企业会计准则讲解(2024与2024)新旧比较

企业会计准则讲解（2024与2024）

新旧比较

第一部分修订依据

财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2024》（以下简称“新

讲解”）与《企业会计准则讲解2024》（以下简称“原讲解”）相

比，新讲解主要基于以下两个方面对原讲解进行了修订：

（1）中国会计准则委员会与香港会计师公会于2024年12月6

日联合签署了《关于内地企业会计准则与香港财务报告准则等效的

联合声明》，依据两地准则等效磋商和谈判的结果，有些内容须要通

过《讲解》的修订进行必要的补充。故在原讲解框架与内容的基础上,

参考国际财务报告准则与香港财务报告准则，对原讲解进行了较为全

面的梳理、补充和完善。

（2）新企业会计准则自2024年1月1日起在上市公司施行以

来，在准则实施过程中提出了一些须要进一步说明和明确的问题，有

些章节希望再补充些实例。新讲解对这些问题的处理供应了指引。同

时，将新企业会计准则颁布后发布的《企业会计准则说明第1号》

与《企业会计准则说明第2号》的相关内容以与三期专家工作组看

法的部分内容编入新讲解。

其次部分新讲解的修订改变

新讲解的修订改变包括：

（1）对原讲解某些不清晰的地方或与具体企业会计准则存在冲

突之处作出澄清、修订或予以补充和完善（如对股份支付准则所指的

企业自身的权益工具作了进一步说明等）；

（2）对具体企业会计准则尚未规范的一些业务与交易（如销售

嘉奖积分业务、广告服务的易货交易、反向购买等）供应指引，这些

业务和事项多为国际财务报告准则已涉与的内容；

（3）明确并细化了某些具体会计准则的适用范围（如投资性房

地产的范围等）；

（4）对公允价值的应用供应更接近国际财务报告准则（如允许

采纳估值技术对投资性房地产的价值进行估值等）的指引；

（5）对原讲解与国际财务报告准则和香港财务报告准则存在的某

些差异予以适当修订（如平安费的计提不再确认为一项负债）等。

第三部分按章列示新讲解的修订改变

现按章列示新讲解的修订改变如下：

第一章基本准则

强调高质量会计信息；要求本着实质重于形式的原则关注不公允关联

交易；强调谨慎性的应用不允许企.业设置隐私打算；删除了一些不恰

当的举例说明，并修正和补充了其他相关表述。无重大实质性差异。

其次章存货

(1)强调周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理；

(2)对因遭遇意外灾难发生的损失和尚待查明缘由的途中损耗，明

确“查明缘由依据管理权限报经批准后计入管理费用或营业外支出。

(3)增加了对加工取得的存货的成本计算方法的讲解；

(4)删除了原来五五摊销法的内容。简化并修订了表述：“企业的

周转材料符合存货定义和确认条件的，依据运用次数分次计入成本费

用，余额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算。”

由于准则和指南均有五五摊销法的规定，讲解不具有法律效力，删除

五五摊销法，可以理解为不提倡采纳，但尚未能禁止。新讲解对周转

材料的成本结转为通常采纳分次摊销法，只在余额较小时采纳一次摊

销法。

第三章长期股权投资

(1)加入了说明1号之十、说明2号之二(二)的相关内容：“企

业进行公司制改建，对资产、负债的账面,介值依据评估价值调整的，

长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本。”“同一限制

下企业合并形成的长期股权投资，如子公司依据改制时确定的资产、

负债评估价值调整账面价值的，母公司应当依据取得子公司经评估确

认净资产的份额作为长期股权投资的成本：该成本与支付对价账面价

值的差额调整全部者权益。”

（2）加入了说明2号之七关于对联营合营企业投资确认投资收益时

需抵消内部未实现利润的相关内容：“对于投资企业与其联营企业与

合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵消。即，投资企业与

联营企业与合营企业之间发生的未实现内部交易损益依据持股比例

计算归属于投资企业的部分应当予以抵消，在此基础上确认投资损

益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，依据《企业

会计准则第8号一一资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全

额确认”。并通过三个示例说明顺流、逆流交易与属于转让资产发生

减值的状况的处理。［例3T2］最终一个分录金额有误。

（3）权益法下取得现金股利或利润的处理不再按是否超过已确认投

资损益，是否超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享

有的份额等三种状况处理，而是统一表述为：“依据权益法核算的长

期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减

长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润

时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资（损益调整”科目；

自被投资单位取得的现金股利或利润属于投资成本收回的部分，应冲

减长期股权投资的成本。”

（3）增加了“合营方向合营企业投出或出售非货币性资产产生损益

的处理”的内容。

（4）在新旧连接中加入了说明1号之七的相关内容，同时删除了原

第（四）点“股权分置流通权”的余额全额转至长期股权投资（投资

成本）的说明。

第四章投资性房地产

（1）删除了“企业安排用于出租但尚未出租的建筑物，不属于已出

租的建筑物。”的提法与示例，改为：对于企业持有以备经营出租的

空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明持有意图

为经营出租且短期内不会发生改变，也应视为投资性房地产。并对空

置建筑物进行了界定。对于作为存货的房地产或自用房地产转为投资

性房地产的状况，转换日亦修订为企业董事会或类似机构作出书面决

议的日期。

（2）对投资性房地产的改扩建等再开发，原讲解的做法为转入在建

工程，新讲解将其接着作为投资性房地产（增设“在建”明细），并

明确开发期间不计提折旧或摊销，核算上比照在建工程，但核算科目

不同。

（3）增加了投资性房地产转为存货如何处理的讲解，转换日为租赁

届满日、企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发

用于对外销售的日期。

（4）新讲解对公允价值模式的采纳更加严格，即，必需是在起先成

为投资性房地产时就能够满意采纳公允价值模式计量的条件。这就意

味着在极少状况下，可以由公允价值模式转换为成本模式。与准则第

十二条的规定有一点点出入，可视为例外处理，这种处理实质上有点

类似于差错更正，即原来就不应采纳公允价值模式计量。今后企业在

推断能否采纳公允价值计量时，还必需考虑一起先取得投资性房地产

时是否就能满意条件。

（5）对于采纳公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值的确

定允许采纳估值技术，进一步消退了与IAS40在公允价值应用上的

差异。

第五章固定资产

（1）增加平安生产费用以与类似性质的各项费用的提取，与后续运

用的会计处理规定。企业提取的平安生产费用，不再计入当期损益并

作为负债处理，而是按利润安排的方式进行处理。只在相关费用或资

产折旧实际发生时才计入发生当期的损益。而通过盈余公积过渡的目

的，主要是为了限制企业将专项储备资金用于分红。

（2）明确未运用的固定资产，计提的折旧应计入管理费用。由此可

以明确闲置产能所对应的固定资产折旧，应计入当期损益。

（3）允许大修理费用在有确凿证据表明符合固定资产确认条件的状

况下，计入固定资产成本。

（4）增加持有待售的固定资产等非流淌货产的划分原则、范围和停

止确认的计量方法的内容。

第六章生物资产：

增加：”对于不存在活跃交易市场的生物资产，采纳下列一种或多种

方法，有确凿证据表明确定的公允价值是牢靠的，也可以采纳公允价

值计量：（1）从交易日至资产负债表日经济环境未发生重大改变的

状况下，最近期的市场交易价格；（2）对资产差别进行调整的类似

资产的市场价格；（3）行业基准，比如以每亩表示的果园价值、千

克肉品表示的牲畜价格等；（4）以运用该项生物资产的预期净现金

流量的现值（不包括进一步生物转化活动可能增加的价值）作为该资

产当前的公允价值。”

第七章无形资产

增加：“持有待售的无形资产不进行摊销，依据账面价值与公允价值

减去处置费用后的净额孰低计量。”

第八章非货币性资产交换

新旧准则比较的表述作了较大的修订，以更清晰反映新旧改变。无重

大实质性差异。

第九章资产减值

（1）推断资产减值的外部信息增加：“企业全部者权益的账面价值

远高于其市值，均属于资产可能发生减值的迹象。”

（2）增加了对尚未达到可运用状态的无形资产每年都应当进行减值

测试的要求。

（3）增加说明预料将来现金流量的现值应当综合考虑的因素。

（4）增加说明假如商誉已经分摊到某一资产组而且企业处置该资产

组中的一项经营，与该处置经营相关的商誉的处理。

第十章职工薪酬

在新旧连接中，明确对于上市公司而言，首次执行日后第一个会计期

间，系上市公司对外供应的首份中期财务报告期间。

第十一章企业年金基金

无重大实质性差异

第十二章股份支付

（1）增加在极少数状况下，授予权益工具的公允价值无法牢靠

计量时，应以内在价值计量的内容，并明确了相关的计量方法和要求

（2）增加关于权益工具（股份、股票期权）公允价值确定的规定

与讲解，既适用于接受职工服务并授予股份或期权的状况，也适用于

从职工之外的其他方取得服务的状况。

（3）在股份支付的处理中之（二）等待期内每个资产负债表日中

增加对可行权条件的阐述。增加了对股份支付协议生效后对其条款条

件的有利修改、不利修改以与取消或结算状况下如何处理的具体阐

述。

第十三章债务重组

无重大实质性差异。

第十四章或有事项

增加了一些讲解内容，无重大实质性差异。

第十五章收入

（1）增加托收承付方式下销售商品收入的账务处理的讲解内容。

（2）增加对售后回购业务账务处理的讲解。

（3）增加对企业在销售产品或供应劳务的同时授予客户嘉奖积分的

处理的讲解内容：应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳

务供应产生的收入与嘉奖积分的公允价值之间进行安排，将取得的货

款或应收货款扣除嘉奖积分公允价值的部分确认为收入，嘉奖积分的

公允价值确认为递延收益。

（4）增加说明劳务易货交易收入确认的原则：企业向顾客供应广告

服务以换取该顾客向其供应广告服务的，这样的易货交易只有在所交

换的广告服务不相同或不相像，而且符合收入确认条件时，才能确认

收入。该收入通常应采纳所供应广告服务的公允价值进行计量。并规

定了公允价值能够牢靠计量的条件。

（5）加入了说明2号之五“建设经营移交方式参加公共基础设施建

设业务”的内容。

第十六章建立合同

原讲解对于因订立合同而发生的费用均干脆计入当期损益。新讲解区

分不同状况，满意能够单独区分和牢靠计量且合同很可能订立的，可

以计入合同成本。

第十七章政府补助

（1）明确：企业依据固定的定额标准取得的政府补助，应当依据应

收金额计量，确认为营业外收入。否则依据实际收到的金额计量。

（2）对于以名义金额计量的政府补助，增加“为了避开财务报表产

生误导，对于不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中披露该政

府补助性质、范围和期限。”

第十八章借款费用

无重大实质性差异。

第十九章所得税

(1)依据新税法作了相应的修订：对于探讨开发费用的税前扣除，

依据新税法规定作了修订。强调如该无形资产的确认不是产生于企业

合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，

则依据所得税准则的规定，不确认有关短暂性差异的所得税影响。对

应收账款坏账打算的税前扣除作了修订。增加了可以向以后年度结转

扣除的广告费和业务宣扬费支出的内容。删除了原筹建费用的相关内

容。

(2)增加了有关长期股权投资计税基础的讲解。并增加了对于采纳

权益法核算的长期段权投资，其账面价值与计税基础产生的有关短暂

性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图

与如何考虑的讲解。

(3)增加了对“特定交易或事项中涉与递延所得税的确认”的讲解,

包括：(一)与干脆记入全部者权益的交易或事项相关的所得税。(二)

与企业合并相关的递延所得税。(三)与股份支付相关的当期与递延

所得税。

(4)增加了“合并财务报表中因抵消未实现内部销售损益产生的递

延所得税”的讲解内容，该内容在说明1号之九中作了相关规定。

(5)增加了所得税列报的讲解内容。规范了在满意哪些条件时，企

业应当将当期所得税资产与当期所得税负债，以与递延所得税资产与

递延所得税负债以抵消后的净额列示，以与如何列示。留意：对于当

期所得税资产与当期所得税负债满意条件以净额列示的，当企业实际

交纳的所得税税款大于依据税法规定计算的应交税时，超过部分在资

产负债表中应当列示为“其他流淌资产”。

一般状况下（满意条件时），在个别财务报表中，当期所得税资产与

负债与递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列不。

在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产

或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一

般不能予以抵消，除非所涉与的企业具有以净额结算的法定权利并且

意图以净额结算。

其次十章外币折算

无重大实质性差异。

其次十一章企业合并

讲解2024对企业合并含义进行了重新界定。构成企业合并至少包括

两层含义：一是取得另一个或多个企业（业务）的限制权；二是所合

并的企'也必需构成业务。

同一限制下的汲取合并中，合并方在合并当期期末比较报表的编制应

区分不同的状况：假如合并并方在合并当期期末仅须要编制个别报

表、不须要编制合并财务报表的，合并方在编制前期比较报表时，无

须对以前期间已经编制的报表比较报表进行调整；假如合并方在合并

当期期末须要编制合并财务报表的，在编制前期比较合并财务报表

时，应将汲取合并取得的被合并方前期有关财务状况、经营成果与现

金流量等并入合并方前期合并财务报表。

在反向合并中，法律上的子公司（购买方）的企业合并成本是指其假

如以发行权益性证券为获得在合并后报告主体的股权比例，应向法律

上母公司（被购买方）的股东发行权益证券数量与权益性证券的公允

价值计算的结果。

反向合并的合并报表中，法律上子公司的资产、负债以其合并前的账

面价值确认和计量；合并报表中的留存收益和其他权益余额应当反映

法律上子公司合并前的留存收益和其他权益余额；合并报表上权益性

工具的金额应反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以与假

定在确定该合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。但在合并财

务报表中的权益结构应反映法律上母公司的权益结构，即母公司发行

在外的权益性证券的数量与种类；法律上母公司的资产、负债按公允

价值，合并成本与净资产公允价值之差反映为商誉或确认为合并当期

损益；合并比较信息应是法律上子公司的合并比较信息；法律上子公

司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公

司股份的，其权益在合并财务报表中应作为少数股东权益。

发生反向购买的当期，用于计算每股收益的发行在外一般股加权平均

数应按这样的原则确定：自当期期初至购买日，发行在外一般股数量

应假定为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司发行的一般股

数量；自购买日至期末发行在外的一般股数量为法律上母公司实际发

行在外的一般股数量。编制比较报表的，其比较前期合并财务报表的

基本每股收益，应以法律上子公司在每一匕较期归属于一般股股东的

净损益除以在反向购买中，法律上母公司向法律上子公司股东发行的

一般股股数计算确定。

企业在取得对子公司的限制权，形成企业合并后，购买少数股东全部

或部分权益的，实质上是股东之间的权益交易，应分别母公司个别财

务报表以与合并财务报表两种状况处理：1、母公司个别财务报表中

对于子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应按《企业会计准则

第2号-长期股权投资》第四条的规定，确定长期股权投资的入账价

值。2、在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日起先持

续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与依据新增持股比

例计算应享有子公司自购买日(或合并日)起先持续计算的可分辨净

资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢

价或股本溢价)，资本公积余额不足冲减的，调整留存收益。

其次十二章租赁

(1)对于同时涉与土地和建筑物的租赁，强调土地租赁不能单独归

类为融资租赁。只在土地和建筑物无法分别和不能牢靠计量时，才将

土地和建筑物归类为一项融资租赁或一项经营租赁。否则应分开考

虑，并按各自租赁权益的相对公允价值的匕例对最低租赁付款额进行

安排。

(2)加入了说明1号之三关于“经营租赁下出租人供应激励措施的

处理”以与“出租人对经营租赁初始干脆费用的处理”的内容：“出

租人供应免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁

期内，按直线法或其他合理方法进行分摊，免租期内应当确认租金费

用与相应负债。出租人担当了承租人某些费用的，承租人应将该费用

从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额中租赁期内进行分

摊。”“经营租赁中出租人发生初始干脆费用，是指在租赁谈判和

签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差

旅费、印花税等，应当计入当期损益，金额较大的应当资本化，在整

个经营租赁期间内依据与确认租金收入相同的基础分期计入当期损

益。”“出租人供应免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租

期内，按直线法或其他合理的方法进行安排，免租期内出租人应当确

认租金收入，出租人担当了承租人某些费用的，出租人应将该费用自

租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行安

排。”

(3)依据说明2号之六的内容修订了售后租回交易形成经营租赁的

处理，留意讲解表述上存在遗漏。

其次十三章金融工具确认和计量

讲解2024增加了公允价值的定义与其估计方法：初始确认时的公允

价值通常是指交易价格(即所收到或支付对价的公允价值)，假如收

到或支付的对价的一部分并非针对该金融工具，该金融工具的公允价

值应依据估值技术进行估计。

企业在对金融资产进行后续计量时应留意：（1）假如一项金融工具

以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量，而现在它的公允价值

低于零，应将其确认为一项金融负债。（2）可供出售金融资产的交

易费用计入成本，假如可供出售有固定的收款额，则交易费用按实际

利率法摊销，否则在终止确认或减值时计入损益。（3）对活跃报价

的理解，活跃的公开报价是最好依据；假如报价包括了交易对手的信

用风险，应对报价调整。（4）对估值技术的理解，包括折现率、信

用风险、主要市场参数、金融资产服务费等

在证券交易所、银行间市场、外汇交易中心等交易的处理原则为：（1）

在交易日确认将于结算日取得的资产与偿付的债务；（2）在交易日

终止确认将于结算日交付的金融资产并确认相关损益，同时确认将于

结算日向买方收取的款项。上述交易所形成资产和负债相关的利息，

通常应于结算日全部权转移后起先计提并确认。

处理嵌入衍生工具与主合同的关系时应留意：1、合理推断主合同和

嵌入合同的经济特征和风险；2、嵌入的非期权衍生品，应基于暗含

的或标明的实质性条款从主合同分别，其在初始确认时的公允价值为

零；嵌入期权的衍生工具，应基于标明的期权特征的条款从主合同分

别，主合同的账面值为分别出嵌入衍生工具后的剩余金额。3、一项

金融工具的多项嵌入衍生工具应视为一项混合嵌入衍生品处理。假如

某金融工具嵌入了多项衍生工具而这些衍生工具又与不同的风险敞

口相关，且这些嵌入衍生工具易于分别并相互独立，则这些嵌入衍生

工具应分别进行核算。

其次十四章金融资产转移

讲解2024对“将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金

流量的权利，并担当将收取的现金流量支付给最终收款方的义务”进

行了更具体的说明，这种情形常被称为“过手协议”，最常见于资产

证券化。

推断企业是否放弃了对转出金融资产的限制，应当重点关注转入方出

售所转移金融资产的实际实力。假如转入方能够单独将转入的金融资

产整体出售给与其不存在关联的第三方，且没有额外条件限制出售，

则表明转出方已放弃限制。假如不存在活跃市场，即使转入方有权处

置该金融资产，也不表明转入方有实际实力。”能够自由地处置”，

表明转入方能够单独出售所转入金融资产且没有额外条件对此限制，

比如没有与出售相关的约束性条款。

当企业转移一项金融资产满意终止确认标准，假如与金融资产转入方

签订服务合同供应相关服务的，应当就该服务合同确认一项服务资产

或服务负债。服务负债应当依据公允价值进行初始计量，并作为金融

资产转移对价的组成部分，服务资产应当视同未终止确认资产的一部

分，其金额应依据所转移金融资产整体的账面价值在终止确认和未终

止确认之间按各自的公允价值进行分摊而确定。实务中，服务合同所

涉与的服务费金额较小的，可以在收取时确认为中间业务收入。

其次十五章套期保值

套期有效性的评价应留意：1、对于利率风险，套期有效性可通过到

期期限表（又称为差额表）进行估计。2、在评价套期的有效性时，

企业通常要考虑货币的时间价值。3、某企业不符合套期有效性标准

时，该企业应从符合套期有效性的最终日期起先停止运用套期会计。

其次十六章原保险合同

增加对保单现金价值的定义、形成与退还，以与损余物资处置的会计

处理等的讲解内容。

其次十七章再保险合同

无重大实质性差异。

其次十八章石油自然气开采

进一步明确了准则的适用范围；修订［例28-2］原来的计算错误；强

调油气资产折耗侧重采纳产量法。

其次十九章会计政策、会计