高级财务会计复习资料

高级财务会计

00159

复习资料

（4）外币乔算汇兑损益。一不体现在帐上,

第一章外币会计只作报表

第一节外币会计概述第一节外币交易会计

一、外币与外币业务一、外币交易

（一）外币与外汇二、外币交易会计的基本方法

会计上的外币=非记账本位币有两种不同的观点：即单一交易观点或两项交易

金融上的外币：以国别区分观点。

在会计上，对外币核算有广义的理解。会计上是（一）单一交易观点

以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币。单一交易观点，是指企业将发生的购货或销货业

（二）记账本位币的选择务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个

对于发生多种货币计价核算的会计主体，必然要阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售

选择一个统一的成为会计计量基本尺度的记账货币，收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终

并以该货币表述和处理经济业务。我们卫这种用于会不确认未实现的汇兑损益。（汇兑差额不计入长期损

计记账、作为会计计量基本尺度的货币，称为“记账本益）

位币”。在单一交易观点下，只有当外币偿还货款时，以

在我国，通常以人民币作为记账本位币。人民币表示的购货成本才能确认。

（三）外币业务（-）两项交易观点

外币业务包括外币交易和外币报表折算。两项交易观点，是指企业发生的购货或销货业务,

二、外币会计的产生和发展（看）以及以后的账款结算视为两项交易，外币业务按记账

外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的

币业务活动的专门会计。汇率。

三、汇率及汇兑损益在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前

（一）汇率汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当

1、汇率的标价期收益表：第二种方法是作为未实现的递延损益，列

汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益

直接标价法的特点是：外币数固定不变，本国货入账。

币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率两项交易观点被认为符合公认会计准则。

的高低成反比c外币：本币=、我国外币交易的会计核算

间接标价法的特点是：本国货币数固定不变，外（一）我国外币交易会计的核算原则

币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率我国采用丙项交易观点的第i种方法，遵循以下

高低成正比。本币：外币原则：

英、美国家采用间接标价方法。1、外币帐户采用复币记账。双币种记账原币

2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率（外币）外币帐户外币货币资金

按外汇经营形式的不同，分为银行挂牌汇率和外本位币外币债权债务

汇市场汇率。2、企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金

银行挂牌汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间额折合为记账本位币金额记账。记录时，业务发生时

价。（以银行为主体买入、卖出）的市场汇率（当日汇率）作为折算汇率，也可采用发

外汇市场汇率，是在外汇市场上挂牌的外汇买卖生当期期初的市场汇率（期初汇率）做为折合汇率，

汇率。由企业自行选定。

3、即期汇率和远期汇率。3、企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而是用

按外汇付款期限不同，分为即期汇率和远期汇率。银行买入价、卖出价与市场汇价由此产生的差额作为

远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇兑损益（一般计入当期损益）。

汇的实际汇率：二是用升水、贴水和平吩间接标明的4、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调

远期汇率。整。

在直接标价法下：（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务

升水时，远期汇率=即期汇率+升水数字处理

贴水时，远期汇率=即期汇率一贴水数字四、远期外汇业务的核算

在间接标价法下：（一）远期外汇交易的意义

升水时，远期汇率=即期汇率一升水数字远期外汇买卖是指买卖双方先签订合同，规定买

贴水时，远期汇率=即期汇率+贴水数字卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日期,

（二）汇兑损益卖方交汇，买方付款。

1、汇兑损益的概念远期外汇买卖主要是两种目的：一是（套期保值）

汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账为了避免汇率波动的风险而求保俏，所以进口商、出

本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折口商及时买进或卖出远期外汇，以免汇率波动而发生

算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来亏损；二是（外汇投机）有意进行冒险，企图从冒险

的收益或损失。对此又称“汇兑差额工中嫌取利益，这主要是对远期汇率看涨或看跌而买进

2、汇兑损益的类型或卖出的投机者。

（1）交易汇兑损益。（二）远期外汇核算的内容

（2）兑换汇兑损益。在帐上记录1、计算和反映外汇买卖的升水和贴水。

（3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调2、反映远期外汇合同业务及其外币折算损益。

整。（三）远期外汇业务核算的科目设置

1、“应收期汇合同款”科目。（三）现行汇率法：它是将列在资产负债表中的

2、“应付期汇合同款”科目。所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表

3、“递延升水”科目和“递延贴水”科目。是用R的现行汇率（及期末汇率）进行折算,因而它是一

来核算为按远期汇率进行套期保值导致收益或损失的种单一汇率法。

资产或负债会计科目。期末编制会计报表时，“递延升（四）时态法：时态法是指要求现金应收和应付

水”帐户和“递延贴水”帐户的借方余额，可示在资项目（包括流动与非流动的）按资产负债表编制日当

产负债表流动资产“其他资产”项目中；“递延开水”时现行汇率换算，其他资产和负债则依其特性分别按

帐户和“递延贴水”帐户的贷方余额，可列示在资产现行汇率和历史汇率换算。

负债表流动负债“其他负债”项目中。国际会计准则委员会要求各国“从现行汇率法和

4、“贴（升）水费用”科目和“贴：升）水收益”时态法中选择其一进行外币报表这算”。

科目。属于损益类科目。贴（升）水损失记入当期损三、外币报表折算差额的会计处理

益。（-）外币报表折算差额的概念

5、“递延汇兑损益”科目。属资产或负债科目。外币报表折算差额，是指在报表折算过程中，对

期末编制会计报表时，“递延汇兑损益”帐户的借方余表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称

额，可列示在资产负债表流动资产“其地资产”项目外币报表折算损益。

中。外币报表折算损由是未实现损益，它一般不在账

’6、”期汇合同损益”科目。用来核靠远期外汇投

簿中反映，只反映在报表中。

机业务中因汇率变动而产生的折算差额：属于损益类（二）外币报表折算差额会计处理方法

科目。外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：

"四）外币交易套期保值的帐务处理（商品购销

是作为递延损益（计入资产负债表）处理；二是作为

活动已完成）当期损益（计入损益表）处理。

外币交易套期保值是指在外币计价结算的商品交采用现行汇率法（我国），外币报表折算差额作递

易完成时，为避免结算日汇率变动可能发生的外汇风延处理；采用时态法时，外币报表折算差额列为当期

险，向银行买进或卖出与贷款等额的远期外汇的业务损益。

活动。四、我国外币会计报表的折算（实际上是现行汇

（五）外币约定套期保值的帐务处理（商品购销率法）

活动未完成）（一）外币资产负债表的折算规定（2004年考过

外币约定套期保值是指在商品购销合同已经签简答）

订，商品在合同约定期交货并以外币结竟货款的业务I、所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决

中，为避免可能发生的外汇风险，向银行买进或卖出算口的市场汇率折算为母公司记账本位币。（现行汇

远期外汇套期保值的业务活动。率）

（六）投机性远期外汇业务的帐务处理（2001年2、所有者权益类项目除“未分配利润”项zl外，

考过）均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。

远期外汇投机，是以外汇作为商品遂行的交易，（历史汇率）

从买卖远期外汇的买卖差额中获利。3、“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中

第三节外币会计报表的折算该项目的数额作为其数额列示。（平衡数）

一、外币会计报表折算的意义4、折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益

为反映一个企业的综合经营成果和财务状况，在类项目合计•数的差额，作为报表折算差额在“未分配

年末或编制合并会计报表时，将对所属各企业的外币利涧”项目后单独列示。（递延）

会计报表折算成由统一的记账本位币计量的会计报5、年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列

表，以及为了特定目的将一种货币表述的会计报表折ZjSo

算为另一种货币表述的会计报表，对此称为外币会计（二）外币损益及其分配表的折算规定

报表的折算。1、损益及其分配表中有关反映发生额的项目应当

外而折算是指把各种不同的外币金额用单一的同按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公

种的货币来重新表示。司记账本位币，也可以采用合并报表决算日的市场汇

在外币报表折算中，会计要处理如下问题：率为母公司记账本位币。汇率计算方法一经采用，不

1、选择外币报表的折算标准。得随意变更。

2、处理外币报表的折算差额。2、表中“净利润”项目，按折算后损益表该项目

二、外币报表折算的主要方法（看）定义的数额列示。

外币会计报表采用的折算方法主要有流动与非流3、表中''年初未分配利润”项目，以上一年折算

动项目法、货币与非货币性项目法、现行汇率法和时后的期末的“未分配利润”项目的数额列示。

态法。4、表中“未分配利润”项目，按折算后表口的其

（一）流动与非流动项目法：它是任资产负债表他各项数额计算列东。

上的资产和负债传统地分为流动与非流动两大类，然5、表中上年实际数按照上期折算后的损益及其分

后按各项目的流动与非流动分别选用适当的汇率进行配表的数额列示。

折算。（三）外币会计报表折算方法的应用

（二）货币性与非货币性项目法：它是指将资产第二章所得税会计

负债的项目分为货币和非货币两大类，折算外币报表第一节所得税会计概述

时，（分别采用不同的汇率），对资产负债表上的货币一、所得税会计的概念

性项目，按报表编制日的现行汇率折算：对非货币性所得税会il•是指研究处理会计收益与应税收益差

项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。异的会计理论和方法。

2

所谓会计收益，是指按照会计准则计算出来的税包装物押金。

前会计利润。（2）企业发生的某项费用或损失，在会计上已于

应税收益.则是指按照税法规定计完出来的应纳本期确认,而税法规定应在以后期间从应税所得中扣

税所得颔。减。如企业计提的资产减值准备一律作为可抵减时间

二、所得税会计的产生和发展（看）性差异。

（一）所得税会计与财务会计合二为一的共同发四、所得税会计的前提及其核算方法

展时期（一）所仔税会计的前提

（二）所得税会计和财务会计逐步分离时期如果所得税属于收益的分配，在会计处理上只能

二者差异：采用当期计列法；如果把所得税作为企业的一项费用，

I、目标不同。在会计处理上才能采用递延法，进行跨期分摊。

2、计量所得的标准不同（收入、费用确认方法不（二）所得税会计的核算方法

同）。1、当期计列法。

3、核算依据不同。当期计列法，也称应付税款法，是将税前会计利

（三）所得税会计兴起和发展时期涧与应税所得之间的差异对所得税的影响数额，在本

1994年6月颁布了《企业所得税会计处理的暂行期作为应彳兑项目处理，直接计入本期损益而不递延到

规定》以后各期。

三、所得税会计的基本内容7”期所得税分摊生

税前会计利润与纳税所得之间产生的差异，按其麻期M得税分摊法a税影响会计法），是将本期

性质不同可分为两类：永久性差异和时间性差异。税前会计利润与应税所得之间的时间性差异造成的影

（-）永久性差异响纳税的金额分别确认为负债或资产，递延和分配到

永久性差异是指在某一会计期间，税前会计利润以后各期，确认为各期的所得税费用。

与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。这第二节所得税会计的核算

种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存一、应将税款法

在，故被称为“永久性差异”。要点：①一律按税法上的应税所得来计算，“应交

永久性差异有以下三类：（2002、2C03年考过）税金”在贷方列支。

1、企业确认为当期会计收益，但按税法规定不作②借方所得税费用的列支数与贷方完全一致，实

为当期应纳税所得额而产生的差异。行照抄照搬。

''③施法卜要交的数全部进入当期损益C

购买企业债券的利息收入会计：投资收益一一计

入利润总额二者不存在差异④不论是永久性差异还是时间性差异，其对应的

税法；应税收入一一计入纳税所得那部分所得税一律不单独反映。

如果被投资企业适用税率低于投资方税率，则该⑤不设置递延税款账户。

笔收益按税率差补税。一一时间性差异（-）应付税款法核算的科目设置

例如：被投资方15%,分配税后利润170万元，应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之

投资方33%,则应缴纳税款过程如下：间的差额对所得税的影响数额，在当期确认所得税费

还原：170/（1-15%）=200万元用，计入本期损益。

补税:200*（33%-15%）=36万元（二）应付税款法的核算（2001-2004考过）

2、按税法规定计入当期应纳税所得额而企业不确二、纳^影响会计法

认为当期收益。要点①一律按税法上的应粽所得来计算，“应交

接受捐赠会计：资本公积二着不存在差异校金”在贷方列支。

税法：收入纳税②借方所得税费用的列支数与贷方完全一致，实

3、按会计准则核算确认的费用和损失，在计算应行照抄照搬。

“③筋法上要交的数全部进入当期损益。

纳税所得时不允许扣除而产生的差异。

（二）时间性差异④时间性差异对应的那部分所得税单独反映。

时间性差异是指企业的税前会计利润和纳税所得⑤设置递延税款账户。

虽然计完的口径一致，但由于二者的确认时间不同而（一）纳税影响会计法核算的科目设置

产生的差异。这种差异在某一时期产生以后，可以在纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所

以后一期或若干期内转回，最终使得整个纳税期间税得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和

前会计利润和纳税所得相互一致。分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异对所得

1、本期税前会计利润大于应税所得（未来应纳税税的影响，采取跨期分摊的方法。

时间性差异一一本期未计入应税所得因而本期未纳采用纳税影响会计法进行所得税会计核算时，除

税，以后应纳税）了设置“所得税”科目外，还要设置“递延税款”科

（I）企业取得的某项收益，在会计上已于本期确目。

认，而税法规定需待以后期间确认应税所得。如长期（二）纳税影响会计法的张无处理

股权投资。1、递延法的帐务处理

（2）企业发生的某些贽用或损失，按税法规定已递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳

于本期计税时扣除，而在会计上可于以后期间确认。税金额，保留递延到这一差异发生相反变化的以后期

2、木期税前会计利润小于应税所得（未来可抵减间予以转销。在税率变化或开征新税时也不需调整由

时间性差异一一本期已计入应税所得因而本期已纳于税率的变化或开征新税对递延税款的影响。

税，以后不纳税）（1）递延法的一般帐务处理程序：①计算税前会

（I）企业取得的某项收益，按税法规定应于本期计利润与应纳税所得额之间的时间性差异：②计算时

申报，计入应税所得，而会计上于以后期间确认。如间性差异影响纳税的金额：③进行应交所得税的帐务

3

处理。（五）统一性：要求上市公司按照国家及有关部

<2）应付税款法和纳税影响会计法的递延法主要门颁布的信息披露规范文件的统一要求披露会计信

区别为：①一者对时间性差异的处理不同：②一者核息。

算的基础不同：应付税款法是在收付实现制的基础上第二节公司股票发行和上市阶段会计信息的披

进行的会计处理，而纳税影响会计法是在权责发生制露（初始信息披露）

的基就上进行的会计处理。一、公司段票发行和上市阶段会计信息披露的内

2、债务法的帐务处理容和形式

债务法是指将本期由于时间性差异产生的影响所（一）公司股票发行和上市阶段会计信息披露的

得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已内容

确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变更或招股说明竹是股份有限公司向社会公开发行股票

开征新税时，需要调整递延税款的账面金额。募集股份时，由发起人起草，向社会公众批露公司有

递延法和债务法的本质区别在于：运用债务法时,关信息的书面报告。

由于税率变更或开征新税需要对原已确认的递延所得上市公告书是上市公司股票获准在证券交易所交

税负债或递延所得手兑资产的余额进行相应的调整，而易后，由公司管理当局向社会公众披露有关股票上市

递延法则不需要进行调整。运用债务法所确认递延所情况信息的书面报告。

得桥负债或递延所得税资产更符合负债或资产的定上巾公告书的内容除应当包括招股说明书的主要

义。内容外，还应当包括下列事项：

第三章上市公司会计信息的披露1、交易日期和批准文号。

第一节上市公司会计信息披露概述2、股票发行等情况。

一、股份公司和股份公司会计3、股票交易的决议。

（一）般份公司的产生及其类别4、有关人员简历等情况。

1、股份公司的产生及发展。（看）5、公司经营业绩等情况。

2、股份公司的类别。6、其他事项。

（二）上市公司及其应具备的条件招股说明书与上市公告书二者编制的主体和发布

上市公司是指所发行的股票经国务院或国务院授的方式相同，有时使用的资料也相同。其不同之处在

权证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有于：第一，公布的时间不同，招股说明书在前，上市

限公司。公告书在后：第二，标志不同：第三，编制目的不同。

,（二）卜市公司会计的特点及其会计信息的披露从招股说明书和卜市公告小披露的信息来看,相

1、上市公司会计的特点当多的内容涉及财务与会计信息，因此财务与会计信

（1）对资本筹集多元化特殊会计处理。息在上市公司信息披露中占据重要地位。（考过）

（2）在成本贽用处理上扩大了准备金的提取范围。（一）公司股票发行和上市阶段会计信息披露的

（3）利润分配的复杂化。形式

（4）会计信息的公开化。二、资产评估与初始股权界定的账务处理

2、上市公司会计信息的披露（-）资产评估及其账务处理

所谓上市公司的信息披露，是指将影响股东、债资产评估的基本方法有：

权人或潜在投资者等对公司的目前和将来做出理性判1、现行市价法。

断的、进而影响其决策行为的公司经济信息，公布于2、重置成本法。

众。3、收益现值法。

上市公司披露信息的形式包括：招股说明书、上4、清算价格法。

市公告书、年度报告、中期报告和临时报告。在上市公司根据有关规定对资产进行评估，会出现评估

公司披露的信息中，会计信息占有较人比重。增值和评估减值两种方法。

二、上市公司会计信息披露的意义（二）初始股权界定及其账务处理

（一）保护投资者的合法权益和社会公众的基本股权界定即将公司的产权界定后，按一定的标准,

利益折和为公司股权。（2005年考过名词）

（二）维护证券市场的良好秩序，讴进证券业务进行股权界定时，应计算折股比率和折股倍数。

的健康发展折股比率是公司可折合的股本金额与股票发行前

（三）落实公司管理人员的托管责任公司净资产总额的比率，公式

（四）促进上市公司加强管理和不断完善发展折股倍数是股票发行前公司净资产总额与可折合

三、上市公司会计信息披露应遵循的原则的股本金额的比率，公式

（一）可靠性折股比率不得低于15%.

（二）相关性：首先，要求上市公司披露的信息三、招股说明书中会计信息的披露

要与过去预测的信息相关联，以将过去的预测与目前招股说明书中披露的最重要信息是财务会计信

的公司实绩相对照：其次，要求上市公司披露的信息息。

要与预测相关联，使信息使用者根据所披露的信息可发行人应』是供该公司不少于最近三年的利涧表，

以做出正确的决策；最后，要求上市公司要及时披露不少于最近两个年度的资产负债表以及不少于最近一

有关的会计信息，以增强信息的有用性。年的财务状况变动表或现金流量表等数据。最近一期

（三）重要性：尤其是可能会对公司股票的市场会计数据的有效期为六个月。

价格产生较大影响的事项，而无需事无巨细，面面俱会计报表附注部分应包括以下内容:（2001年考过

到。简答）

（四）充分披露：不应隐瞒或者掩布任何会影响“1、公司的一般情况。

信息使用者决策的事项。2、公司的会计政策。

4

3、个别明细资料的说明。三、上市公司的临时报告（看）

4、比较报表同向变动较大的说明。四、上市公司各种信息披露的异同

5、特殊项目的说明。（一）年度报告与招股说明书、上市公告书的异

6、分地区、分行业的资料。同

7、承诺事项、或有时相应详细披露。区别在于：1、报给的对象不同：2、报出的时间

8、资产负债表日后事项。不同：3、编制的目的不同。

9、关联交易情况。（二）年度报告与中期报告的异同

10、存续公司的非正常变动。二者的区别在于年度报告的内容比中期报告的内

11、新改制公司报表模拟编制的说明。容丰富复杂，且报告的时间不同。

12、其他有必要披露的内容。（三）年度报告与临时报告的异同

四、盈利预测的报告二者的区别在于：1、内容不同；2、报出的时间

（-）盈利预测报告的编制要求不同；3、编制目的不同。

盈利预测是指公司对最近未来期间盈利情况所作第四章租赁会计

的推测。第一节租赁会计概述

预测期间的确定应符合以卜要求：一、租赁业务的产生与发展

I、如果预测是在发行人会计年度的前六个月做租赁是资产的所有者将其使用权让渡于另一方以

出，则预测期间应为自预测时起至该会计年度结束时获得租金报酬的一种经济活动形式。

止的期间。二、我国现代租赁业务的发展（看）

2、如果预测是在股票发行人会计年变的后六个月三、租赁业务的特点、分类及一般程序

做出，则预测期间应为自预测时起至不超过下一个会（-）租赁业务特点（考过简答）

计年度结束时止的期间，但最短不得少于12个月。1、租赁资产的使用权和所有权分离。

（二）盈利预测的指标（考过简答）2、“融资”与“融物”相结合。

盈利预测指标包括会计年度净利润总额、每股盈3、租赁资产分期获得补偿。

利、市盈率、预测实现后每股净资产。（二）租赁的分类

1、净利润总额。即公司在预测年度则算的利润总1、按租赁的目的分类。

额减去当期所得税数额后的净额。租赁业务按其目的不同可分为经营租赁和融资租

2、每股盈利。即公司经利润总额与发行在外普通赁。

股股数之间的比例c经营利赁,是为满足经营使用卜的临时或季节性

3、市盈率。即普通股股票的每股市价与每股盈利需要而发生的资产租赁。

之间的比例，反映普通股股票的市场价珞与每股盈利融及租赁，是指实质上转移与资产所有权有关的

水平之间的倍率。全部或绝大部分风险和报酬的租赁。在租赁期满时，

4、每股净资产。即公司净资产总额与发行在外普既可优先选择廉价购买租赁资产的权利，又可续租租

通股股数之间的比例，反映每•普通股股份所能分配贷资产或将租货资产退还出租人。

的净资产的价值。2、按租赁资产投资来源分类。

（三）盈利预测报告的编制（看）按租赁资产来源的不同租赁业务可分为直接租

五、股票境外发行与上市的差异调节赁、杠杆租赁、售后回租和转租赁。

（一）股票境外发行与上市差异形成的原因及需直接租赁，是指由出租人承担购买租赁资产所需

调整的事项要全部资金的租赁业务。

股票境外发行与上市差异是指发行人既发行境内杠杆租赁，是出租人的租赁资产主要依靠第三者

社会公众股又发行境内上市外资股或者境外上市外资提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务。

股，所有不同会计准则进行确认和计量而得出的不完转租赁，是指从事租赁单位一方面租入其他企业

全相同的会计报表数据。的资产成为承租人，而另一方面又将租入的资产再转

（二）差异调节的基本方法租给他人而成为出租人的租赁业务。

进行差异调节有两种基本方法：一种是将企业的售后租赁，是指企业（买主兼出租人）将其拥有

经济活动完全按股票发行、上市国家或地区的会计准的自制或外购资产售出后再租赁回来的租赁业务，对

则重新处理.，这种方法称为“重述法”：另一种方法是此又称“返回租赁二

编制会计报表差异调节表，将差异以汇表的方式列示、（三）租赁业务的一般程序

汇总，并说明差异的原因。I、租赁资产的购入。

第二节公司经营阶段会计信息的披露（持续信息2、租赁合同的履行。

披露）3、租赁届满租赁资产的处置：租赁届满，融资租

一、公司经营阶段会计信息披露的形式赁资产的处置方法有退租、续租和留购。

（一）定期报告（考过名词）四、租赁会计的产生和发展

上市公司根据有关法规于规定时间编制并公布的租赁会计是以租债业务过程中租赁各方的资产、

反映公司业绩的报告称为定期报告。定期报告包括年负债、收益、费用等要素为核算时象，研究租货活动

度报告和中期报告。中资金运动及其增减变化和结果，从而提供与租赁业

（二）临时报告务有关的会计信息。

上市公司根据有关法规对某些可能给上市公司股租赁会计对传统财务会计的基本原则有了进一步

票的市场价格产生较大影响的事件予以披露的报告称发展，主要表现在以下几个方面：

为临时报告。临时报告包括重大事件公告和公司收购（-）收入确认原则：在融资租赁方式下，出租

公告。人收取承租人的租金扣除租赁资产本金后的部分，才

一二上市公司的定期报告（看）

能确认为经营收入。

5

（二）重要性原则：租赁会计在租金的计算方法1、“应收租赁款”科目，属于资产类科目。

选用时，对于时间较长、金额较大的融资租赁项目采2、“未实现租赁受益”科目，属于资产类科目。

用更杂的年金计算方法,以特殊的原则记录和报告。实行净额法核穿的出租人不设置本科目。

（三）谨慎性原则：出租人应选择导致乐观程度3、“租赁资产”科目，属于资产类科目。

最小的方式确定本期收益。对于租金可能收不回来的4、“待转租赁资产”科目，属于资产类备抵科目。

风险，应在会计核算中加以考虑。5、“租赁保证金”科目，属于负债类科目。

（四）配比原则：每期收到的租金通'常无法简单6、“租赁收益”科目，属于损益类科目。

的确认为某一个会计期间的实际收益。所以租赁会计（二）出租人融资租赁的账务处理

收益应在租赁期内合理地配比分摊。租赁投资总额=租金总额+租赁资产收回残值

五、租赁会计核算的内容四、会计报表关于融资租赁业务信息的揭示（看）

（■）出租人会计核算的内容（■）融资租赁业务在资产负债表上的揭示

I、租赁资产购入阶段。（二）融资租赁业务在损益表的揭示

2、租赁合同履行阶段。（三）融资租赁业务在会计报表附注中的揭示

3、租赁届满时资产的处置。（2004年考过尚答）

（二）承租人会计核算的内容第四节其他租赁业务会计

1、租赁资产购入阶段。一、售后回租业务的核算

2、租赁合同履行阶段。（-）售后回租的一般业务程序

3、租赁届满时资产的处置。（二）回租业务的会计处理原则

第二节经营租赁会计对于融资租赁性质的回租业务，承租人（果销售

一、经营租赁会计的核算原则（20C6年1月考过方）所取得的捎售收入超过资产账面净额的差额，应

简答）作为递延收益，按直线法分配与租赁期内和各个会计

对承租人的会计处理规定是：期间：资产账面净值超过销售收入的差额应直接计入

1、承租人租入资产不能作为本企业的资产计价入当期损失。

账，也不计提折旧，仅需按期支付租金。（三）售后回租业务的账务处理

2、所付租金一般应在租赁期限内均衡地计入费另行借款利率（银行挂牌利率）是指承租人若以

用。相同条件借款购买该租赁资产而应承担的借款利率。

°对出租人的会计处理规定是：

租期超过租赁资产预期寿命的75%（绝大部分），

1、经营租赁用的资产应区别白用的固定资产,单应作为融资和赁处理.

独进行核算。租赁最低付款额是指在融资租赁中，承租人按租

2、租赁用固定资产的折旧贽、修理费应比照自用赁合同在租赁期内支付的各种款项，加上担保的租赁

的固定资产折1日、修理的会计方法处理。费产的余值。

3、经营租货用固定资产的折旧应单独核算，但经租赁资产的公允价值=租金现值+担保残傕现值

营租赁资产的修理费在“营业费用”科目中设置明细租赁内含利率是指在租赁开始日，出租人将租赁

科目核算。投资总额折算成现值所使用的贴现率。

二、承租人经营租货的账务处理（2002年第36题）二、转租赁业务的核算

三、出租人经营租赁的账务处理转租赁业务是租赁公司以承租人身份与设各供货

四、会计报表关于经营租赁业务的揭示厂商直接签订租赁合同，租赁公司可以出租人的身份

租赁资产的租赁期一年以上且为不可取消的经营与用户签订转租合同的租赁业务。

租赁，则应在会计报表附注中加以说明。（-）转租赁业务核算的一般账务处理原则

第三节融资租赁会计转租赁没有