收款800借1000１收3采购员退回出差现金其他应收款160借1160１付11支付报刊杂志费待摊费用1080借80１收5收到客户付来违约金营业外收入300借380131本日合计14601880借380库存现金实际数额为380元。

由于现金日记账在记账时将收3凭证业务的160元采购员退回现金,误记为1600元。（三）九除法该账簿的商数为160(1820-380)÷9,应在该账户中查找160元金额。适用范围：查找账目数字错位的错误。

现金日记账(三栏式）错误的2007年凭证号数摘要对方科目收入金额付出金额借或贷结存金额月日11期初结转借800１付3提取现金银行存款1000借1800１付4采购员预支差旅费其他应收款800借1000１收3采购员退回出差现金其他应收款1600借2600１付11支付报刊杂志费待摊费用1080借1520１收5收到客户付来违约金营业外收入300借1820131本日合计29001880借1820

九除法是用差数除以9后,按商数查找记错账簿数字的方法。2.相邻数字颠倒发生的差错如:12记为21,13记为31等。（三）九除法：现金日记账(三栏式）正确的2007年凭证号数摘要对方科目收入金额付出金额借或贷结存金额月日11期初结转借800１付3提取现金银行存款1000借1800１付4采购员预支差旅费其他应收款800借1000１收3采购员退回出差现金其他应收款160借1160１付11支付报刊杂志费待摊费用1080借80１收5收到客户付来违约金营业外收入300借380131本日合计14601880借380库存现金实际数额为380元。

由于现金日记账在记账时将收3凭证业务的160元采购员退回现金,误记为610元。（三）九除法该账簿的商数为50(830-380)÷9,应在该账户中查找160元与610元金额的颠倒错误。适用范围：查找账目相邻数字颠倒的错误。

现金日记账(三栏式）错误的2007年凭证号数摘要对方科目收入金额付出金额借或贷结存金额月日11期初结转借800１付3提取现金银行存款1000借1800１付4采购员预支差旅费其他应收款800借1000１收3采购员退回出差现金其他应收款610借1610１付11支付报刊杂志费待摊费用1080借530１收5收到客户付来违约金营业外收入300借830131本日合计29001880借830

（三）九除法：商数错误类型112-21,23-32,34-43,45-54,56-65,67-76,78-87,89-98213-31,24-42,35-53,46-64,57-75,68-86,79-97314-41,25-52,36-63,47-74,58-85,69-96415-51,26-62,37-73,48-84,59-95516-61,27-72,38-83,49-94617-71,28-82,39-93718-81,29-92819-91商数倍数个位十位百位千位……错误类型个位与十位十位与百位百位与千位千位与万位……..

（一）划线更正法

划线更正法是指用划红线注销原有的错误记录，然后在错误记录的上方写上正确记录的方法。运用这种方法的前提是:记账凭证编制没有错误，只是由于笔误使账簿记录产生的错误。二、更正错账的规则

账户名称：制造费用总分类账2007年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日121转6摊销报刊杂志费180借18025转7生产车间耗用材料3740借392026转8计提固定资产折旧8800借1272031转11分配车间管理人员工资4000借872031转12计提职工福利费560借928031转13分配制造费用9280平0131本期发生额及余额92809280平08004720张红张红（二）红字更正法红字更正法又称红字冲账法，是指用红字冲销或冲减原有的错误记录，以更正记账错误的方法。运用这种方法的前提是：记账所依据的记账凭证编制错误，导致账簿记录错误。红字更正法适用于以下两种情况：1、记账凭证中，会计科目或记账方向有误，导致记账错误；2、记账凭证中所记金额大于应记金额。红字更正法的运用：1、记账凭证中，会计科目或记账方向有误，导致记账错误。例如：生产车间生产甲产品领用A材料6500元，在填制记账凭证时误记入“制造费用”账户。编制如下错误分录并入账：借：制造费用6500贷：原材料6500采用红字更正法更正如下：首先，用红字编制一张与原错误凭证相同的凭证，并据此入账。借：制造费用6500贷：原材料6500转账凭证2007年11月25日转字第20号摘要会计科目借方金额贷方金额记账总账科目明细科目车间生产甲产品领料制造费用材料费6500.00原材料A材料6500.00附件1张合计6500.006500.00

主管：记账：复核：制单：转账凭证2007年11月25日转字第20号摘要会计科目借方金额贷方金额记账总账科目明细科目车间甲产品领料生产成本甲产品6500.00原材料A材料6500.00附件1张合计6500.006500.00

主管：记账：复核：制单：然后，用蓝字或黑字编制一张正确的记账凭证，并据此入账。

借：生产成本6500贷：原材料6500借制造费用贷6500借原材料贷借生产成本贷65006500650065006500红字更正法的运用：

2、记账凭证中所记金额大于应记金额例如，本期行政管理部门应负担的报刊订阅费2000元。编制人员将2000元误记为20000元,如下错误分录并入账：借：管理费用20000贷：待摊费用20000采用红字更正法对上述错账更正如下：用红字填制一张金额为18000元的记账凭证，将多记的金额冲销。作会计分录如下：借：管理费用18000贷：待摊费用18000借待摊费用贷借管理费用贷20000200001800018000转账凭证2007年11月27日转字第26号摘要会计科目借方金额贷方金额记账总账科目明细科目分摊报刊订阅费管理费用报刊订阅费18000.00待摊费用报刊订阅费18000.00附件1张合计18000.0018000.00

主管：记账：复核：制单：例如：预提本月负担借款利息10000元。会计人员将10000元误记为1000元,编制如下错误分录并入账：借：财务费用1000贷：预提费用1000（三）补充登记法补充登记法是指当发现账簿记录所记金额小于应记的金额时，将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原凭证借贷方向相同、会计科目相同的记账凭证，以补充少记金额的一种方法。

运用这种方法的前提是：记账所依据的记账凭证编制错误，导致账簿记录错误。财务费用预提费用10001000转账凭证2007年11月25日转字第20号摘要会计科目借方金额贷方金额记账总账科目明细科目预提借款利息财务费用利息支出9000.00预提费用利息9000.00附件1张合计9000.009000.00

主管：记账：复核：制单：用补充登记法更正如下：用蓝字将其差额，编制一张正确的记账凭证，将少记的9000元补充登记入账，作如下会计分录：

借：财务费用9000贷：预提费用9000

财务费用预提费用1000100090009000第五节对账与结账一、对账

对账是在账簿结账之前，对所有的账簿记录进行核对的过程。对账的内容：（一）账证核对（二）账账核对１．全部总账期末借方余额合计数与贷方余额合计数核对。２．各明细账期末余额合计数与相关总账期末余额数核对。３．会计部门财产物资明细账与财产物资保管、使用部门的明细账结存数相核对。４．各往来明细账期末余额与相关的往来单位相核对。（三）账实核对１．银行存款日记账记录与银行对账单相核对。２．现金日记账余额与现金实际结存相核对。３．财产明细账结存数与库存物资实物数相核对。（四）账表核对第五节对账与结账二、结账

结账是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结出每个账户的本期发生额和期末余额。

结账前应做的工作：查明本期内所发生的经济业务是否全部入账。１．已经发生的债权、债务是否入账；２．已经完工的产成品、专项工程成本是否入账；３．已经清查出的财产物资盘盈、盘亏是否入账；４．已经发生的收入、费用和应该摊销或预提的费用是否按权责发生制要求入账；５．应该结转的收入、费用和成本账户的余额是否已经结转。第五节对账与结账

二、结账结账的方法：

１．月结：月末计算本月发生额及余额。在摘要注明“本期发生额及余额”字样，并在月结上下各划一道红线。

２．季结：季末计算本季三个月发生额的合计数，并在月结数下一行内摘要注明“本季累计发生额及余额”字样，并在季结下划一道红线。

３．年结：年末，对账簿进行年度结账。结算出本年四个季度的发生额合计数，并在第四季度季结数下一行内摘要注明“本年度累计发生额及余额”字样，并在年结下划一道红线。如果年度结账后，要将其各账户的余额转入下年，并在摘要栏内注明“结转下年”字样。在下年度新账第一行金额栏内填写上年结转余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

第六节会计账簿的管理一、账簿的更换１．每年更换一次新账簿：总分类账、日记账、大部分明细账。２．可以跨年使用的账簿：债权、债务和固定资产卡片、材料明细账等。３．需要更换新账簿的，应在旧账簿年末摘要栏上注明“结转下年”，在新账簿的第一行摘要栏上注明“上年结转”。二、账簿的保管

（一）日常管理（二）归档管理文字或数字上面要留适当距离2007

如果不小心出现跳行或隔页，需要注销。20072007年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11上年结转借1025003付1支付A材料采购费3000借995005付2支付前欠货款48000借515006付3提取现金1000借505008收1借入短期借款90000借1405009付5支付机器设备款22500借11800011付6支付子商品运输费2200借11580012收2收到前欠货款88000借20380015付7提取现金，备发工资45000借15880016收4预收安信厂定金39600借19840017付9支付B材料货款39500借15890018付10支付B材料运费装卸费2500借156400转次页217600163700借156400总分类账

账户名称：银行存款每一账页登记完毕，要结出合计数，并在摘要中注明“转次页”。2007年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日118承前页217600163700借15640022付12捐赠希望工程款6000借15040027付13支付商品广告费2750借14765030收6收到销售商品款59400借20705030付14支付丑商品运输费2000借205050131本期发生额及余额277000174450借205050总分类账账户名称：银行存款在次页的摘要栏内注明“承前页”。m付字第1号贷方科目：银行存款2006年12月1日附件4

张付款凭证对方单位摘要借方科目金额记账符号总账科目明细科目宇光公司购买A材料物资采购A材料400000.00应交税金应交增值税66810.00银行结算方式票号：合计

466810.00会计主管：记账：稽核：出纳：制证：赵红李江钱华孙丽李江1√√

账户名称：制造费用总分类账2007年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日121转6摊销报刊杂志费180借18025转7生产车间耗用材料3740借39