会计学- 课件 7-收入

第七章收入教学目的:掌握各动态要素的确认、计算及账务处理

教学重点：

收入的确认、计量及账务处理

一、收入（一）收入含义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入不包括营业外收入。(二)特点1.收入从日常活动中产生，而不是从偶发交易事项中产生；2.收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之；3.收入能导致企业所有者权益的增加；(三)分类收入商品销售收入劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入其他业务收入按收入来源分按收入重要性分销售商品收入的确认：（１）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（２）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；（３）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（４）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间或金额；（５）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。二、主营业务收入的核算(一)采用一般方式销售商品1.账户主营业务收入a.发生的销售折让

a.发生的销售收入b.发生的销售退回c.月末结转“本年利润”

的销售净收入

主营业务成本发生的销售成本月末结转“本年利润”

税金及附加发生的税金及附加月末结转“本年利润”销售费用发生的销售费用月末结转“本年利润”2.会计处理(1)销售实现时：A.采用支票、银行汇票结算方式下：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税(销项税额)B.采用委托收款、托收承付方式下：借:应收账款贷:主营业务收入应交税费－应交增值税(销项税额)

C.采用商业汇票结算方式下：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费－应交增值税(销项税额)(2)计算结转销售成本时：(销售数量×单位生产成本)借：主营业务成本贷：库存商品

(3)计算各销售税金时:(消费税、资源税、城建税价内税）借：税金及附加贷：应交税费例.企业2001年3月销售一批应税消费品，价款计400000元，增值税率16%，消费税率10%，产品已发出，并收到购方开出、承兑3个月到期的商业汇票，该批产品实际成本为220000元。a.借：应收票据468000贷：主营业务收入400000

应交税费－应交增值税(销项税额)64000b.借：税金及附加40000贷：应交税费一应交消费税40000c.借：主营业务成本220000贷：库存商品220000(5)发生现金折扣时：会计处理：(总价法)A.实现收入：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税(销项税额)B.购方折扣期内付款：借：银行存款

财务费用

贷：应收账款C.购方折扣期外付款：借：银行存款贷：应收账款(6)发生销售退回时：处理原则：不论是当年销售还是以前年度销售的销售退回，应同时冲减退回月份的销售收入和销售成本，不再调整销售月份的销售收入和销售成本.(1)冲减收入：借：主营业务收入

应交税费一应交增值税(销项税额)贷：银行存款(2)冲减成本：借：库存商品贷：主营业务成本例.企业2000年12月销售甲产品100件，单价14元，单位销售成本10元，因质量问题该批产品于2001年5月退回10件，货款已退还，该企业2001年5月份销售甲产品150件，单位销售成本11元。增值税率17%。2001年5月冲减收入：借：主营业务收入(10×14)140应交税费一应交增值税(销项税)(140×17%)23.8贷：银行存款163.8扣减退回月销售成本：2001年5月份实际销售量=150-10=140(件)2001年5月份实际销售成本=140×11=1540(元)借：主营业务成本1540贷：库存商品1540或：借：主营业务成本(150×11)1650贷：库存商品1650借：库存商品(10×11)110贷：主营业务成本110(7)发生销售折让时:销售折让：企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让.会计处理：实际发生时冲减销售收入和扣减当期销项税。

借：主营业务收入应交税费一应交增值税(销项税额)贷：应收帐款

例.企业5月12日销售乙产品，发票注明售价60000元，增值税10200元，6月份货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。5月份销售时：借：应收账款

70200贷：主营业务收入

60000应交税费－应交增值税(销项税额)102006月份发生销售折让时：借：主营业务收入3000（60000×5%)应交税费一增(销)510(3000×17%)贷：应收账款3510以后若收到货款时：借：银行存款66690(70200-3510)贷：应收账款66690(二)特殊方式销售商品第一、委托代销方式销售特点:(1)双方签定协议;(2)委托方发出商品时所有权不转移,不结算款项(3)受托方商品销售后,寄回代销清单结算款项。销售实现标志：委托方收到受托方代销清单时确认.账户：

发出商品(1)发出代销商品成本(2)转销已实现销售成本余：未实现收入代销商品实际成本代销方式:1.视同买断方式：由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与协议价间差额归受托方所有的方式.2.收取手续费方式:受托方根据所代销商品数量向委托方收取手续费的方式.会计处理：A.发运商品给受托方借：发出商品贷：库存商品B.收到代销清单视同买断方式：确认收入：借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税(销项税额)结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品收取手续费方式:确认收入：借：银行存款、应收帐款贷：主营业务收入应交税费一增(销)发生手续费：借：销售费用贷：银行存款、应收帐款结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品例.企业委托甲方销售产品100件，单价200元，单位成本120元，税率17%.买断方式下：(1)发运产品委托甲方销售时：借：发出商品一甲12000贷：库存商品12000(2)收到甲方寄来代销清单时：借：应收账款一甲23400贷：主营业务收入20000应交税费一应交增值税(销项税额)3400(3)结转已销产品成本：借：主营业务成本12000贷：发出商品12000(4)收到甲方汇来货款时:借:银行存款23400

贷:应收账款一甲23400收取手续费方式下(1)发运产品委托甲方销售时：(同前)(2)若收到代销清单和货款：收入实现:借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费一应交增值税(销项税额)3400同时按售价10%支付手续费：借：销售费用(20000×10%)2000贷：银行存款2000

货款净额=23400-2000=21400(3)结转已销产品成本：(同前)

三、其他业务收入的核算1.内容：原材料销售;固定资产、无形资产、包装物出租;提供运输等非工业性劳务;2.账户：其他业务收入月末结转“本年利润”发生数

其他业务成本发生成本、费用月末结转“本年利润”

3.会计处理(1)销售原材料实现收入时:借:银行存款或应收帐款

贷:其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）结转销售成本时：借：其他业务成本贷：原材料例.某企业为一般纳税人。企业本月销售材料一批，价款计7000元，成本5000元，材料款已收存银行。(1)借：银行存款8120贷：其他业务收入7000应交税费—应交增值税（销项税额）1120(2)借：其他业务成本5000贷：原材料