建筑施工企业会计账务处理

建筑施工企业会计账务处理

（-）工程施工相当于生产企业的〃生产成本〃科目。主要核算

各项目成本及毛利。下面设置〃合同成本〃和〃毛利〃两个二

级明细科目。

1.工程施工合同成本，核算工程合同成本

在合同成本下，设置以下明细科目

人工费（项目/部门核算）

材料费（项目/部门核算）

机械使用费（项目/部门核算）

其他直接费（项目/部门核算）

分包成本（项目/部门核算）

间接费用下设下列明细科目

管理人员工资（项目/部门核算）

职工福利费（项目/部门核算）

固定资产使用费（项目/部门核算）

低值易耗品摊销（项目/部门核算）

办公费（项目/部门核算）

差旅费（项目/部门核算）

财产保险费（项目/部门核算）

工程保修费（项目/部门核算）

排污费（项目/部门核算）

劳动保护费（项目/部门核算）

检验试验费（项目/部门核算）

外单位管理费（项目/部门核算）

材料整理及零星运费（项目/部门核算）

材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）

取暖费（项目/部门核算）

其他费用（项目/部门核算）

2.工程施工•毛利，核算工程毛利

具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特

别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。

（二）机械作业该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门

为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造

待业的〃辅助生产成本〃科目。有条件的单位，可以针对本公司的设

备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成

本。

通常情况下，应当设置以下明细科目：

工资及附加值B门/设备核算）

燃料及动力倍B门/设备核算）

折旧费倍口门/设备核算）

配件及修理费（部门/设备核算）

间接费用（部门/设备核算）

（三）应收账款

1、应收工程款（往来单位核算）核算根据工程进度报表或者结算的应

收账款

2、应收销货款（往来单位核算）核算施工企业应收产品销售货款

3、应收质保金（往来单位核算）根据合同及结算业主暂扣的工程质保

金，最好设置有到期日。

（四）应付账款

L应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设各款等。

2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款

3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂

估入账及分包工程款的暂估入账）。

4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好

设置有到期日。

（五）工程结算（往来单位/项目核算）核算根据业主进度报表签证资

料或者工程结算的款项。

（六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明

细科目即可）

1、目标成本

目标成本下设置以下明细科目

人工费（项目/部门核算）

材料费（项目/部门核算）

械使用费（项目/部门核算）

其他直接费（项目/部门核算）

间接费用（项目/部门核算）

税费（项目/部门核算）

劳动保护费（项目/部门核算）

公司管理费（项目/部门核算）

公司利润（项目/部门核算）

工程施工各明细科目的核算内容：

1.人工费:是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的

各项费用，内容包括：

Q）基本工资:是指发放给生产工人的基本工资。

（2）工资性补贴:是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴,

交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。

（3）生产工人辅助工资:是指生产工人年有效施工天数以外非作业

天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休

假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假

在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。

（4）职工福利费:是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产

工人工资总额提取）。

（5）生产工人劳动保护费:是指按规定标准发放的劳动保护用品的

购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境

中施工的保健费用等。

（6）企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积

金等---新企业会计准则增加内容

1.人工费:是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各

项费用，内容包括：

Q)基本工资:是指发放给生产工人的基本工资。

(2)工资性补贴:是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴,

交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。

(3)生产工人辅助工资:是指生产工人年有效施工天数以外非作业

天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休

假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假

在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。

(4)职工福利费:是指按规定标准计提的生产工人福利费(根据生产

工人工资总额提取)。

(5)生产工人劳动保护费:是指按规定标准发放的劳动保护用品的

购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境

中施工的保健费用等。

(6)企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积

金等一新企业会计准则增加内容

2.材料费:是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材

料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括：

Q)材料原价(或供应价格)。

(2)材料运杂费:是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点

所发生的全部费用。

(3)运输损耗费:是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗c

⑷采购及保管费:是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需

要的各项费用。

包括:采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。

(5)检验试验费:是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴

定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化

学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费和建没单位对具有出

厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检

验试验的费用。

3.施工机械使用费:是指施工机械作业所发生的机械使用费以及

机械安拆费和场外运费。

施工机械台班单价应由下列七项费用组成：

Q)折旧费:指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值

及购置资金的时间价值。

(2)大修理费:指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大

修理，以恢复其正常功能所需的费用。

(3)经常修理费:指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障

排除所需的费用。包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备

工具附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的

材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等。

(4)安拆费及场外运费:安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸

所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭

设、拆除等费用:场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施

工现场或由-施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及

架线等费用。

(5)人工费:指机上司机(司炉)和其他操作人员的工作日人工费及上

述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。

(6)燃料动力费:指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料(煤、木

柴)、液体燃料(汽油、柴油)及水、电等。

(7)养路费及车船使用税指施工机械按照国家规定和有关部门规定

应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。

设置了〃机械作业〃科目的机械使用费为企业设备管理部门向

各工程项目部收取的机械台班费，以上内容只需在〃机械作业〃科目

中核算即可

4、其他直接费(在预算上被称为措施费)是指为完成工程项目施工,

发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。

(1)环境保护费:是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费

用。

(2)文明施工费:是指施工现场文明施工所需要的各项费用。

(3)安全施工费:是指施工现场安全施工所需要的各项费用。

(4)临时设施费:是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生

活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。

临时设施包括:临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓

库、办公室、加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施

和小型临时设施。

临时设施费用包括:临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。

(5)夜间施工费:是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降

效、夜间施工照明

设备摊销及照明用电等费用。

(6)二次搬运费:是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬

运费用。

(7)大型机械设备进出场及安拆费:是指机械整体或分体自停放场

地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机

械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人

工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。

(8)混凝土、钢筋混凝土模板及支架费:是指混凝土施工过程中需

要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架

的摊销(或租赁)费用。

(9)脚手架费:是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚

手架的摊销(或租赁)费用。

(10)已完工程及设备保护费:是指竣工验收前，对已完工程及设备

进行保护所需费用。

Q1)施工排水、降水费:是指为确保工程在正常条件下施工，采取

各种排水、降水措施所发生的各种费用。

管理人员工资核算项目管理人员的工资及奖金

职工福利费核算根据项目管理人员工资总额提取的职工福利费

固定资产使用费核算管理和试验部门及附属生产单位使用的属

于固定资产的房屋、设备仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。

低值易耗品摊销（或者工具用具使用费）核算指管理使用的不属于

固定资产的生产工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、

消防用具割氐耗品的购置、维修和摊销费。

办公费核算项目部办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书

报、会议、水电、烧水和集体取暖（包括现场临时宿舍取暖）用煤等费

用。

差旅费核算项目职工因公出差、调动工作的差旅费、住勤补助费，

市内交通费和误餐补助费，职工探亲路费，劳动力招募费，职工离退

休、退职-一次性路费，工伤人员就医路费，工地转移费以及管理部

门使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费。

工程保修费核算项目质保期内发生的各项保修费用

排污费核算项目污物清理、环保部门收取的环保费等

劳动保护费核算项目为职工购置的各项劳保用品费用

外单位管理费用核算支付给总包单位的管理费

其他费用（项目/部门核算）

建筑施工企业在签订建设工程承包合同、购销合同、借款合同、建立

营业账簿、财产租赁及申请办理权利、许可证照等方面都要涉及印花

税问题，其适用的印花税税率分别为:工程承包合同和购销合同0.3%>

借款合同0.05%,营业账簿分两类，-类是生产经营用账簿,适用固

定税率，按件贴花5元;另一类是记载资金的账簿，按实收资本和资

本公积金额之和适用0.5%的税率、财产租赁适用1%的税率，权利、

许可证照适用固定税率，按件贴花5元。

企业应根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者定额税率计算,

公式如下：

Q）应纳税额二应税凭正所记载的计税金额x适用的比例税率；

（2）应纳税额二应税凭正件数x固定税额。

1、关于成本的账务处理：

分配工资奖金：

借:工程施工合同成本-人工费（生产工人工资奖金）

机械作业-工资及附加（机驾人员工资奖金）

工程施工-合同成本-间接费用-管理人员工资（项目部管理人员工资

奖金）

贷:应付职工薪酬

领原材料

借:工程施工-合同成本-材料费

贷:原材料

台班费结算：

借:工程施工-合同成本-机械使用费

贷:应付账款（外部单位）

机械作业（内部设备管理部门提供的台班）

甲供料的账务处理：

甲方拨付：

借:原材料-甲供材料-XX

贷:应收账款-应收工程款-XX单位

领用时：

借:工程施工合同成本-材料费

贷:原材料-甲供材料XX

业主方代扣税金的账务处理。

借:应交税费-应交XX税

贷:应收账款-应收工程款-XX单位

项目专门借款发生的利息：

借:工程施工-合同成本-其他直接费

贷:银行存款（新准则新增内容）

委托加工物资的账务处理（适合钢结构制作等委托项目）

拨付物资时：

借:委托加工物资

贷:原材料-XX材料

支付加工费时：

借:委托加工物资

贷:银行存款（应付账款）

收回加工物资：

借:原材料-XX

贷:委托加工物资

领用的账务处理同原材料。

2、分包核算专题工程分包和劳务分包在施工企业都比较普遍，

劳务分包比较单一，核算比较简单

工程分包不仅涉及到工程成本，还涉及到与对方的往来的核算，

以及与业主方的-一些联系。通常情况下，分包方是以总承包方的

名义参与工程施工，但由于在工程中有很多具体的情况需要而对,

也需要与总承包方及时结算。

通常情况下，总承包方会要求分包方根据工程形象进度编制工程

形象进度报表，由总承包方对其进行审核后，扣减相关其他费用

后再予以支付。

涉及到的主要账务处理如

1）、分包成本的确定

总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表，列支工程成本。

平常工程进度报表-一般要求不是很严格只要不超过合同总金额,

财务部门就可以根据审定后的工程进度报表做成本列支。这时总

承包方应当要求分包方出具建安发票。

借:工程成本-合同成本-分包成本-XX项目

贷:应付账款-应付分包款-XX单位

2）、分包方领取材料的核算

领取材料通常有两种方式,■一种是直接抵分包单位工程款处

理，另一种是分包方购买总承包方的原材料，总承包方做收入或

者视同销售处理。通常情况下，按第--种方式进行处理，有利于

税收的筹划。第二.种方式不可取，除非总承包方的确存在该种原

材料的销售，并且不能区分这些材料竟是构成工程实体还是销售。

这一点在税局的认可比较关键。

领用时：

借:应付账款-应付分包款-XX单位