审计基础与实务(第二版)项目二遵守职业准则与树立法律责任意识

2025/2/6项目二遵守职业准则

与树立法律责任意识

任务一遵守注册会计师职业道德基本原则任务二领悟注册会计师审计准则任务三

树立注册会计师法律责任意识2025/2/6

任务一遵守注册会计师职业道德基本原则2025/2/6

任务一遵守注册会计师职业道德基本原则2025/2/6

任务一遵守注册会计师职业道德基本原则（一）注册会计师职业道德基本原则1.诚信

2.客观公正

3.独立性4.专业胜任能力和勤勉尽责

5.保密

6.良好职业行为2025/2/6

任务一遵守注册会计师职业道德基本原则二、注册会计师职业道德守则（一）注册会计师职业道德基本原则1.诚信

注册会计师应当遵循诚信原则，在所有的职业活动中保持正直、诚实守信。诚信是注册会计师行业存在和发展的基石，在职业道德基本原则中居于首要地位。2.客观公正

注册会计师应当遵循客观公正原则，公正处事，实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。3.独立性

在执行审计和审阅业务、其他鉴证业务时，注册会计师应当遵循独立性原则，从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观公正。2025/2/6

任务一遵守注册会计师职业道德基本原则二、注册会计师职业道德守则（一）注册会计师职业道德基本原则

4.专业胜任能力和勤勉尽责

注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。注册会计师应当勤勉尽责，即遵守职业准则的要求并保持应有的职业怀疑，认真、全面、及时地完成工作任务。

职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，对审计证据进行审慎评价，以及客观评价管理层和治理层（即使注册会计师认为其是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求）。

5.保密

注册会计师应当遵循保密原则，对职业活动中获知的涉密信息保密。

6.良好职业行为

注册会计师应当遵循良好职业行为原则，爱岗敬业，遵守相关法律法规，避免发生任何可能损害职业声誉的行为。2025/2/6

任务一遵守注册会计师职业道德基本原则二、注册会计师职业道德守则（二）职业道德概念框架

1.识别对职业道德基本原则的不利影响

可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。

2.评价不利影响的严重程度

如果识别出对职业道德基本原则的不利影响，注册会计师应当评价该不利影响的严重程度是否处于可接受的水平。

3.应对不利影响

如果注册会计师确定识别出的不利影响超出可接受的水平，应当通过消除该不利影响或将其降低至可接受的水平来予以应对：（1）消除产生不利影响的情形，包括利益或关系；（2）采取可行并有能力采取的防范措施将不利影响降低至可接受的水平；（3）拒绝或终止特定的职业活动。（三）提供专业服务的具体要求（四）审计、审阅和其他鉴业务对独立性的要求2025/2/6

任务二领悟注册会计师审计准则2025/2/6

任务二领悟注册会计师审计准则（二）注册会计师鉴证业务基本准则2025/2/6

任务二领悟注册会计师审计准则一、注册会计师鉴证业务基本准则（二）注册会计师鉴证业务基本准则1.鉴证业务含义

鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。2.鉴证业务目标鉴证业务按照保证程度不同，分为合理保证鉴证业务和有限保证鉴证业务。2025/2/6

任务二领悟注册会计师审计准则一、注册会计师鉴证业务基本准则（二）注册会计师鉴证业务基本准则3.业务承接

在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，符合鉴证业务基本准则的相关要求，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接。4.鉴证业务的三方关系鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。5.鉴证对象鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括财务报表、关键指标、相关说明文件等。6.标准标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标准应当能够为预期使用者获取，以使预期使用者了解鉴证对象的评价或计量过程。7.证据注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。8.鉴证报告注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。2025/2/6

任务二领悟注册会计师审计准则二、中国注册会计师审计准则

依据中国注册会计师协会官网公布的资料，截至2021年10月末，我国现行的注册会计师审计准则包括：

《中国注册会计师鉴证业务基本准则》(1项)；

一般原则与责任准则(9项)；

风险评估以及风险应对准则(6项)；

审计证据准则(11项)；

利用其他主体的工作准则(3项)；

审计结论与报告准则(6项)；

特殊领域准则(10项)；

事务所质量控制准则(2项)等共48项准则。

其中，2020年11月新修订/发布的共有10项审计准则。2025/2/6

任务二领悟注册会计师审计准则2025/2/6

任务三树立注册会计师法律责任意识2025/2/6

任务三树立注册会计师法律责任意识2025/2/6

任务三树立注册会计师法律责任意识一、法律责任的概念、种类、成因（三）法律责任成因

1.社会环境因素

2.被审计单位的责任（1）错误、舞弊和违反法规行为；（2）经营失败。3.注册会计师的责任（1）违约；（2）过失；（3）欺诈；（4）没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定。二、外国注册会计师的法律责任/略2025/2/6

任务三树立注册会计师法律责任意识三、中国注册会计师的法律责任（一）注册会计师法律责任的相关律条1.《注册会计师法（2014年修订）》的规定

会计师事务所违反本法规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。注册会计师违反本法规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。会计师事务所、注册会计师违反本法规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。2025/2/6

任务三树立注册会计师法律责任意识三、中国注册会计师的法律责任（一）注册会计师法律责任的相关律条2.《证券法（2019.12修订2020.03施行）》的规定

《证券法》第163条规定：“证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告及其他鉴证报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所依据的文件资料内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与委托人承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。”

《证券法》第95条末款规定：“投资者保护机构受五十名以上投资者委托，可以作为代表人参加诉讼，并为经证券登记结算机构确认的权利人依照前款规定向人民法院登记，但投资者明确表示不愿意参加该诉讼的除外。”2025/2/6

任务三树立注册会计师法律责任意识三、中国注册会计师的法律责任（一）注册会计师法律责任的相关律条3.《公司法（2018年修订）》的规定

承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。4.《刑法（2020修正案十一）》的规定

《刑法》第229条规定：承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务、保荐、安全评价、环境影响评价、环境监测等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；有下列情形之一的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金：2025/2/6

刑修十一对资本市场犯罪的重大调整2020年12月26日，第十三届全国人大常委会第二十四次会议审议通过了刑法修正案（十一）（以下简称“修正案”），并将于2021年3月1日起正式施行。证监会总结此次修改对于资本市场犯罪的重大影响：

一是大幅提高欺诈发行、信息披露造假等犯罪的刑罚力度，增加违法犯罪成本；

二是强化对控股股东、实际控制人等“关键少数”的刑事责任追究，实现对于违法犯罪行为“首恶”的“精准打击”；

三是压实保荐人等中介机构的“看门人”职责，确保证券市场的公开、透明环境；

四是与证券法修订保持有效衔接，提升法律的适时性和进步性。2025/2/6

刑修十一对资本市场犯罪的重大调整对于欺诈发行，修正案将刑期上限由5年有期徒刑提高至15年有期徒刑，并将对个人的罚金由非法募集资金的1%-5%修改为“并处罚金”，取消5%的上限限制，对单位的罚金由非法募集资金的1%-5%提高至20%-1倍。对于信息披露造假，修正案将相关责任人员的刑期上限由3年提高至10年，罚金数额由2万元-20万元修改为“并处罚金”，取消20万元的上限限制。2025/2/6

刑修十一对资本市场犯罪的重大调整

对于律师、会计师等中介机构人员在证券发行、重大资产交易活动中出具虚假证明文件、情节特别严重的情形最高可判处10年有期徒刑。

刑法第二百二十九条修改后为：“承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务、保荐、安全评价、环境影响评价、环境监测等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；有下列情形之一的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。

提供与证券发行相关的虚假的资产评估、会计、审计、法律服务、保荐等证明文件，情节特别严重的；提供与重大资产交易相关的虚假的资产评估、会计、审计等证明文件，情节特别严重的；在涉及公共安全的重大工程、项目中提供虚假的安全评价、环境影响评价等证明文件，致使公共财产、国家和人民利益遭受特别重大损失的；有欠款行为，同时索取他人财物或者非法收受他人财物构成犯罪的，依照处罚较重的规定定罪处罚。近年来“守门人”问题频发2025/2/6近年来“守门人”问题频发2025/2/6

中新经纬(微信号：jwview)记者注意到，2020年3月6日，证监会曾通报了2019年审计与评估机构的检查处理情况。根据通报，19家机构被证监会出具警示函等行政处罚措施，其中，会计师事务所有7家，资产评估机构涉及12家。证监会在通报中表示，在审计执业方面，关键审计程序执行不到位、重要审计证据获取不充分的问题较多，审计意见类型不恰当的问题有所上升，特别是有些审计机构未恰当识别和评估舞弊风险，对异常资金流转、异常银行账户等重要事项缺乏必要的职业谨慎，有关收入、成本费用、银行存款、往来款项、存货等重要项目的分析程序、截止性测试、函证、监盘等实质性审计程序执行不到位，导致在个别项目执业过程中未能发现审计客户存在的资金占用、财务舞弊等情况。此外，还有些审计机构工作流于形式，未留存必要的审计证据，甚至个别项目有审计人员“放飞机”(指审计程序未执行，在底稿上写自己没有做过的审计程序)的情况，记录的审计结论与事实明显不符。通报中显示，根据全面及专项检查情况，证监会拟依法对9家次审计机构及30人次注册会计师、13家次评估机构及26人次资产评估师、2名违规买卖股票的执业人员分别采取出具警示函、责令改正、责令公开说明等行政监管措施并记入诚信档案，并将5个涉嫌违法违规的项目移交稽查处理。这意味着，若举报内容被坐实，德勤中国或面临同样处罚。2021.2.4一份长达55页的举报PPT在网上流传2025/2/6

德勤被指审计过程“放飞机”。从目前曝光出来的内容来看，不乏国内上市企业，而德勤内部参与违规审计的不光有高级经理、高级审计员，甚至合伙人亦参与其中。据21世纪经济报道梳理，

近几年，德勤在国外有多起被罚记录:2025/2/6

2020年9月，英国审计监管机构周四宣布，对德勤处以创纪录的1500万英镑(折合成人民币约为1.3亿)罚款，因其对被惠普收购的软件公司Autonomy的审计工作存在“严重和连续的失误”。2011年，Autonomy被惠