基础会计第一章总论

2025/1/311基础会计2025/1/312025/1/312会计学高级会计中级会计基础会计1.物价变动会计2.企业合并会计3.外币业务会计4.衍生金融会计等1.中级财务会计2.成本会计3.预算会计4.财务管理5.管理会计6.会计电算化等1.会计学原理2.初级会计3.会计基础2025/1/312025/1/313基础会计借贷记账法2025/1/312025/1/314第一章总论本章教学目的：通过讲授，使学生对会计的发展和概念有一个基本的了解，明确会计的对象、性质、职能、方法、基本前提和原则、核算基础等。本章的重点和难点：第二节，对于会计的基本前提和基本原则，学生在还没有涉及经济业务情况下一般很难理解，所以采用一些生活中的会计实例进行讲解说明，以便在今后的学习中更好地体会和把握其内涵。2025/1/312025/1/315第一节会计的发展简史鲁滨逊漂流记的故事---会计是社会实践的产物会计发展的简单过程1、古代会计：“结绳记事”、“刻木记日”、“刻石记事”等；到了强盛的奴隶制国家西周时期，首次出现“会计”二字构词连用。

2、春秋战国到宋朝：秦始皇统一中国后，社会经济得到发展，也促进了会计的发展，出现了用竹简木牌刻写的被称为“籍书”或“簿书”的帐簿，对记录会计事项的简册称为“簿”，对记录统计事项的简册称为“籍”。“簿”或“簿书”实际上是我国会计帐簿的雏形。2025/1/312025/1/316到了唐代，工商业比较发达，经济繁荣，对外贸易和造纸技术得到发展，报表和帐簿也普遍使用了纸张。同时出现了会计方面的专著，如李吉甫的《元和国计簿》、丰处厚的《大和国计》等宋朝初年的“四柱结算法”（四柱清册、四柱法）、宋朝的序时帐和分类帐、总帐和明细帐。2025/1/312025/1/317据文献考证，我国“会计”一词起源于3000多年前的西周，《孟子正义》一书中提到的“零星算之为计，总合算之为会”，就基本上概况了“会计”二字的含义。《说文解字》解释：“会，合也，从Δ（ji)，从曾者”，有“集合”、“汇总”的含义；“计”，“言”和“十”组成“计”字，“言”，“直言曰言”，“直言不讳，如实反映”；“十者数具也”是数字的汇总，就是说，对数据的计算、汇总要正确无误，单式簿记产生并得到发展。2025/1/312025/1/318旧管”（元管）、“新收”、“开除”、“实在”，其涵义分别相当于现代会计中的“期初结存”、“本期收入”、“本期付出”、“期末结存”，“四柱”之间的结算关系可用会计方程式表示为“旧管十新收一开除=实在”。代表单式簿记方法的最高成就，也为我国通行多年的收付记帐法奠定了理论依据。

2025/1/312025/1/3193、明、清两代统一了帐簿格式，以货币为计量单位，帐页分别收入、支出两部分，上收下支，这种格式一直为中式记帐沿用。当时的会计工作者在“四柱结算法”原理的启示下，又设计了一种叫“龙门帐”的会计核算方法。把全部帐目划分为“进”、“缴”、“存”、“该”四个类，设“总清帐”分类进行记录。“进”指全部收入；“缴”指全部支出；“存”指全部资产（含债权）；“该”指全部负债（含业主投资）。“进”、“缴”、“存”、“该”之间的结算关系可用会计方程式表示为“进一缴=存一该”。

2025/1/312025/1/3110随着商品经济的进一步发展，资本主义经济关系有所萌芽，当时的会计工作者在“龙门帐”的基础上又创造了“四脚帐”，又称“天地合”。对日常发生的一切帐项，从现金收付、商品购销到内外往来等，均应在帐簿上记录两笔帐，既要登记某一帐项的来帐方面，又要同时登记这一帐项的去帐方面，借以达到反映同一帐项的来龙去脉的目的。这是我国会计工作者对“复式记帐”原理作出的重大贡献。2025/1/312025/1/31114、鸦片战争后，我国由封建社会变成半殖民地半封建社会，生产发展缓慢，经济管理落后，在会计工作中仍沿用传统的收付记帐法。1905年（光绪三十一年），出任美国、秘鲁、日本的使者蔡畅勇编著《连环帐谱》一书，把意大利的借贷会计传入国内。1908年，清政府创办大清银行时，从日本把借贷记帐法全盘引进。

2025/1/312025/1/31125、中华人民共和国成立后，财政部设置了主管全国会计事务的机构——会计事务管理司（原为会计制度司），管理全国的会计工作，普遍实行复式记帐法，制定并推行全国统一的会计制度。1985年1月2日全国人大常委会通过并颁布了《中华人民共和国会计法》。1992年11月30日，为适应党的十四大所确立的我国社会主义市场经济发展的需要，规范全国的会计行为，经国务院批准，以财政部部长令的形式发布了《企业会计准则》，开始了与国际会计惯例接轨的改革，开创了新中国会计工作新的里程碑。2025/1/312025/1/31131993年7月1日，《企业财务通则》、《企业会计准则》正式实施。国际会计惯例固然主要产生于西方资本主义国家，但它反映了商品经济发展的宏观规律性，是人类社会共同的文明成果，如股份制、复式记帐法等。国际上通用的东西，只要能为我们所用并证明行之有效，就成了我们自己的东西。2025/1/312025/1/3114从2005年初开始，财政部在总结会计改革经验的基础上，顺应中国市场经济发展对会计提出的新要求，借鉴国际财务报告准则，全面启动了企业会计准则体系的建设。根据财政部第33号部长令、财会[2006]3号文件、财会[2006]18号文件规定，新的企业会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业施行。包括1项基本准则、38项具体准则和应用指南。2025/1/312025/1/3115第二节会计的基本理论（重点内容）一、会计的定义尽管会计源远流长，但是到底什么是会计？如何给会计下一个确切的定义？国内外会计界历来存在着不同的认识，至今尚未统一。其意见分歧主要在于对会计本质存在不同的看法，从而导致对会计作出不同的定义。综观我国会计界对会计本质的不同认识，主要有三种观点：2025/1/312025/1/31161、“工具论”，即认为会计是经济管理或经济核算的工具，一种反映的工具。它把会计看成一个方法体系，强调了会计的服务性，主要在微观经济领域中应用，强调的是会计在经济活动中的核算作用。这种观点是前苏联会计学者马卡洛夫在上个世纪50年代初提出后流传入我国的，在相当长时期内在我国会计界占主导地位。这种观点认为会计的职能就是被动的反映，忽视或不承认会计的监督、预测、控制、分析等其他职能。进入80年代以后，随着改革开放的进行，人们的视野扩大了，对会计的本质有了新的认识和进一步理解，持这种观点的人越来越少。2025/1/312025/1/31172、“管理活动论”，即认为会计是经济管理的重要组成部分，是一种管理活动，并业使用了“会计管理”的概念。这种观点是80年代以后我国的一些会计学专家结合我国的实际情况首先提出来的。由于这种观点是强调会计的管理职能，实际上把财务管理的一些内容也包括到会计概念之中。目前，我国会计界持这种观点的人还占多数。2025/1/312025/1/31183、“信息系统论”，即认为会计是一个收集、处理和输送经济信息的信息系统。最早提出这个观点的是美国会计学家A.C.利特尔顿。上世纪70年代以后，由于科学技术的进步和管理理论的发展，该观点在西方发达国家会计界广泛流行。这个系统主要用于处理各单位经济活动所产生的可以用货币量度的数据或资料，而后把它加工成有助于经营决策的财务信息和其他信息。目前，接受这种观点的人逐渐增多。2025/1/312025/1/3119对会计本质的不同理解，必然导致对会计概念的不同提法。本讲义认同“管理活动论”和“信息系统论”，把会计的概念表述为；会计是以货币作为主要的计量单位，采用专门的方法，对会计主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并提供会计信息的一种管理活动(信息系统)。简单地说，会计就是对可用货币表示的经济活动的核算和管理工作。2025/1/312025/1/3120二、会计的基本职能会计的职能是指会计在企业经营管理中具有的客观功能。即会计能做什么，起什么作用。基本职能：可归纳两个方面，即核算（反映）、监督。核算职能就是对每项经济业务进行确认、计量、计算、记录和比较，从而反映资金运动的过程和结果。监督职能内涵是监察、督促，就是监督经济活动按照有关法规和计划进行，以保证经济活动的合法性、合理性，制止各种违反财经纪律的行为。2025/1/312025/1/3121两大职能的关系：核算职能是监督职能的基础，没有核算职能提供的可靠、完整的会计资料的信息，监督就没有客观依据；监督职能是核算职能的强有力的保证，没有监督职能进行控制，就不能提供真实可靠的会计信息，也就不能发挥会计管理的能动作用。因此，两者紧密结合，密不可分，相辅相成，辩证统一。2025/1/312025/1/3122三、会计的对象（一）会计的一般对象会计的对象是指会计核算和管理的内容，即说明会计核算和管理什么。任何一个会计主体，包括企业、机关事业单位和其他组织从事的经济活动的具体内容各不同，但是，要从事经济活动都必须首先取得一定的财产物资作为物质条件。这些财产物资（含货币本身）的货币表现称为资金。随着各经济组织经济活动的开展，所取得的资金必然不断地改变形态并发生数量上的变化，这个过程便形成各个经济组织的资金运动。因此，对一个具体的经济组织而言，会计对象就是该经济组织再生产过程中的资金及资金运动。2025/1/312025/1/3123（二）会计的具体对象由于各经济组织的性质不同，经济活动内容不同，必然产生资金运动形式的差异，形成各具特色的资金运动。目前我国的经济组织按性质不同，主要有两大类：一类是企业单位，主要从事生产经营活动，追求盈利是其经济活动的主要特点，其资金运动的表现形式为经营资金运动；另一类是行政事业单位，主要从事国家管理、公共产品、文化教育等方面的服务活动，非营利性是其经济活动的主要特点，其资金运动的表现形式为预算资金运动。2025/1/312025/1/3124以工业企业为例说明企业单位的会计对象——资金运动的具体形态。工业企业的资金运动包括资金的筹集、资金的循环与周转、资金的退出三部分。资金运动的三个过程是相互依赖、相互制约的统一体，没有资金的筹集就没有资金的循环与周转，就不会有债务的偿还、税金的上缴和利润的分配等；没有资金的退出，就不会有新一轮的资金筹集，也就不会有企业的进一步发展。会计的具体（内容）对象：即会计对象的具体化——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润(会计要素）。2025/1/312025/1/3125四、会计的特点1、以货币作为主要计量尺度。经常采用的计量单位主要有三种：实物量度（如公斤、米、件等）、劳动量度（如工作日、工时等）和货币量度（元、角、分）。这些计量单位，由于衡量的基础不同，分别应用在不同的方面。2、连续、系统、完整地对经济活动进行核算。会计具有一套科学的专门方法，能对经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算与监督。3、利用会计信息，参与经济决策。2025/1/312025/1/3126五、会计的性质会计的性质，是指能够彻底反映会计内涵、特征、职能的根本表现，这种根本表现是将会计区别于其他人类活动的标志。技术性、阶级性（社会性）

2025/1/312025/1/3127第三节会计核算基础一、会计核算的基本前提假设你是一名会计，你为谁记帐？何时记帐、算帐、报帐？会计核算和监督的范围有多大？资金运动能否持续进行下去？采用什么计量手段？这些都是会计人员必须首先需要解决的问题。2025/1/312025/1/3128会计核算的基本前提是指会计对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事务和会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作出的合乎事理的推断。它是会计核算工作赖以存在的一些必要前提，是企业设计和选择会计方法的重要依据。2025/1/312025/1/3129人们在长期的会计实践中逐步认识和总结，形成了以下四个基本前提，即：会计主体、持续经营、会计期间和货币计量。1、会计主体：一个独立的核算单位、法律主体（法人）。2、持续经营：继续经营（在可以预见的未来）

3、会计分期：日历（公历）年制，月、季、年

4、货币计量：币值不变。2025/1/312025/1/3130会计主体假设划定了会计的空间范围,是持续经营、会计分期、货币计量假设的基础。持续经营假设明确了会计的时间范围，只有在此假设下，企业的资产和负债才能区分为流动的或者非流动的；对收入、费用的确认才能采用权责发生制；才有必要确立会计分期假设和配比、划分收益性支出、历史成本等会计确认与计量要求。2025/1/312025/1/3131会计分期假设是对会计工作时间的具体划分，才有本期和非本期之分。货币计量假设中，同时也包含着币值稳定的假设，也就是假定币值本身的价值是稳定的，这也是世界各国长期以来的惯例，为会计核算提供了必要手段。会计假设虽然是人为确定的，但完全是出于客观的需要，四项假设具有相互联系、相互补充的关系，缺一不可。2025/1/312025/1/3132二、会计（核算）基础企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制亦称应收应付制，它是以权利、责任的发生作为确定本期收入和费用的标准。凡是本期应该赚得的收入，不管其货币资金是否实际收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应当发生的费用，不管其货币资金是否付出，均作为本期的费用处理。2025/1/312025/1/3133相反，凡不应该归属本期的收入，即使其货币资金已经收到并入帐，都不作为本期的收入处理；凡不属于本期的费用，即使其货币资金已经付出，也不作为本期的费用处理。权责发生制是完全权利、责任的发生时间来确定其应归属的期间，而不问其是否实际收到或付出货币资金，故此也称应计制。2025/1/312025/1/3134收付实现制亦称实收实付制。它是以是否实际收到或付出货币资金（现金或银行存款等）作为确定本期收入和费用的标准。凡是本期实际收款的收入和付款的费用，不管其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；相反，凡是本期未曾收款的收入和费用处理。收付实现制是完全按收付货币资金的发生时间来确定其应归属的期间，故此也称现金制。2025/1/312025/1/3135两个简单的例子例题1，甲企业1月份销售一批货物3000元于当月收到；销售另一批货物10000元于2月收到，问：该企业1月份、2月份销售收入是多少？例题2，乙企业2007年11月1日用现金5000元订阅2008年全年的《人民日报》，问这5000元费用属于哪一年？2025/1/312025/1/3136三、会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，包括可靠性（真实性、客观性）、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。首要质量要求（基本质量特征）：可靠性：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映各项会计要素，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性：有用性，应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修整过去的有关预测，因而具有反馈价值。2025/1/312025/1/3137可理解性：要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。可比性：要求同一企业不同时期发生相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；要求不同企业同一时期发生相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。2025/1/312025/1/3138次要质量要求（补充和完善）：实质重于形式：企业发生的交易或事项在多数情况下其法律形式和经济实质是一致的，但出现不一致时，经济实质重于法律形式。如融资租入固定资产等。重要性：对于重要的经济业务，应当单独反映，在财务报告中做重点说明；对于不重要的经济业务，在不影响会计信息真实性的情况下，可适当简化会计核算或合并反映。2025/1/312025/1/3139谨慎性：不高估资产、收益，不低估负债、损失及时性：会计信息具有时效性，即使是可靠、相关的信息，如果不及时提供，就失去时效性，使用者的效用就大大降低，因而，应当及时收集整理单据，处理会计信息，及时传递会计信息，以便使用者及时作出决策。2025/1/312025/1/3140四、财务会计规范（一）会计法律《中华人民共和国会计法》：1985年1月21日第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过。1