第一章 企业内部控制概述

企业内部控制

主讲：晏军

南京大学出版社

企业内部控制第一篇企业内部控制理论篇第一章企业内部控制概述第二篇内部控制要素篇第二章内部环境第三章风险评估第四章控制活动第五章信息与沟通第六章内部监督第三篇企业内部控制层次篇第七章业务活动控制第四篇企业内部控制绩效篇第八章企业内部控制评价第九章企业内部控制审计你怎么看企业内部控制？实例：

某同学在校期间和朋友一起开了一家快递公司，为了节约成本，他们对于所有的货件都没有购买保险，一天，仓库被盗，所有货物被洗劫一空，他们只能硬着头皮赔偿客户，结果，搭上了辛苦半年的全部利润，试分析他们初次创业遭遇挫折的关键原因。4风险公正你如何看待“办公室恋情”？

要想有所作为，就必须提升自我管理能力。纵观古今中外，凡大成者，绝不仅仅是被别人管理或管理别人中获得成功的，无不是通过严格的自我管理、自我控制才获得大成和圆满的。只有学会了自我控制，才会把自己造就成一个能够持续成功的人。

一个国家乃至一个民族，其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前的最后一击”。——英国著名历史学家

阿诺尔德·约瑟·汤因比课程内容及课时分配机动2学时，根据授课情况予以调整企业内部控制基础篇（4学时）企业内部控制要素篇（16学时）企业内部控制绩效篇

（4学时）企业内部控制层次篇（6学时）总论（2学时）企业内部控制概述（2学时）内部环境（4学时）风险评估（4学时）控制活动（4学时）

期中考试2学时信息与沟通（2学时）内部监督

（2学时）流程与任务控制（6学时）内部控制评价（2学时）内部控制审计（2学时）参考文献：方红星、池国华主编.内部控制.第二版.东北财经大学出版社.2014年2月李凤鸣著.内部控制学.第二版.北京大学出版社.2012年9月企业内部控制编审委员会.企业内部控制主要风险点控制点与案例解析.第一版.立信会计出版社.2013年7月程新生.企业内部控制.第二版.高等教育出版社，2008.刘永泽、池国华主编，企业内部控制，清华大学出版社，2014年8月第一版。学习方法：1、案例教学法：关注最新企业案例

2、任务教学法：项目主导，完成相应内部制度和流程的设计3、分组讨论、辩论、演示教学法：侧重对重点、难点的理解学习要求：查资料查阅相关案例材料记笔记记理论框架及要点提问题提疑问点、心得体会、记录在三问单上做功课完成小组任务和三习题第一章

企业内部控制概述一、什么是内部控制（课程内容简介）二、内部控制的产生与发展＊三、内部控制的现实意义及局限性四、企业内部控制的原则五、企业内部控制的相关理论五、我国企业内部控制理论和实务发展注：红色字体为重点、＊标记为难点13十分钟的悲剧思考：是什么导致了这一事件？这一悲剧是否可以避免？一、什么是企业内部控制1、概念

内部控制促进组织中目标不完全一致个体进行合作，需要企业所有成员参与，包括董事会、经理层和所有其他员工向着组织的既定目标努力，对企业如下目标提供合理保证的过程，目标包括资产的安全完整、经营的效率和效果、财务报告的可靠、相关法律的遵循、实现发展战略。企业目标经营效率经营效果会计报告可信性遵循法律法规控制过程控制环境风险评估信息与沟通控制活动监督实施者董事会经理层其他员工16企业内部控制-被定义为一个过程，这个过程受企业的董事会、管理层及其他人员影响。设计这个过程是为达成下列目标提供合理的保证：营运的效果和效率财务报表的可靠性相关法令的遵循内部控制的定义COSO什么是企业内部控制？

COSO是全国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting）的英文缩写，专门研究内部控制问题。内部控制的要素（1994年）控制环境风险评估控制活动信息与沟通监督内部控制的要素（2004年）内部环境目标设定事件识别风险评估风险应对控制活动信息与沟通监控引导案例:成也内控，败也内控！

史玉柱，1962年出生，1984年浙江大学数学系本科毕业，分配到安徽省统计局工作，1989年深圳大学软科学硕士毕业，之后开始创业。

从巨人汉卡到巨人大厦，从脑白金到黄金搭档，史玉柱是具有传奇色彩的创业者之一。2009年3月12日，福布斯全球富豪排行榜，史玉柱以15亿美元居468位，在大陆位居14位；2012《财富》中国最具影响力的50位商界领袖排行榜，史玉柱榜上有名，排名第二十二位……2013年4月9日，巨人网络宣布史玉柱因个人原因辞去CEO一职，该项决议2013年4月19日生效。史玉柱继续保留其巨人网络公司董事会主席的职务。董事会随后在4月19日宣布新

CEO的任命。是什么造成了老巨人的失败，又是什么造成了新巨人的崛起？试从史玉柱的实例分析企业内部控制的重要意义。战略与经营目标确定风险控制与监督信息与沟通二、企业内部控制的产生与发展1、会计学视角的考察20世纪40年代以前——内部牵制阶段20世纪40年代末到80年代——内部控制阶段20世纪80年代末到90年代——内部控制结构阶段20世纪90年代以后——内部控制的整体框架阶段261920~40年代1940~70年代21世纪以来内部牵制内控制度全面风险管理复杂性1980~90年代内控结构1990年代内控整体框架二分法➔三分法➔五要素➔八要素➔?核心思想：岗位分离、相互牵制、分工制衡主要方式：分权牵制、实物牵制、机械牵制、薄记牵制271920~40年代1朝阳区青少年活动中心原女会计郭萍于1999年至2006年，虚构12个账户冒领工资，贪污470万元，获刑15年。“如果不是有同事凑巧知道郭萍哥哥的名字，此案很难察觉。”检察官说。郭萍冒领的都是活动中心支付外聘教师的讲课费。利用负责制作工资明细表并核发工资的职务便利，郭萍开设了12个虚假工资账户，将其加入工资明细表中，再存入软盘交到银行，银行据以将工资打入每人的工资卡里。这张软盘由郭萍一人制作并交到银行，其他财务人员很难接触到。依仗自己是中心的“老人”，郭萍在工作中的“各色”行为也被大家网开一面：每次发工资，郭萍只是口头告知出纳工资总额，而拒绝给出纳看明细单。中心为财务安装了专用软件，出纳和会计的电脑可以联网，互相监督，但这个软件很快就被人卸载，而且郭萍坚决拒绝重新安装。28北京青年报，2009-03-01292004年10月18日,北京市第一中级人民法院审理国家自然科学基金委员会会计卞中贪污挪用公款一案。1995～2003年的8年贪污和挪用26笔，近2亿元,占整个基金会年掌控经费的1/10。被判处死缓,剥夺政治权利终身,并处没收个人全部财产。卞中其人:其貌不扬；独来独往；沉默寡言；对女友宣称自己是中国首富30内控缺陷：经费管理处无人监督、查账，一人掌控，14年没有内部审计，基金委严重失察办案人员：“查到最后感觉偌大一个基金委，拨款权实际上就掌握在一个会计手中”。手法：打包拨款，退汇重拨，以拨代收；伪造银行进账单、对账单案例内部控制成为抽样审计的出发点，开始超出财务、会计范畴。311940~70年代2会计记录会计控制管理控制直接间接要评价不评价控制环境、会计系统、控制程序三要素职能分工，相互制衡、监督321974，尼克松辞职1980~90年代3内部控制结构控制环境会计制度控制程序经营作风、人事政策、责任会计、内部审计、组织机构确认、归集、分类、分析、登记、列报授权、职责分工、原始记录、接触控制、复核33内控是为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序。34监控信息和沟通控制活动风险评估控制环境营运财务报告合规性业务单位A业务单位B活动2活动1监控信息和沟通控制活动风险评估控制环境营运财务报告合规性业务单位A业务单位B活动2活动11990年代4342004年5企业风险管理整合框架阶段三、企业内部控制的意义与局限性意义：有助于提升企业管理水平有助于提高企业的风险防御能力有助于维护社会公众的利益局限性1、越权操作2、合谋串通3、成本限制4、管理层的凌驾5、环境系统的改变四、企业内部控制的原则1、全面性原则2、重要性原则3、制衡性原则4、适应性原则5、成本效益原则五、企业内部控制的相关理论1、委托代理理论委托代理问题存在的根本原因是信息的不对称。委托代理关系是伴随着经济发展和专业化分工而产生的一种契约关系。委托代理要解决的根本问题就是委托人试图设计一种制度来达到激励代理人与监督代理人之间大的平衡。2、控制论

控制系统所共有的基本特性是信息的交换和反馈过程，利用这些特征可以达到对系统的认识、分析和控制的目的。

运用平衡偏差原理，对企业的经营管理及其活动进行调节、沟通和约束。3、以组织行为学理论

以组织学理论分析管理控制，认为控制系统的核心是促进组织中目标不完全一致的个体进行合作，向着组织的既定目标努力。

4、代理理论

在利益冲突和信息不对称的环境下，委托人如何设计最优契约激励代理人，一方面，对其代理人进行激励，另一方面，对代理过程进行监督，以预防和惩治代理人的败德行为（内部人控制）。5、权变理论

内部控制要适应环境变化，在不同情况下要采取不同的控制制度和方法。五、企业内部控制框架公司治理层管理控制层流程控制层控制目标控制程序控制绩效三个层次：流程控制和任务控制管理控制

企业管理者实施战略，协调各业务流程，进行预算、考核绩效，促使企业管理目标实现的过程。

战略导向

财务导向公司治理层面内部控制

最高层次，所有者通过制定绩效目标，对经营者进行激励、监督。三个部分：控制目标

控制程序

内部控制的实施过程

分类

过程控制

结果控制

方法

正式控制

非正式控制控制绩效

三个层面的控制评价课堂案例讨论：巴林银行倒闭的原因？课后作业：1、请搜索关于郑百文的资料，从企业内部控制的角度分析郑百文破产的原因。2、请预习内部控制的相关理论，包括控制论、组织行为学理论、代理理论及权变理论，给出你关于以上理论的理解。“郑百文”的警示郑百文

（一）光辉历史

郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站（成立于1986年）。

1、1988年12月，在全国同行业率先进行股份制改造，发行社会公众优先股2万股（1992年12月增发法人股3175.8万股，公众股4649万股，1996年4月作为历史遗留问题股上市），成为全国商业批发行业的龙头；2、1996年4月在上海证交所上市，上市申请文件称：1986年至1996年，销售收入增45倍，利润增长36倍；1996年销售收入41亿，名列全国同行业第一。3、1997年，主营规模和资产收益率在所有商业上市公司中排第一。

（二）神话破灭1、1998年郑百文每股收益-2.54元（96年每股收益为0.37，净资产收益率15.88%；97年每股收益0.448，净资产收益率19.97%；98年8月中报每股收益.075元），净资产收益率-1148.46%股票交易实行特别处理。郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。2、1999年亏损9.8亿，两创沪深股市之最。（99年8月中报每股收益-2.7元，每股净资产-2.98元），公司截止99年9月的贷款本金及应付利息共计19.36亿元由中国建行转给中国信达资产管理公司。

3、2000年4月其公告称“本公司1999年底总资产14亿，总负债22.28亿，每股收益-4.84元，每股净资产-6.58元（天健会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告）”，资产负债率高达159.14%。2000年8月，公司公告停牌重组。如今其有效资产不足6亿，而亏损超过15亿。2001年3月5日停牌，上证所公告称郑百文12个月的宽限期从3月27日始，2001年必须盈利，否则被终止上市。（三）失败分析1、控制环境失败1）法人治理结构极不完善

郑百文第一大股东郑州市国资局持股14.64%，前10大股东持股仅26%，第一大股股东将股权划归与郑百文经管（放弃监督权）。上市暮集的资金2亿多拆借，挪用结果至今未还，1998年用配股的1亿元投资建设营销网络。监事会，股东会没有一点异议。2）管理理念混乱1998年公司年报也承认：重经营，轻管理；重商品销售，轻战略经营；重资本经营，轻金融风险防范；重网络硬件建设，轻网络软件完善；重人才引进，轻人员监管和培训。3）经营方针失误

郑百文拖欠银行债务90%以上在家电公司。1998年家电分公司销售由上年的65.71亿下降到24.43亿。公司管理层曾四处批发其“大转盘”理论：由河南省建行出面承兑，向四川长虹出具银行承兑汇票（1997年，建行承兑总额突破50亿），郑百文买断长虹的电视产品，并下游批发商赊销。郑百文认为，商业银行的信誉、生产商的信誉和

销售商的信誉加在一起就是中国市场经济的基本框架，大生产、大市场、大流通，这种工、贸、银的结合模式，是“一石三鸟”。完全没有考虑风险，直至信用关系解体，公司陷入困境。4）决策随意1992年以680万元参股郑州中意鞋业公司，但始终未生产。后又不经可行性论证，投巨资设40多个分公司。1998年，在财务紧张的情况下，又以配股资金600百万兼并与主业无关的郑州化工原料厂，仅三家公司合并就产生未确认的投资损失286.97万。

5）人事管理不当

为刺激职工，以销售为指标，完成指标者封为副总，可以自配小车。结果各网点不惜购销价倒挂，商品大量高进低出，留下4亿多未收帐款至今未收回。但任职几年的分公司经理，却开上了宝马，住上了豪宅。2、风险意识薄弱1）盲目扩张

郑百文在上市时资产负债率已达68.9%，1997年上至87.97%，1998年仍用配股的资金在全国建立了12家配售中心，支出达2.7亿。收入反而自1997年的70.4亿下降到1998年的33.5亿，1999年资产负债率达到134.18%，

2000年为159.14%。此外，郑百文配股所蓦资金主要用于：

①收购郑州灯泡厂；②兼并郑州市化工厂；③组建电光源公司；④组建安阳郑州百文有限公司；⑤组建风扇制作公司。

2）信用销售

郑百文高速发展的动力及最后陷入困境都是与长虹、建行的三角信用关系。在此关系下，厂商将销售风险转给郑百文。1998年春节过后，建行郑州分行发现郑百文的承兑汇款已形成巨额债权收回有一定难度，于是开始停止发放新的汇票。1998年，长虹的降价及放弃单纯依靠批发商经销，最终造成购销价倒挂。

1998年郑百文罚息达1.3亿。1999年6月30日，公司应收帐款为76264.万元，其他应收帐为26973.59万元。3、信息系统失真1）会计处理不规范1998年按0.3%计提坏帐准备，1999年6月按1年内10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%提。1999年CPA审计报告称：“贵公司家电分公司缺乏我们信赖的内部控制制度，会计核算方法具有较大的随意性，而家电分公司的资产及业务量在贵公司占较大比重……”。2）帐目混乱1998、1999连续两年被CPA拒绝出具审计意见。3）造假帐2001年，中国证监会查明，郑百文上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入帐等手段，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料。

上市后三年采用虚提返利、费用挂帐、无依据冲减成本及费用、费用