外国税制 课件 第十章 外国税收管理体制

第十章外国税收管理体制

学习目标：通过本章的学习，学生应掌握以下内容：世界不同类型国家税收管理体制的模式世界主要国家税收立法权的划分世界主要国家税收征管机构的设置第十章外国税收管理体制第一节外国税收管理体制的模式

第二节外国税收立法权管理

第三节外国税收管理的组织机构

第四节比较与借鉴

第一节外国税收管理体制的模式一、发达国家的税收管理体制

二、发展中国家的税收管理体制

三、转型国家的税收管理体制

一、发达国家的税收管理体制根据中央集权与地方分权的程度不同，发达国家的税收管理体制可分为三种模式：（一）相对分权型模式分散立法、税源共享、自上而下资金补助的分税制模式(美国)美国这种相对分权型的税收管理体制体现四大特征：

各级政府之间财权与事权明确，各司其职各级政府税种划分明确，自成体系，主要税种同源共享各级政府的税收立法权、司法权及执法权相互独立实行自上而下的补助金制度

各级政府税收收入主体税种各级税收/全部税收职责投入联邦政府个人所得税、公司所得税、社会保险税、国内消费税、遗产与赠与税、环保税、关税所得税61%对州、地方政府的补助，规定国内外贸易政策，管理全国邮政，对能源、环境、交通等项目的资助空间科学技术、大型公共工程州政府销售税、个人所得税、公司所得税、社会保险税、国内消费税、遗产与赠与税、使用税销售税20%担州级基础设施，管理州内工商业、交通州级公共福利、公路建设地方政府财产税、个人所得税、公司所得税、销售税、国内消费税财产税19%地方交通管理、公用事业、地方基础设施环卫、社区服务补助金制度transferringfundsfromthefederalgovernmenttostateandlocalgovernments.unconditionalgrants一般目的补助金conditionalgrants

（categoricalgrant），thedominantmeans

blockgrants（使用范围较宽的补助金）

（二）集权与分权相结合型模式特点:适度集中税权、事权分散、税种共享。在具体实践中，又根据税种共享的程度不同分为：德国模式：税权适度集中、税种共享、财政平衡日本模式：税权集中、事权分散、税种让与、专项补助1、德国模式德国税收管理体制的主要特点表现为：（1）税收征管机构设置有利于业务协调和提高效率（2）税权相对集中（3）税种共享（4）横向平衡与纵向平衡相结合

（1）税收征管机构设置有利于业务协调和提高效率地方税征管联邦管理局州管理局高等税政署联邦税征管州税征管地方税务局中层基层高层联邦财政部各州财政部联邦税务总局税收管理与规划州税收管理与规划关税和国库专营事业，对收入的全部归联邦所得的所有其他税收州税和共享税地方专享税和教会税地方性税种联邦联邦州议会地方（2）税权相对集中。税收的立法权，既包括税种的开征与停征、税法的解释，也包括税目的增减、税率的调整权以及税收的减免权等。（3）税种共享。共享税与固定税相结合、以共享税为主的分税制。德国把全部税收划分为共享税和固定税两大类，共享税为联邦、州、地方三级政府或两级政府共有，并按规定的比例在各级政府之间进行分成;固定税则分别划归联邦、州或地方政府所有，作为本级政府的固定收入。

主要税收来源主要任务联邦分享个人所得税、公司所得税和资本收益税；分享增值税（又称销售税）；分享营业税；团结附加税；矿物油税、电税；保险税；烟草税、烧酒税、咖啡税、汽酒税、葡萄酒与酒精饮料税社会保障体系（特别是养老和失业保险）；外交与国防；交通；货币体系；部分经济促进职能科研（大型科研机构）州分享个人所得税、公司所得税和资本利益税；分享增值税（又称销售税）；分享营业税；遗产税、机动车税、地产购置税、啤酒税、博彩税文化；大、中、小学；警察、执法、维护社会秩序；卫生体系；住宅建设促进；税务管理地方（市、镇）分享个人所得税、公司所得税和资本收益税；分享营业税；地产税小税种：如狗税、饮料税、享乐税、渔猎税等水和能源供应、短途公共交通、绿化、市镇管网、垃圾清运；幼儿园和学校建设；社会救济；建筑项目审批，登记备案Revenuesharing

RevenuesharingVATpersonalincometaxcorporateincometax56%57.5%50%states44%75%(onequalpercapitabasis)42.5%50%25%(tolowtaxincomestates)onthebasisofderivation（4）横向平衡与纵向平衡相结合横向税收平衡富裕州贫困州部分营业税原西德州原东德州统一税纵向税收平衡营业税的30%→35%各州联邦政府营业税的2%贫困州2、日本模式日本税收管理体制体现了税收立法权和征收权相对集中，税收管理权、使用权相对分散的特征。具体表现为：

（1）各级政府税种划分明确（2）立法权集中，执行权分散（3）实行国家下拨税、国家让与税、国库支出金制度

税种国税个人所得税、法人税、消费税、遗产和赠与税、地价税、酒税、烟税、挥发油税、地方道路税、石油天然气税、印花税、汽车重量税地方税个人和法人居民税、个人和法人事业税、不动产购置税、汽车税、汽车购置税、轻油交易税、固定资产税、特别土地持有税、事业所税、城市规划税（1）各级政府税种划分明确日本现行税制共有53个税种（2）立法权集中，执行权分散

征收机构主体税税收立法权国税大藏省下国税厅及分支机构个人所得税和法人所得税国会地方税都道府县税务机构居民税和事业税国会市町村税务机构居民税和固定资产税

（3）实行国家下拨税、国库支出金、国家让与税

国家下拨税LocalAllocationTax:AnEqualizationScheme（无条件转移支付）Thelocalallocationtaxaimstoequalizethefiscalcapacitiesoflocalgovernmentsbysupplementingtheshortageoftheirtaxrevenues.Thistaxenableslocalgovernmentstoprovidepublicservicesatthestandardlevelprescribedbythecentralgovernment.CentralGovernmentDisbursements:SpecificPurposeGrants(国库支出金)

国库支出金分类国库负担金中央地方的事由地方办，中央给自身应负担的比例国库委托金中央的事地方办，中央给经费国库补助金鼓励地方办特定事给资金LocalTransferTaxes国家让与税

LocalTransferTaxesearmarkedforusesConsumptionTransferTax,LocalRoadTax,PetroleumGasTransferTax,MotorVehicleTonnageTaxroadconstructionandmaintenanceAviationFuelTransferTaxthepreventionofnuisancecausedbyflightnoiseandtheimprovementoftheenvironmentofairports（三）相对集权模式这种模式是一种大权集中、小权分散、中央补助的分税制模式。在发达国家中，法国是这一模式的典型代表，多数发展中国家也基本采用这种模式。法国是单一制国家，其政体分为中央、省和市镇三级。法国一直实行中央集权的管理体制，与此相适应，其税收管理体制也是高度集权型，主要特点体现为：1.税权高度集中，无共享税2.一般补助与专项补助相结合的纵向财政转移支付制度中央税地方税公司所得税;个人所得税;工资税;增值税;消费税;财富税;股份转让税;金融交易税;不动产销售登记税;商业实体产权转让登记税;公司登记税;继承与赠与登记税;印花税;机动车执照税及其附加;私人机动车污染附加税;公司机动车税已开发土地税;未开发土地税;居住税和房产空置税;地方经济捐税;垃圾清理税;特别发展税一般补助专项补助按人口比例和征税情况补助补助地方专项工程纵向财政转移支付第一节外国税收管理体制的模式二、发展中国家的税收管理体制（一）韩国的税收管理体制韩国的税收管理体制是一种分税制模式，这种分税制具有以下特点：1．税收划分为中央税和地方税，不设共享税。2．中央收入通过转移支付制度的形式补助给地方政府。

地方交付税制度公式化一般性补助让与金制度特定税种的部分或全部用于地方税源保护、道路修缮国库补助金制度指定事业的专项补助经费韩国转移支付制度（二）印度的税收管理体制

印度税收管理体制的主要特点表现为：

1．税收权力相对集中税收立法权和征收权主要集中在联邦。Theassignmentoftaxpowersisbasedontheprincipleofseparation;mostbroadbasedtaxesareassignedtothecentre,whereasinpracticethestateshaveanarrowertaxbaseandtheconsequenceisaverticalfiscalimbalance.2．各级政府均拥有自己的收入来源

structuretheuniongovernmentincometax,customsduties,exciseduties,salestaxandservicetaxthestategovernmentssalestax,stampduty,stateexcise,landrevenue,dutyonentertainmentandtaxonprofessions&callingstheurban/rurallocalbodiestaxonproperties,octroi,taxonmarketsandtax/userchargesforutilities（三）南非的税收管理体制

南非政府分为三级管理体制，中央与地方各自都有合理稳定的主体税种，各级政府的管理权限明确，财权相对集中于中央政府。南非税收管理体制的主要特点包括：1．中央政府拥有大宗财源的税种2．省级政府征税收费的能力有限3．地方政府拥有一定的财源

税费收入中央政府个人所得税、资本利得税、企业所得税、退休基金税；增值税、货物税、燃油税；不动产税与捐赠税、非凭证证券税及转移税；技能开发费与失业保险基金；空中旅客税

省级政府道路交通费、专利费及赌博税（赛马、赌博与赌场税）90%－95%收入来自中央地方政府房产税、大量服务收费及地区服务委员会收费80%收入来自中央南非各级政府事权划分

政府级次事权中央政府防卫与治安；高等教育（对大学、研究机构的拨款）；交通（国家级公路、公交）；其他公用事业；水利事务；收入征收与管理；贸易与产业发展；劳动力；外交；国内事务（身份证与护照管理）；艺术、文化与科技活动；农业、环境、旅游；矿业与能源；通讯；教育、卫生、福利以及住宅的政策制定省级政府学校教育；卫生（学术机构、医院以及基本医疗）；福利（社会资助与服务）；住宅提供；省级公路地方政府电力网建设；供水网络建设；公共卫生设施与污水处理；垃圾收集处理；街道等市政基础设施；城市消防三、转型国家的税收管理体制（一）俄罗斯的税收管理体制俄罗斯的税收管理体制是在前苏联税收管理体制的基础上形成的，经过多次改革，其税收管理体制发生了实质性变化。俄罗斯税收管理体制的基本原则：在各级政府之间明确划分确定征收税费的权限；为纳税人和税务机关分别确定具体的权利和责任范围；在课税问题上一视同仁，保护所有纳税人的合法权益。

俄罗斯税收管理体制的主要特点表现为：

1．实行多级税收立法体制2．按政权机关管辖范围和税收支配权限划分为联邦税、地区税和地方税立法形式联邦税《俄罗斯联邦税收法典》及原《俄罗斯联邦税收制度原则法》地区税联邦主体的立法权力机关以专门法律规定地方税地方自治代表机关以法规的形式规定主要税种联邦税增值税、消费税、个人所得税、统一社会税、机构利润税、资本所得税、关税、地下资源利用税、矿物原料基地再生产税、碳氢化合物开采额外收入税、动物和水生资源使用税、林业税、水资源税、生态保护税、联邦许可证签发手续费地区税企业财产税、不动产税、道路使用税、交通税、经营娱乐项目税、地区许可证照费地方税个人财产税、土地税、广告税、地方许可证照费（二）捷克的税收管理体制

捷克的税务管理机关分为中央、大区和基层三级体制，其中央和地方财政收入均由同一套税务机关征收，没有国家税务局和地方税务局之分。在捷克，中央和地方各级政府的财政收入根据税种进行划分。捷克很重视税收立法，议会通过的所有涉税议案都形成法案，而非条例。

职责中央税务局全面负责税收管理工作，制定征收管理制度，管理并监督下属的8个大区税务局的运作，必要时越级管理具体的征收业务，开展税收领域的国际交流与合作，拟定征收管理体制改革；提供全国税收的分析、统计数据大区税务局管理并监督下属的基层税务局，检查税收法律法规、方针政策的贯彻执行，处理税收复议，审计，处理涉税案件基层税务局税收征管的日常业务，对纳税人违章的具体处罚税种中央税消费税、社会保险缴款、关税共享税增值税、个人所得税、企业所得税中央、大区、地方间共享地方税不动产税和不动产转让税第二节外国税收立法权管理税收立法广义:国家机关依照法定权限和程序，制定各种不同规范等级和效力等级的税收规范性文件的活动。狭义：立法机关制定税收法律的活动。

税收立法税收立法体制税收立法程序立法机关立法权限国家立法地方立法授权立法行政立法独立的立法权独立的征管权独立的税务司法机构联邦、州、地方联邦、州、地方联邦、州、地方一、国外税收立法权限的划分（一）相对分权模式下税收立法权限的划分：以美国为代表日本立法权、征收权管理权、使用权司法权集中分散最高裁判所及一般裁判所（二）集权与分权相结合模式下税收立法权限的划分：以日本和德国为代表。德国立法权征管权司法权集中于联邦分散财政法庭法国立法权征管权司法权中央中央行政法院、普通法院（三）相对集权模式下税收立法权限的划分：以法国为代表

二、外国税收立法程序

税收立法程序：国家立法机关或其授权机关在制定、修改和废止税收法律规范的活动中应履行的步骤和方法。（一）美国税收立法程序

财政部税收提案众议员众议院赋税委员会众议院参议院总统10日内签字或不表态提案生效10日内否决国会（参议院和众议院）通过不一致两院税务联席委员会拟定折中文本（二）英国税收立法程序

国内收入局职能部门税法需修订内容国内收入局最高委员会议会律师起草税法税务局财政部长主管财政的国务大臣议会辩论议会的下院首相执行税法批准驳回第三节外国税收管理的组织机构一、国外税收管理机构的设置（一）税收管理机构的设置模式从税收管理机构与财政部的关系看，税收管理机构的设置可有四种不同的模式：

（一）税收管理机构的设置模式统一半自治机构(unifiedandsemi-autonomousbodies)独立管理机构(separatebodies)财政部所属的半自治或独立主管部门(semi-autonomousorsingledirectoratesinMOFbodies)财政部内部设置的单一的或多级主管部门(singleormultipledirectorates)（二）外国税收管理机构的内部组织模式

从世界各国税收管理机构的历史演变看，税收管理机构的内部组织结构的确定可划分为三种模式：1．税种模式(Thetypeoftaxmodel)

2．功能模式(Thefunctionalmodel)3．纳税人群体模式(Thetaxpayersegmentmodel)

许多国家并非只采取某种单一的组织机构模式，而是同时采取两种或三种模式的混合。

二、发达国家税收管理机构的设置（一）美国税收征管组织机构美国行政体制是由联邦、州、地方三级政府组成，税务机构也由联邦、州、地方机构组成。1．联邦税务管理机构（1）国内收入局系统职能

1．负责联邦政府的税收征管2．负责税务部门的内部管理

国内收入局系统国内收入局总部工资与投资司小企业与自雇业司大中型企业司免税与政府实体司诉讼部大区税务局行政纳税人台账稽征与纳税人服务审计情报诉讼国内收入局系统地区税务局征收税款审计申报表调查偷逃税税务中心会计研究数据转换税务检查纳税人工作（2）海关署系统

海关署系统海关署总部执法查缉与控制稽征内务管理行政管理各关税稽征区海外办事处海关区美国大使馆或领事馆2．地方税务机构美国50个州都有各自的税务管理体系。在业务上同国税局有着广泛的联系，在税收立法、税务行政以及人员管理上都与国税局无隶属关系。市县地方政府有自身税务部门。（二）加拿大税收征管组织机构

联邦税务系统税务部大区税务局小区税务局预算、计划、培训、规制、向总理报告审计、征税处理纳税申报、纳税检查联邦财政部税收政策司税收政策的制定，税收问题的调查研究、数量分析和法律制度（三）英国税收征管组织机构

英国是一个单一制国家，实行君主立宪制，这种高度集权的政治体制决定了税收管理体制的高度集中。税收管理机构的设置和权力也集中于中央财政部。国内收入署15个大区650个税务所税额核定与税款征收分别进行垂直管理，与地方政府无关（四）法国税收征管组织机构

法国设立中央、地方两级税务机构预算部税务立法局会计局税务总局关税及间接税总署大区税务局派出机构省税务局基层机构税务稽查局调查及联络办公室局长工作班子人事预算司计算机管理司税务及土地税司法律事务司下设机构附设机构国家税务学校土地测量学校税务调查局税务检查局国家土地资料局统计调查资料局资产税务局税务中心征收中心（五）荷兰税收征管组织机构

荷兰大部分税收由中央政府征收，地方政府当局也可以依法征税。荷兰税务管理机构的设置具有几个特点：1．税收立法机构与税收执法机构相分离。2．政策实施机构与政策研究机构相分离。3．基层征收分局按税区设置。

财政部财经政策金融市场监管预算税务税务立法部门财政政策立法厅国际财政事务厅消费税立法厅关税立法厅直接税立法厅国税局执法部门7个税收政策研究部实施机构个人所得税征收局小企业税收征收局大企业税收征收局关税征收局基层税收征收分局按税区设置研究机构三、发展中国家税收管理机构的设置

（一）新加坡税收征管组织机构新加坡国内税务局：按一级机构设置是代表政府征收税款的法定机构机构设置和职责分工按评税、征收、检查、诉讼这一征管工作流程来划分。国内税务局个人所得税部产业税评估部征收部税务检查部法律部管理情报部技术服务部公共服务部消费税部（二）韩国税收征管组织机构

税收体制局税务管理局政策管理与公共关系司信息系统司审计与检查司国际税收司纳税人服务司法律事务与诉讼司个人税收司公司税收司不动产税收司调查司（三）印度税收征管组织机构

印度税收征管组织机构根据联邦、邦和地方政府分别设置管辖中央和地方各税财政部经济事务司岁入司岁出司中央直接税管理委员会中央消费税及关税管理委员会销售税专门管理机构土地税专门管理机构税务司或助理税务司税务司或助理税务司税务区税务站税务段税务区税务站税务段中央