会计学- 课件 5-负债

第五章负债

第五章负债

教学目的及要求：1.掌握负债的特点、分类2.掌握负债各项目的核算教学内容：第一节流动负债第二节非流动负债

教学重难点:应付职工薪酬，增值税原理及账务处理

第一节流动负债

一、负债概述含义：指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。流动负债的内容：

1、短期借款；

2、应付及预收款项；

3、应交税费4、应付职工薪酬5、预计负债应付职工薪酬

是企业为了获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬的内容：1、短期薪酬包括：工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、工伤保险费和生育保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；短期带薪缺勤；非货币性福利等。5短期薪酬的内容职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费其他与获得职工提供的服务相关的支出工会经费和职工教育经费非货币性福利短期带薪缺勤住房公积金医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费应付职工薪酬

2、离职后福利是指企业为在职工退休或者与企业解除劳动关系以后，提供的各种形式的报酬与补偿。比如：养老保险，企业年金等3、辞退福利是指企业在职工劳动合同到期以前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工志愿接受裁减而给予职工的补偿。4、其他长期职工福利是指除以上3种以外的，比如：长期带薪缺勤，长期利润分享等应付职工薪酬

短期薪酬的核算：1.账户设置总账：应付职工薪酬，明细帐：按内容设置。

应付职工薪酬

实际支付金额计提金额余：应付结余应付职工薪酬

会计核算：1.计算并分配工资费用：(地点、用途分配）借：生产成本

制造费用

在建工程贷：应付职工薪酬---

应付工资2.支付工资：借：应付职工薪酬---应付工资

贷：库存现金（银行存款）应付职工薪酬:-货币性薪酬例.月终计算分配本月应付工资10000元，其中生产工人工资6000元，车间管理人员工资1000元,行政管理人员工资2000元，工程人员工资1000元。

借：生产成本6000

制造费用1000

管理费用2000

在建工程1000

贷：应付职工薪酬---应付工资10000

应付职工薪酬-非货币性薪酬

指企业不是以货币方式发放的薪酬。包括：（1）.企业以自己生产的产品发放给职工（2）.将企业拥有的房屋等无偿提供给职工使用（3）.租赁住房等供职工无偿使用（4）.为职工提供汽车免费使用等。11【例】B企业是一家冰箱生产企业，共有职工1

000人。20×8年春节，B企业将自己生产的冰箱作为福利发放给企业的职工，每人发一台。每台冰箱的生产成本为1

200元，对外销售价为2

000元（不含税价）。企业职工中，600人是车间生产工人，100人是车间管理人员，300人是企业管理人员。B企业属于一般纳税企业，有关的账务处理如下。冰箱的销售总价=（1

000×2

000）+（1

000×2

000×17%）

=2

34（万元）12（1）发放冰箱给职工时视同销售：借：应付职工薪酬—非货币性福利234贷：主营业务收入200

应交税费—应交增值税34

（2）结转产品成本借：主营业务成本120贷：库存商品120

13（3）分配非货币性福利费用：生产工人应承担的费用=140.4车间管理人员应承担的费用=23.4企业管理人员应承担的费用=70.2编制会计分录如下：借：生产成本140.4制造费用23.4

管理费用70

.2贷：应付职工薪酬—非货币性福利23414【例】企业为部门经理以上级别的职工提供汽车免费使用，为副总裁以上职工租赁住房免费使用。企业部门经理以上级别的职工有30人，副总裁以上职工为10人，假定每辆汽车每月折旧2

000元，每月每套房子的租金5

000元。有关的账务处理如下。房屋租金=10×5

000﹦50

000（元）汽车折旧额=30×2

000﹦60

000（元）15（1）企业每月支付房租、计提折旧时，借：应付职工薪酬—非货币性福利

110000贷：累计折旧60000银行存款50000（2）分配费用，借：管理费用110000贷：应付职工薪酬—非货币性福利110000应付职工薪酬

辞退福利：由于将被辞退的职工已不能再为企业带来任何经济利益，不存在成本摊销，所以辞退福利应全部计入当期费用。借：管理费用贷：应付职工薪酬—辞退福利应交税费

企业根据税法规定和实现的营业收入及经营成果计算应缴的各种税款。目前我国有的税有十几个。主要种类：增值税、消费税、资源税；(流转税)

城市维护建设税;教育费附加；(附加税）

房产税、车船使用税、印花税

企业所得税等应交税费

第一、增值税根据我国所有企业的收入以及销售额计算征收的一种流转税。

增值税特点：（1）不重复征税。（2）同种产品最终售价相同，税负相同。应交税费

增值税纳税人：1.小规模纳税人2.一般纳税人企业要成为一般纳税人要符合2个条件：1.年收入达到一定标准2.财务核算比较健全应交税费

1.一般纳税企业：销售可以开增值税专用发票购进货物的增值税可以抵扣（有条件）一般纳税企业基本税率：16%一般纳税企业会计核算：设帐：总账：应交税费明细帐：应交增值税三级明细帐：（借方：2个，贷方：3个）应交税费

应交税费---应交增值税进项税额销项税额已交税金出口退税

进项税额转出

22准予抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额1.从销货方取得增值税专用发票上注明的进项税2.从海关取得完税凭证上注明的进项税3.其它扣税凭证的进项税a.购进农产品取得普通发票按其价款计算的进项税b.购进废旧物资取得普通发票按其价款计算的进项税1.非正常损失的购进货物等2.用于不纳增值税的项目应交税费

账务处理：

购入物资发生进项税借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

销售物资发生销项税借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)应交税费

进项税额转出借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费—应交增值税(进项税额转出)

出口退税借：银行存款贷：应交税费—应交增值税(出口退税)应交税费

当月缴纳本月增值税借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款例.企业购入生产用甲材料，增值税专用发票上注明价款10万，增值税1.6万，款已付，料已入库。

借：原材料---甲材料100000

应交税费—应交增值税(进项税额)16000

贷：银行存款116000应交税费

例.企业采用汇兑方式向光明厂销售A产品300件，单价600元，增值税率16%，开出转账支票代垫运费1000元，款未收。借:应收账款---光明厂209800

贷:主营业务收入180000

应交税费一应交增值税(销项税额)28800

银行存款1000

应交税费

例：某企业本月进行财产清查，发现火灾烧毁了库存外购材料10台，成本30000元。

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢34800

贷：原材料30000

应交税费—增值税(进项税额转出)4800应交税费

例：企业本月对美国销售一批产品，售价100万元，国家退回生产这批产品材料的进项税10万元。

借：银行存款100000

贷：应交税费—应交增值税(出口退税)100000

应交税费

例.企业当月进项税10万元，销项税15万元，以存款缴纳当月增值税。借：应交税费一应交增值税(已交税金)50000

贷：银行存款50000假定企业当月进项税10万元，销项税9万元，企业当月不用纳税。没有抵扣完的1万元增值税可以在下个月继续抵扣。

应交税费

2.小规模纳税企业

购入货物无论是否取得增值税专用发票，支付的增值税计入购货成本；

销售货物等开具普通发票；

小规模纳税人的征收率：3%应交税费

小规模纳税人增值税计算：

应纳税额=销售额×征收率

小规模纳税人的发票价格一般为含税价格，在进行账务处理时要换算成不含税销售额。

不含税销售额=完全价格÷（1+征收率）税金=完全价格-不含税销售额

32应交税费——应交增值税

欠缴金额余额：设帐:应交税费

设置账户：应交税费一应交增值税会计分录：A.购入货物时

借：原材料等（买价+增值税+采购费用)

贷：银行存款等B.销售货物时借：银行存款等(货款等+增值税)

贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销售额×增值税率)应交税费

C.缴纳增值税时

借：应交税费一应交增值税贷：银行存款应交税费

例.企业属小规模纳税人。本月以银行汇票购入原材料，增值税专用发票上注明价款200000元，增值税32000元，料未到；本月销售产品，售价515000元(含税)，款已收存银行。A.购进货物

采购成本=200000+32000=232000

借：在途物资232000

贷：其他货币资金—银行汇票存款34000

应交税费

B.销售货物不含税价格=515000÷(1+3%)=500000应交增值税=500000×3%=15000

借：银行存款515000

贷：主营业务收入500000

应交税费—应交增值税15000应交税费

C.下月缴纳

借：应交税费一应交增值税15000

贷：银行存款15000应交税费

第二、消费税对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。征收范围：1.特殊消费品2.非生活必需品3.高能耗及高档消费品4.不可再生替代品等

共对14种商品征收消费税征税内容：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。共有13个档次的税率，最低3%，最高56%。

39应交税费

1.从价定率法：

应纳消费税额=应税消费品的销售额×比例税率其中：A.销售额不含增值税，如含税换算为不含税销售额。B.税率：实行差别税率从1%-56%不等。2.从量定额法

应纳消费税额=应税消费品的销售量×定额税额应交税费

设置账户：应交税费—应交消费税税金及附加

缴纳数计算数发生数月底转入

“本年利润”账

余：未交数应交税费

计算时：

借：税金及附加

贷：应交税费—应交消费税缴纳时：

借：应交税费—应交消费税

贷：银行存款应交税费

例.企业3月份销售10辆摩托车，出厂价每辆10000元，摩托车的增值税率16%，消费税率10%，货款未收。A.借：应收账款117000

贷：主营业务收入100000

应交税费—应交增值税(销项税额)

16000B.借：税金及附加10000

贷：应交税费——应交消费税10000应交税费

第三、资源税以各种自然资源为纳税对象的一种流转税。纳税人：在我国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税。计征范围：

(1)矿产品：如原油、煤炭、气、矿石等(2)盐：固体盐、液体盐等计算：

应纳资源税额=课税数量×单位税额应交税费

(1)计算时：

借：税金及附加(对外销售)

生产成本、制造费用(自用)

贷：应交税费—应交资源税

(2)上交时：

借：应交税费—应交资源税

贷：银行存款应交税费

例：某煤矿自用自采煤炭一批，供产品使用1400吨，供车间使用200吨。每吨税额2元，计算应交资源税。

借：生产成本2800

制造费用400

贷：应交税费—应交资源税3200应交税费

第四、城建税，教育费附加以纳税人实际缴纳的流转税额为计税依据征收的一种流转税。纳税人：凡缴纳增值税、消费税、资源税的单位和个人，同时是城建税和教育费附加的纳税人。计算：应交城建税=(增值税+消费税+资源税)×税率应交教育费附加=(增值税+消费税+资源税)×税率应交税费

（1）计算时：

借：税金及附加

贷：应交税费—应交城建税

—应交教育费附加（2）上交时：

借：应交税费—应交城建税

—应交教育费附加

贷：银行存款应交税费

第五、各种财产税1.土地使用税对城、县、镇和工矿区内使用土地的单位和个人，按实际占用土地面积征收的一种地方税。纳税人：在我国境内使用土地的单位和个人。计算：

应纳税额=应税土地实际使用面积×单位税额应交税费

2.房产税以房产为征税对象，按照房产的评估值征收的一种财产税。纳税人：我国境内拥有房屋产权的单位和个人。A.从价计征办法

年应纳税额=房产计税价值×税率B.从租计征办法

年应纳税额=年租金收入×税率应交税费

3.车船使用税对企业和中国公民拥有并且使用车船的单位和个人计算征收的一种税款。计算：

应纳车辆税额=车辆数×单位税额

应纳船舶税额=载重吨位数×单位税额应交税费

计算时：借：税金及附加贷：应交税费—应交土地使用税

—应交房产税

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