鉴证业务的含义与类别知识课件

鉴证业务的含义与类别

——鉴证业务的定义

鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。要点：用户是“预期使用者”目的保证或提高鉴证对象信息的质量强调独立性和专业性要提供鉴证结论鉴证业务的含义与类别

——鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象和鉴证对象信息的含义

鉴证对象是指注册会计师将运用一定标准对其进行评价的事物，而鉴证对象信息是鉴证对象的载体或表现形式。鉴证对象和鉴证对象信息的表现形式鉴证业务的含义与类别

——鉴证业务的类别基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务直接报告业务合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务二者的区别审计、审阅和其他鉴证业务历史财务信息审计历史财务信息审阅其他鉴证业务5审计证据和审计工作底稿5-1审计证据5-2审计工作底稿5-1审计证据审计证据的含义和特性审计证据的含义审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据，用于证实或否定被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果的合法性和公允性的一切资料。审计证据的定义和内容定义注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。内容财务报表依据的会计纪录中含有的信息和其他信息5-1审计证据审计证据的含义和特性审计证据的特性客观性相关性合法性客观性审计证据的客观性是指审计证据是客观事实的真实反映，不能是臆断、猜测、估计、虚构的主观产物。相关性审计证据的相关性是指用作审计证据的事实凭据和资料必须与审计目标和应证事项之间有一定的逻辑关系。合法性审计证据的合法性是指审计人员必须依照审计准则和有关法规规定的审计程序收集审计证据5-1审计证据审计证据的分类按审计证据的表现形态分类实物证据书面证据口头证据环境证据按审计证据的相关程度分类直接证据间接证据按获取审计证据的来源分类自然证据加工证据按审计证据的重要性分类基本证据辅助证据矛盾证据审计证据的种类实物证据：是指通过实地观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，并不能完全证实其所有权。实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。书面证据：是审计人员所取得的各种以书面文件为形式存在的证据。它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。按来源包括外部证据和内部证据。书面证据－外部证据

由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据，一般具有较强的证明力。直接提交给CPA的外部证据为被审计单位持有，并提交CPA的外部证据CPA编制的各种计算表、分析表等书面证据－内部证据由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据会计记录。包括原始凭证、记账凭证、账簿记录，各种试算表和汇总表等。会计记录的可靠性，主要取决于被审计单位在填制时内部控制的完善程度。被审计单位管理当局声明书其他书面文件

口头证据被审计单位职员或其他有关人员对CPA的提问进行口头答复所形成的一类证据。口头证据本身不足以证明事实真相，但可提供进一步审计的线索口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的签名确认

环境证据指对被审单位产生影响的各种环境事实有关内部控制情况内部控制愈健全、愈严密，所需的其他各类审计证据就愈少被审计单位管理人员的素质被审计单位管理人员的素质越高，则其所提供的证据发生差错的可能性就越小。各种管理条件和管理水平。审计证据的特性

《审计准则第1301号》第7条：注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。职业怀疑：对审计证据的批评性评价，包括对相互有矛盾的证据保持警觉。审计证据的特性审计证据的充分性（数量）

是对审计证据数量的衡量，与CPA确定的样本量有关要足以支持CPA的审计意见，是CPA形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。

审计证据的特性影响审计证据充分性的因素

错报风险具体审计项目本身的重要性CPA及其业务助理人员的审计经验审计过程中是否发现错误或舞弊审计证据的类型与获取途径获取证据的成本审计证据的特性审计证据的适当性－是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。审计证据的特性审计证据的适当性相关性：指审计证据应与具体审计目标相关联特定审计程序可能只为某些认定提供相关审计证据，而与其它认定无关针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质审计证据只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其它认定相关的审计证据审计证据的特性判断审计证据可靠性的标准－职业判断外部证据比内部证据可靠内控较好时产生的证据较可靠CPA亲获的直接证据较可靠文件记录形式的证据较可靠从原件获取的证据较可靠审计证据的特性理解审计证据特征需注意的问题审计证据的适当性影响其充分性，但不能以获取更多的审计证据去弥补其质量上的缺陷审计工作通常不涉及鉴别文件记录证据的真伪，CPA也不是专家，但应考虑其可靠性和有效性充分性是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求，但并非越多越好不应以获取审计证据成本的高低和难易度作为减少不可替代审计程序的理由

审计证据与审计程序及审计目标的关系

审计程序审计总目标财表合法性与公允性管理层认定审计具体目标审计证据审计具体目标管理层认定审计证据与审计程序及审计目标的关系监盘判断存货的真实性观察被审单位存货盘点现场证实存货是否存在收集存货存在的实物证据审计程序审计方法审计证据审计具体目标管理层认定5-1审计证据审计证据的收集监盘观察查询及函证检查计算分析性复核监盘监盘是审计人员通过实地监督盘点取得审计证据，这是取得实物证据最有效的途径。但它只能对实物资产是否确实存在提供有力的审计证据，并不能保证被审计单位对该资产拥有所有权，也不能对该资产的价值和完整性提供审计证据。观察观察是指审计人员亲赴现场，对审计对象的环境状况和实施状况进行实地观察，从而取得审计证据。询问询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人获取财物信息和非财务信息，并对答复进行评析的过程。口头询问时，审计人员应作书面记录，并要求被询问人员签字作证函证函证是指审计人员为获取审计证据而向被审计单位以外的第三者发函，要求对方回函确认被审计单位的某一账户或某一笔业务是否正确真实的一种取证途径。检查检查是指审计人员通过对被审计单位的书面资料和有形资产的审阅和复核，而获得审计证据的途径。检查包括检查记录或文件和有形资产检查有形资产可以为其存在提供可靠证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据重新计算重新计算是指审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据进行的验算或另行计算。重新执行重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。分析程序分析程序是指审计人员对财务报表和其他会计资料中的重要比率或金额及其变动趋势进行分析、研究，并对发现的异常项目及异常变动进行调查，以便获取审计证据。分析的内容包括：将本期与上期或前期的会计数据进行比较，将实际数与计划数或同行业平均数进行比较等。分析程序贯穿审计人员收集审计证据的整个过程。5-1审计证据审计证据的鉴定审计证据的真实性审计证据的重要性审计证据的可信性审计证据的充分性审计证据的证明力审计证据的经济性5-2审计工作底稿审计工作底稿的含义审计工作底稿是审计人员将在审计工作过程中所采用的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真实情况的经济事实和资料，按照一定的格式编制的档案性原始文件。审计工作底稿是审计证据汇集，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。审计工作底稿的种类综合类工作底稿业务类工作底稿备查类工作底稿

5-2审计工作底稿审计工作底稿的作用有利于组织协调审计工作有利于审计工作质量控制有利于考核审计人员工作业绩便于编制、佐证和解释审计报告便于制定以后各期的审计计划5-2审计工作底稿审计工作底稿的内容审计工作底稿包括审计人员记录、编制和收集的与审计事项相关的资料和文件等。对于具体的审计事项，由于性质、目的、要求、采取的方法不同，与之相应的审计工作底稿也不尽相同。5-2审计工作底稿审计工作底稿的格式工作事项表内部控制测试表试算表工作底稿调整工作底稿分析、计算表盘点表5-2审计工作底稿审计工作底稿的编制审计工作底稿的编制原则完整性原则重要性原则真实性与相关性原则

注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：

1．按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；

2．实施审计程序的结果和获取的审计证据；

3．就重大事项得出的结论。

形成审计工作底稿的基本要求审计工作底稿应如实反映审计计划的制定及其实施审计工作底稿应当内容完整、格式规范、标识一致、记录清楚、结论明确

审计工作底稿的形成方式

审计工作底稿的编制根据被审单位提供的资料，对某一审计事项进行审计后，按照一定的格式与要求所做的审计记录

审计工作底稿的取得取得是指由被审单位、其他第三者提供或他人代为编制的资料取得的审计工作底稿CPA除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序和作出审计结论

审计工作底稿的基本要素审计工作底稿的名称审计项目名称审计项目的时点或期间审计过程记录审计标识及说明审计结论索引号及页次编制人及日期审核人及日期以下是注册会计师在审计工作底稿中列明标识并说明其含义的例子，供参考。在实务中，注册会计师也可以依据实际情况运用更多的审计标识。∧：纵加核对

<：横加核对

B：与上年结转数核对一致

T：与原始凭证核对一致

G:与总分类账核对一致

S：与明细账核对一致

T/B:与试算平衡表核对一致

C：已发询证函

C\：已收回询证函固定资产汇总表(工作底稿索引号：CI)（节选）审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（、如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。但是，审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。5-2审计工作底稿审计工作底稿的复核和保管审计组织对审计工作底稿必须妥善保管，其保管分为当期档案和永久性档案两种。（一）永久性档案

永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。例如，被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。若永久性档案中的某些内容已发生变化，注册会计师应当及时予以更新。为保持资料的完整性以便满足日后查阅历史资料的需要，永久性档案中被替换下来的资料一般也需保留。例如，被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照等法律文件，被替换的旧营业执照等文件可以汇总在一起，与其他有效的资料分开，作为单独部分归整在永久性档案中。（二）当期档案

当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。例如，总体审计策略和具体审计计划。目前，一些大型国际会计师事务所不再区分永久性档案和当期档案。这主要是以电子形式保留审计工作底稿的使用，尽管大部分会计师事务所仍然既保留电子版又保留纸质的审计档案。需要变动审计工作底稿的情形

1．注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。

2．审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。例如，注册会计师在审计报告日后才获知法院在审计报告日前已对被审计单位的诉讼、索赔事项做出最终判决结果。变动审计工作底稿时的记录要求

在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：

1．修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；

2．修改或增加审计工作底稿的具体理由；

3．修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。审计工作底稿的归档

注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿规整为最终审计档案归档期限为审计报告日后六十天内自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年审计工作底稿的复核

项目组成员实施的复核项目质量控制复核

《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》规定，由项目组内经验较多的人员（包括项目负责人）复核经验较少人员的工作时，复核人员应当考虑：

1．审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行；

2．重大事项是否已提请进一步考虑；3．相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；