会计学原理(第二版)02-会计要素与复式记账

02会计要素与复式记账

第一节会计对象与资金运动模拟一、会计对象（一）会计对象的概念——凡是特定单位能够以货币表现的经济活动，都是会计所核算和监督的内容。——以货币表现的经济活动会引发资金运动。——会计对象就是企业的资金运动。（二）资金运动的四种表现形式1.资金进入企业2.资金在企业内部循环与周转3.资金退出企业4.资金来源渠道之间的相互转化二、“会计沙盘模型”假设的提出——本意：小孩玩沙子游戏——喻意：借助于“小孩之手”，通过游戏，实体地、全程地模拟企业经济业务所引起的资金运动。——通过游戏，将资金运动过程及其结果可视化！——该模型称之为“会计沙盘模型”。小孩玩沙子游戏游戏中的道具——一块沙地——沙子、沙坑（⊕）、沙堆（▲）——游戏的过程就是沙子的流转过程。“会计沙盘模型”的界定：——假定企业的经济活动的空间范围是一个平面及其周边；——企业成立之前，平面及其周边什么都没有；——企业成立，需要有初始的资本金。就好像小孩玩游戏一样，小孩需要从平面外挖取一把纱，并放置在平面之上。——企业的运营过程，就是游戏中沙子流动和转换的过程；——企业终止，相当于游戏中的沙又流回到了原来的地方。平面里外都恢复到最原始的状况，即：平面及其周边什么都没有了。三、资金运动在“会计沙盘模型”上的模拟（一）资金进入企业——单个资金进入企业：资金从哪里来的呀，又是怎么存在的呀！——从游戏上看：

说明：⊕——代表“沙坑”▲——代表“沙堆”

沙——代表资金⊕▲甲

乙A——多种资金来源进入企业：

资金有多种来源渠道，可能有多种存在形态。——从游戏的角度来看：其会计沙盘模型表现为：

⊕⊕⊕▲▲▲▲▲⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲（二）资金在企业内部循环与周转——将原材料投入生产；——产品生产完工转入成品仓库，等待销售；——将已完工的在建工程转为固定资产等。——从游戏上看，沙堆的体积、形态与场所在发生变化，但沙堆总的体积没有发生变化。

⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲BDC（三）资金退出企业——单个资金退出企业：偿还借款、缴纳税费等；——从游戏角度看，就像沙从平面之上某一个沙堆流出，并冲销平面之外的某一个沙坑。

——沙堆的体积和沙坑的容积等量减少！

▲▲▲⊕▲⊕⊕丙丁E（三）资金退出企业（续）——全部资金退出企业：企业破产清算、企业解散等；——从游戏角度看，平面之上所有的沙全部流出企业，并冲销平面之外所有的沙坑。其结果：平面里外又恢复到最初的原始状况。

（四）资金来源渠道之间的相互转化——债转股、借新债还旧债等；——从游戏上看，

——沙从新的地方流入到平面之上（从而产生新的沙坑——甲）；

——然后沙子马上流出，并冲销平面之外的原有的沙坑（乙）。

甲（新）乙（旧）▲⊕⊕F1F2⊕⊕⊕（四）资金来源渠道之间的相互转化（续）上图可以简化为：

⊕⊕甲（新）F乙（旧）⊕⊕⊕会计对象、资金运动与沙盘游戏模拟：从动态角度看：——会计对象表现为：——资金流入企业、在企业内部循环与周转、资金退出企业以及资金来源渠道的相互转换；——沙盘模型上表现为：——沙子在沙堆与沙坑之间的流转，沙坑的容积和沙堆的体积随之发生变化。

会计对象、资金运动与沙盘游戏模拟：（续）从静态角度看：——会计对象表现为：——资金的来源渠道与资金的存在形态；——沙盘模型上表现为：——平面之上高低不同的沙堆和平面之外深浅不一的沙坑。

四、企业基本资金运动综合分析及其沙盘模拟（一）企业经济活动的会计视角1.企业经济活动的基本内容经营活动投资活动筹资活动按经济活动的性质2.产品生产企业与商品流通企业经济活动的基本特征（1）产品生产企业的经营活动原材料现金产成品供应过程生产过程销售过程（2）商品流通企业的经营活动现金商品商品销售过程商品采购过程投资活动3.一般性企业投资活动现金（企业）被投资者（资本市场）购入股票、债券等转让股票、债券等投资活动筹资活动4.企业经济活动的综合分析经营活动现金（企业）原材料产成品供应过程生产过程销售过程偿债、分红等发行股票、债券等被投资者（资本市场）购入股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人（资本市场）（二）阶段所得与所失——供应、生产、销售、投资和筹资五大环节；——每个环节都有自己的工作目标和任务；——工作目标和任务就是企业各个环节的阶段所得。——各个环节为了获得自己的阶段所得所付出的代价就是其所失。（三）企业各个经营环节的基本资金运动分析1.供应环节的阶段所得与所失（1）阶段所得

——储备资产（2）所失——货币资产（3）基本资金运动

▲储备资产货币资产▲****虚线并不反映实际的资金运动，是一种抽象的、概括的反映。（下同）（三）企业各个经营环节的基本资金运动分析（续）2.生产环节阶段所得与所失（1）阶段所得

——成品资产（2）所失

——储备资产（3）基本资金运动

▲成品资产储备资产▲（三）企业各个经营环节的基本资金运动分析（续）3.销售环节阶段所得与所失（1）阶段所得

——货币资产（2）所失

——成品资产（3）基本资金运动

▲货币资产成品资产▲（三）企业各个经营环节的基本资金运动分析（续）4.投资（广义）环节阶段所得与所失（1）长期资产购建阶段所得

——固定资产、无形资产等长期性资产所失

——货币资产等长期资产购建的基本资金运动

▲长期性资产货币资产等▲（三）企业各个经营环节的基本资金运动分析（续）4.投资（广义）环节阶段所得与所失（续）（2）对外投资阶段所得——货币资产所失

——货币资产等基本资金运动：

▲货币资产（更多的）货币资产等▲（三）企业各个经营环节的基本资金运动分析（续）5.筹资活动阶段所得分析（1）股权性筹资资金来源渠道：

反映与所有者形成的产权关系及其在价值量的关系；表现为企业的所有者权益增加，即“股权性资金来源渠道”的产生。资金存在形态：

货币资产等股权性筹资环节基本资金运动：

▲

货币资产等股权性来源⊕——资金从哪里来的——资金是以何种形式存在的（三）企业各个经营环节的基本资金运动分析（续）（2）债务性筹资资金来源渠道：

反映与企业债权人形成的产权关系及其在价值量的关系；表现为企业负债增加，即：“债务性资金来源渠道

”的产生。资金存在形态：

货币资产等债务性筹资环节基本资金运动：

▲货币资产等债务性来源⊕——资金从哪里来的——资金是以何种形式存在的（四）企业基本资金运动整体流程图

股权性来源⊕货币资产▲储备资产▲成品资产▲▲货币资产⊕债务性来源▲固定资产等A1FA2BCE1E2D（四）企业基本资金运动整体流程图（续）——企业基本资金运动流程图是资金运动会计理论分析的基本框架；——企业的所有业务都是从这个基本流程之中推演出来的；——每一笔业务对应一段资金运动，资金运动环环相扣，从而构成企业资金运动全貌。

第二节会计要素一、会计要素的概念

会计对象每一独立核算单位的资金运动会计要素对会计对象的基本分类抽象具体

——会计要素是会计对象的基本内容，是对会计对象的基本分类项目，是对会计核算对象的具体化，也是财务报表的基本构成要素。——会计要素是对资金运动的基本分类；——资金运动有静态和动态两种表现形式。

资金运动静态表现形式：——在某一特定时点，企业有多少资金，该资金从哪里来的，又用到哪里去了；——具体表现在企业的资产、负债和所有者权益三个静态会计要素之上。

资金运动动态表现形式：——在某一段时期内，资金的循环与周转；——该循环与周转体现了企业的投入、产出与净得；——其具体表现在企业的收入、费用和利润三个动态会计要素之上。二、会计静态三要素1.资产过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。■资产的本质与特征□由于过去的交易或事项形成的

□由企业所拥有或控制□企业的经济资源□预期会给企业带来经济利益。

——拥有？控制？是否报废损毁？——资产代表一种权利；

——拥有或控制“权”所可能带来的预期“利”益。存放在企业中的机器设备都能作为企业的资产吗？土地是企业的资产吗？土地使用权属于企业的资产！按被耗用或变现的时间，资产可分为：——流动资产：

是指可以在一年（含1年）或者超过一年的一个营业周期内（含一个周期）变现或者被耗用的资产。——非流动资产：

是指不能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者被耗用的资产。流动资产和非流动资产构成项目：（1）流动资产库存现金银行存款应收票据应收账款原材料库存商品等（2）非流动资产

固定资产

无形资产等——厂房、机器设备——专利等2.负债过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。■负债的本质与特征□一种现时义务□履行该义务预期会导致经济利益流出企业□在未来偿付资产□交易已经发生——义务。按流动性不同，负债可分为：——流动负债：

是指将在一年（含1年）或者超过一年的一个营业周期内（含一个周期）偿还的债务。——非流动负债：

是指偿还期超过一年或超过一年的一个营业周期以上的债务流动负债和非流动负债构成项目：（1）流动负债短期借款

应付票据

应付账款应付职工薪酬应付股利

应付利息

应交税费

其他应付款（2）非流动负债

长期借款

应付债券

长期应付款4.所有者权益所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。即企业的所有者对企业净资产的要求权。■所有者权益的本质与特征□投资者拥有决策权、利润分配权、处置权□不需要偿还所有者权益，除非减资、清算□清算时，清算索取权排在债权人之后——剩余权益。所有者权益与负债的区别：产权归属存在期限收益与风险权益保障负债债权有收益固定：风险小、收益小优先权所有者权益股权无收益未知：收益大、风险大剩余权所有者权益的构成：资本增值（留存收益）实收资本(股本)资本公积盈余公积未分配利润（筹资过程）（经营过程）三、会计静态三要素在“会计沙盘模型”上的反映——资产、负债和所有者权益的感性认识：

资金的来源渠道自有的

借入的原始投入向银行借留成收益向社会公众借等资金的存在形态现钞存款材料机器设备厂房完工产品等所有者权益债权人权益（负债）资产从哪里来？用到哪里去？资金（100万）（资金的来龙去脉）讨论：为什么“资产=负债+所有者权益”？——会计静态三要素与“会计沙盘模型”：

资金的来源渠道资金的存在形态债权人权益（简称负债）资产所有者权益⊕⊕⊕⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲▲▲▲▲——在模型上，静态三要素被有形实体化，它们全部变成看得见、摸得着的有形实体；——资产通过模型上的沙堆（▲）模拟出来；——负债和所有者权益通过模型上的沙坑（⊕）模拟出来。

会计静态三要素的关系资金100万元的来龙去脉！——“来龙”——资金从哪里来？——负债和所有者权益！——“去脉”——资金用到哪里去了？——资产！——资产=负债+所有者权益——从沙盘模型上看：——Σ沙堆体积=Σ沙坑容积四、会计静态三要素的关系（续）资产=负债+所有者权益——静态会计方程式；——不仅体现了一种数量关系，还体现了产权关系。——该等式是会计学科非常重要的理论基石之一。资产-负债=所有者权益——从产权关系角度看，该等式反映了债权人的利益优先得到保护，反映了所有者权益是一种剩余权益；资产-所有者权益=负债——该等式是错误的，有违一般的经济常识。

第三节经济交易与事项及其影响一、经济交易与事项的含义1.经济交易（transactions）企业与其他经济实体之间发生的商品或劳务交换。经济交易的发生，涉及到两个或几个经济实体。2.事项（events）（1）外部事项（交易,transactions）企业与外部经济实体之间发生的经济交易。（2）内部事项企业内部发生的经济活动。二、经济交易与事项的基本类型（一）从现金流转角度的分类1.收款交易与事项

——现金、银行存款等货币资金的增加2.付款交易与事项

——现金、银行存款等货币资金的减少3.转账交易与事项

——不影响现金、银行存款等货币资金（二）从会计要素角度的分类类型1：资产增加、负债或所有者权益同时增加(资金总额增加)例：（1）接受投资者以货币资金70万投资（2）向银行借入短期借款30万资产负债+所有者权益资产70万资产30万所有者权益70万负债30万类型2：资产减少、负债或所有者权益同时减少(资金总额减少)例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元（2）经股东大会批准，减少注册资本20万元资产负债+所有者权益资产70万资产90万所有者权益50万所有者权益70万资产100万负债20万负债30万类型3：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变）例：企业以银行存款15万元购入原材料资产负债+所有者权益所有者权益70万负债30万资产100万类型4：负债和所有者权益有增有减的变动(资金总额不变)例：（1）将企业的应付债券10万元转换为企业的股本（2）将企业的资本公积20万元转增股本资产负债+所有者权益资产100万所有者权益70万负债20万所有者权益80万负债30万总结：（1）任何经济业务的发生都不会破坏会计方程式的平衡关系。（2）任何经济业务的发生至少影响会计要素的两个方面：——要么影响一个要素的至少两个方面，——要么影响二个或多个要素的至少两个方面。（3）同时影响会计方程式两边的经济业务，会导致企业经济资源总量的变化。——资金进入企业、资金退出企业。（4）只影响会计方程式某一边的经济业务，不会影响企业经济资源总量的变化，但会影响会计要素内部结构的变化。——资金在企业内部周转、资金来源渠道的相互转化。

第四节会计科目与会计账户一、会计科目（一）会计科目涵义会计要素对会计对象的基本分类会计科目会计要素内容的具体项目抽象具体（一）会计科目涵义（续）——按一定标准对会计要素的内容进行分类的具体项目。——会计科目就是对会计要素的进一步细分而得到的项目，并有一个规范的、恰当的名字。即：有恰当称呼的项目。（二）会计科目设置的意义1.有助于加强管理与控制——将纷繁复杂的会计对象进一步细化。2.有助于提高会计信息的可比性——使在不同的企业、内容不同的、但所起作用和地位相同的项目都有一个共同的名字。会计要素家具厂钢铁厂食品厂服装厂原料类具体内容木材铁矿石大米、面粉布匹会计科目

产品类具体内容桌子钢铁面包服装会计科目

原材料库存商品（三）会计科目设置的原则1.统一性与适应性相结合2.相对稳定性3.完整性与互排性相结合二、会计账户

（一）会计账户的含义——用来记录经济交易与事项及其所引起的会计要素具体内容变动情况的一种“工具”。——账户可以提供分类的、连续的变动情况。——账户提供分类的会计信息：——每一账户记录一个方面的经济活动及资金变化情况。——账户提供连续性的会计信息：

——及时、完整地记录而不得遗漏，提供“历史”和“现时”情况。——本质上会计帐户就是一个档案。（二）账户的基本结构经济活动及其资金运动的基本规律

——资金的数量变化：增加、减少会计目标与会计假设——分期报告信息：期末结余（增减变动结果）账户结构界定的依据账户的基本结构：账户基本结构的简化形式——T形账户

年摘要增加减少余额月日账户左方记录增加(或减少)余额(借方)(贷方)右方记录减少(或增加)(或余额)账户的基本结构的具体经济含义：

——提供“两类四种”会计信息指标（1）账户提供的会计信息指标的内容－－－＋＋＋账户右方(贷方)左方(借方)期末余额∑∑本期(减少)发生额本期(增加)发生额期初余额期末余额期初余额余额发生额（2）账户提供的会计信息指标的性质静态指标动态指标本期增加发生额本期减少发生额期初余额期末余额账户信息体系账户信息体系余额本期发生额（3）各会计信息指标的基本关系期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额=期末余额或：期初余额＋本期增加发生额=本期减少发生额＋期末余额讨论：

这两个等式表达的经济含义有什么不同？

会计帐户与会计科目的基本关系（1）分类的口径、方法和结果是相同的

——有多少个名字就有多少个档案。（2）反映的内容不一样会计科目——是什么——性质会计账户——是什么——性质

——怎么样——数量增减变化（3）作用不一样会计科目——会计账户会计账户——会计报表和内部管理（三）资金运动与会计账户结构1.影响项目资金变化的原因

账户：左边登记流入量，右边登记流出量从模型上看：▲原材料资金流入量、资金流出量原材料（流入）（流出）100万80万100万80万2.资产类项目、资产类账户结构与资金运动

从运动结果看，该运动导致模型上甲项目的体积增加，也就是资金量的增加。即：“资产类账户借方反映增加”；从运动过程看，发生B段运动，甲项目位于资金运动起点，应在甲账户的“贷方”登记；该账户如有余额，则反映模型上的甲项目有一定的体积，这说明甲位于资金运动终点时总的接受量大于位于起点的总的流出量，也就是说登记在甲账户借方的金额大于登记在其贷方的金额，即：资产类账户的余额一般在“借方”。▲（甲）（借方）（贷方）甲AB从运动过程看，发生A段运动，甲项目位于资金运动终点，应在甲账户的“借方”登记；100万80万100万80万从运动结果看，该运动导致模型上甲项目的体积减少，也就是资金量的减少。即：“资产类账户贷方反映减少”；3.负债类项目、负债类账户结构与资金运动

从运动结果看，该运动导致模型上乙项目的容积增加，也就是资金量的增加。即：“负债类账户贷方反映增加”；从运动过程看，发生B段运动，乙项目位于资金运动终点，应在乙账户的“借方”登记；该账户如有余额，则反映模型上的乙项目有一定的容积，这说明乙位于资金运动起点时总的流出量大于位于终点的总的接受量，也就是说登记在乙账户贷方的金额大于登记在其借方的金额，即：负债类账户的余额一般在“贷方”。⊕（乙）（借方）（贷方）乙BA从运动过程看，发生A段运动，乙项目位于资金运动起点，应在乙账户的“贷方”登记；80万100万80万100万从运动结果看，该运动导致模型上乙项目的容积减少，也就是资金量的减少。即：“负债类账户借方反映减少”；4.所有者权益类项目、所有者权益类账户结构与资金运动

从运动结果看，该运动导致模型上丙项目的容积增加，也就是资金量的增加。即：“所有者权益类账户贷方反映增加”；从运动过程看，发生B段运动，丙项目位于终点，应在丙账户的“借方”登记；该账户如有余额，则反映模型上的丙项目有一定的容积，这说明丙位于资金运动起点时总的流出量大于位于终点的总的接受量，也就是说登记在丙账户贷方的金额大于登记在其借方的金额，即：所有者权益类账户的余额一般在“贷方”。⊕（丙）（借方）（贷方）丙BA从运动过程看，发生A段运动，丙项目位于起点，应在丙账户的“贷方”登记；80万100万80万100万从运动结果看，该运动导致模型上丙项目的容积减少，也就是资金量的减少。即：“所有者权益类账户借方反映减少”；三、会计账户体系（一）账户体系结构■理解账户体系的基本思路：企业资金运动——会计要素——会计账户现金银行存款原材料应收账款固定资产无形资产资产负债所有者权益收入费用利润资金及其运动（二）账户层次结构原材料固定资产应收账款甲材料乙材料丙材料机器A公司B公司C公司非生产用生产用设备工具总分类账户（一级账户）明细分类账户（三级账户）明细分类账户（二级账户）……

第五节复式记账法一、记账方法（一）记账方法的概念和种类在账户中记录经济交易与事项的方法。记账方法的类型单式记账复式记账借贷记账法增减记账法收付记账法（二）单式记账1.特征——只记录重要的交易与事项

——如现金、银行存款、资本、债权债务——仅从某些方面（而不是全面）记录所发生的交易、事项。

例：购买原材料20000元，以银行存款付清。单式记账记录如下：银行存款20000（减少）2.单式记账的缺陷就某一笔业务而言：——不一定记录交易、事项引起的全部变化；就所有业务而言：——不一定记录全部的交易与事项。即：有的记录完整，有的记录不完整！

不是所有业务的所有方面都记录！（三）复式记账法1.概念——企业的每一笔业务都会引起资金运动；——资金运动必然涉及到资金的流向、流量和流速等三个要素；——复式记账法就是对每一笔业务所引起的资金运动的流向、流量和流速等进行全面反映、控制和监督的方法。——传统的定义：——复式记账法就是对发生的每一笔经济业务，至少要在两个或两个以上的账户中进行记录的一种记账方法。（三）复式记账法（续）2.复式记账的特征（1）记录全部的经济交易、事项；（2）完整地记录交易、事项所引起的全部变化情况；（3）建立完整的账户体系；（4）根据账户记录结果判断记录过程的正确性。——所有业务的所有方面都要记录。

即：“一个也不能少”！

例：8日，以银行存款20000购买原材料，该交易的复式记账记录结果如下：银行存款原材料20000(增加)20000(减少)二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念——账户：——如果用“借”来代表会计账户中登记资金流入量的那一栏（账户左边），如果用“贷”来代表会计账户中登记资金流出量的那一栏（账户右边）。——记账方法：——复式记账法。——两者相结合，就是借贷记账法！！——借贷记账法就是以“借”和“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务所引起的资金运动的流向、流量和流速进行反映、控制和监督的一种记账方法。

二、借贷记账法（续）（二）借贷记账法的基本内容——概念——记账规则——记账符号——账户设置——试算平衡等。

（二）借贷记账法的基本内容（续）1.记账规则（1）企业临时向银行借款10万元，款已存入银行。

▲银行存款短期借款⊕终点起点借贷100000短期借款100000银行存款100000（流出）（流入）资金运动，终点记借，起点记贷（2）企业从银行提取5万元的现金。

▲库存现金银行存款▲50000终点借起点贷银行存款50000库存现金50000（流出）（流入）资金运动，终点记借，起点记贷（3）企业以存款15万元缴纳企业应交的税金。

银行存款▲⊕应交税费终点起点借贷150000银行存款150000应交税费150000（流出）（流入）资金运动，终点记借，起点记贷（4）企业将所欠银行长期性借款80万元转为本公司的股权。

⊕长期借款实收资本⊕终点起点借贷800000实收资本800000长期借款800000（流出）（流入）资金运动，终点记借，起点记贷结论（1）记账思路：

经济业务

资金运动终点记借方、起点记贷方。特点：只要弄清楚资金运动，就会进行会计处理；学习的重点就从会计处理转移到对企业经济业务引发的资金运动的把握。传统的记账思路：找账户、辩性质、看增减、定方向。——学习重点在于会计处理！——学习重点在于业务及其资金运动！结论（2）记账规则：

表象：

——有借必有贷，借贷必相等；本质：——资金运动，有终点必有起点，有起点必有终点；起点的流出量一定全额等于终点的接受量。（3）复式记账法——企业的每一笔经济业务都会引起资金运动，而资金运动必然涉及资金的流向（起点和终点）、流量和流速等三个要素。——复式记账法就是要对每一笔经济业务所引起的资金运动的流向、流量和流速进行全面反映、控制和监督的一种专门方法。复式记账法传统的定义：——所谓复式记账，就是每笔经济业务的发生至少要在两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。借贷记账法传统的定义：以“借、贷”为记账符号的一种复式记账法。即账户的左边称为“借方”，账户的右边称为“贷方”。——定义的重点在于描述！2.记账符号（1）从账户本身的方向来看：

借会计账户的左方贷会计账户的右方账户左方借方右方贷方（2）从资金运动的角度来看：

代表该账户对应的项目位于资金运动的终点代表该账户对应的项目位于资金运动的起点借贷（3）从资金增减变化的角度来看：借资产项目的增加（▲的体积增加）负债、所有者权益项目的减少（⊕的容积减少）贷资产项目的减少（▲的体积减少）负债、所有者权益项目的增加（⊕的容积增加）（4）从账户余额的角度来看：

借一般说来，该账户是资产类账户，其对应的项目是资产类项目（▲实体存在）。（▲）（流入量多）（流出量少）（资产）某项目从账户余额的角度来看：

贷一般说来，该账户是负债类或所有者权益类账户，其对应的项目是负债类或所有者权益类项目（⊕实体存在）。（⊕）（流入量少）（流出量多）（负债或所有者权益）某项目3.账户设置如：4月1日，应付账款的期初余额为9万元。4月5日，企业以存款10万元支付上述应付账款，多支付的1万元作为下一次采购的预付款。银行存款▲⊕应付账款（9万）100000100000应付账款90000账户分类：——不固定；——有些账户余额可能会发生变化，即：有时在借方、有时又在贷方；——模型上，其对应的项目有时以▲存在，有时又以⊕存在。——但原则上，每个项目都应该以它最常见的形态出现在模型之上，而且不得更改，即使其形态会发生变化也是如此。以本题为例，应付账款应以沙坑的形态出现。——因此，要强调实质重于形式。不能只看其在模型上以何种形态出现，更要看其经济实质。4.试算平衡方法（1）发生额平衡（2）余额平衡

企业某一时期所有账户借方发生额合计企业同一时期所有账户贷方发生额合计企业在某一时刻所有账户借方余额合计企业在同一时刻所有账户贷方余额合计有借必有贷，借贷必相等资产=负债+所有者权益借贷复式记账法的四道平衡机制：——期初余额平衡；——本期每笔业务平衡；——本期所有业务平衡；——期末余额平衡。即：复式记账第4个特征，根据账户记录结果判断记录过程的正确性。注意：

平衡是必要条件：不平衡一定有错；但平衡也可以存在错误，如：漏记、重复、张冠李戴、借贷发生同等金额的错误等。

不影响借贷双方平衡关系的错误通常有：（1）漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷依然平衡；（2）重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷依然平衡；（3）某项经济业务的应借应贷科目正确，但借贷金额同时多记或少记，且金额一致，借贷依然平衡；（4）某项经济业务记错有关账户，借贷依然平衡；（5）某项经济业务在账户记录中，颠倒了借贷方向，借贷依然平衡；（6）某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵消，借贷依然平衡。

第六节借贷记账法的应用举例一、会计分录——所谓会计分录就是针对每项经济交易与事项，预先确定应借应贷账户名称及其金额的记录。——在哪些账户的、哪一方、登记多少金额！——即：账户名称、方向与金额！！——记入账户（或账簿）之前的准备工作。例：企业购买机器设备200000元，款项全部以存款支付。借：固定资产200000

贷：银行存款200000

银行存款▲▲固定资产200000银行存款200000固定资产200000会计分录例业务流引发资金流，并同步触发信息流！会计教学的重点：——传统的（左边）：淡化会计账簿登记，强调会计分录！——改革的（右边）：淡化会计分录，强调资金运动！！！——实际工作中并不存在会计分录！——与其对应的是记账凭证；——会计分录是记账凭证的核心内容。如：3月20日，向星光公司赊购6万元的材料，款项尚未支付。20×6320转8赊购材料原材料星光公司应付账款2柳峰李丹王雨吴芬6000000600000060000006000000把非核心内容删除，留下核心内容：原材料借方金额60000应付账款贷方金额60000将上述内容稍加整理，就可以得到会计分录：借：原材料60000贷：应付账款60000——会计分录的形式：

（1）简单分录：——一借一贷；（2）复合分录：——一借多贷、多借一贷、多借多贷。二、项目与会计账户

借方贷方甲▲（甲）账户项目二、项目与会计账户（续）——沙盘模型模拟了企业的资金运动；——被模拟的资金运动来源渠道与存在形态，即为项目。——账户是用来反映对应的项目的资金运动过程及结果。项目与账户的关系：项目——（会计科目）——会计账户人——（名字）——档案（一张纸）

教学关注的重点：传统的：——会计账户（档案）——怎么记账（借方、贷方）改革的：——项目、资金运动（人）——为什么会这样（资金运动HOW、WHY）

三、会计沙盘模型与会计主体假设

——平面之上、平面之外不代表企业内部与外部。——平面之上只存放资产，平面之外只反映负债和所有者权益。——平面之上与之外，共同构成企业虚拟空间范围，即会计主体。三、会计沙盘模型与会计主体假设（续）

——我们用游戏模拟企业的经济业务所引起的资金运动；——或者说，用游戏实体地、可视化地展示了企业的资金运动过程及其结果。——平面里外的沙堆、沙坑及其沙子的流动，都是因企业的经济业务所产生。——或者说，游戏展示的是一个立体的、可视化账簿。三、会计沙盘模型与会计主体假设（续）业务：甲公司向乙公司借入资金10万元，款已存入银行。——甲公司业务（左边）：——乙公司业务（右边）：