第十章 (1) 成本报表

第十章

成本报表编制与分析1第十六章结构框图2第一节成本报表的作用和种类一、成本报表的涵义二、成本报表的作用三、成本报表的种类四、成本报表的编制要求

3第一节成本报表的作用和种类

一、成本报表的涵义与作用1、成本报表：是反映企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件成本报表是根据日常成本核算资料及其他有关资料定期或不定期编制，用以反映企业产品成本水平、构成及其升降变动情况，考核和分析企业在一定时期内成本计划执行情况及其结果的报告文件。正确及时地编制成本报表是成本会计的一项重要内容。

4第一节成本报表的作用和种类2、成本报表的作用（1）综合反映报告期内产品成本与费用水平（2）有利于评价和考核成本管理绩效（3）可利用成本资料进行成本分析。（4）为制订成本计划提供依据。5第一节成本报表的作用和种类三、成本报表的种类1、按报送对象：

（1）对内成本报表（2）对外成本报表：

报送对象:主管部门或联营单位62、按反映的内容划分（1）反映成本情况的报表：产品生产成本表(商品产品成本表)主要产品单位成本表（2）反映费用情况的报表：制造费用明细表销售费用明细表管理费用明细表财务费用明细表（3）成本管理专题报表：如质量成本表等73、按编报的范围分类：（1）全厂成本报表；（2）车间成本报表；（3）班组成本报表8三、成本报表的特点1、编报目的主要服务于企业内部管理需要。2、成本报表的种类、内容、格式具有灵活性3、成本报表更注重时效性9四、成本报表的编制要求

1、数字准确就是指报表的指标必须如实地反映企业成本工作的实际情况，不得以估计数字、计划数字、定额数字代替实际数字，更不允许弄虚作假，篡改数字。2、内容完整是指应编制的成本报表的种类必须齐全；应填列的报告指标和文字说明必须全面；表内项目和表外补充资料，不论根据账簿资料直接填列，还是分析计算填列，都应当完整，不得随意取舍。3、编报及时是要求按照规定期限报送成本报表，以便有关方面及时利用成本资料信息进行检查、分析等工作。10第二节商品产品成本报表一、商品成本报表概念和作用二、商品产品成本表的结构和内容三、商品产品成本表的编制方法11第二节商品产品成本报表

一、商品成本报表概念和作用1、概念：商品产品成本表是反映企业在报告期内生产的全部商品产品（包括可比产品和不可比产品）的总成本以及各种主要商品产品的单位成本和总成本的报表。2、作用：根据商品产品成本表所提供的资料，可以考核全部商品产品和主要商品产品成本计划的执行结果，分析各种可比产品成本降低任务的完成情况。12二、商品产品成本表的结构和内容(一)结构：1、商品产品成本表将全部商品产品划分为可比产品和不可比产品两大类可比产品：指以前年度正式生产过，具有较完备成本资料的产品；不可比产品：指以前年度未正式生产过的产品，因而没有成本资料。对于去年试制成功，今年正式投产的产品，也应作为不可比产品。商品产品成本表提供的数据包括:（1）单位成本（2）本月总成本（3）本年累计总成本。132、基本报表：（1）可比产品的数据：上年实际平均数本年计划数本月实际数本年累计实际平均数

这样做便于分析可比产品成本降低任务的完成情况。14（2）不可比产品的数据：本年计划数本月实际数本年累计实际平均数便于考核不可比产品以及全部商品产品成本计划的执行情况。（二）内容：商品产品成本表的格式和内容见P266:表10—215表10-1 商品产品成本表 20xx年12月产品名称规格计量单位实际产量单位成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均(1)(2)(3)(4)(5)(6)可比产品合计--------其中：甲产品台5050084828381乙产品台20300760750735763不可比产品合计----其中：丙产品台870-125128126丁产品台340-370365374全部商品产品成本-----16本月总成本本年累计总成本按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际(7)(8)(9)(10)=(2)×(3)(11)=(2)×(4)(12)可比产品合计:194001910018850270000266000269400其中甲:420041004150420004100040500乙:152001500014700228000225000228900不可比产品合计211021192355023780其中:丙1000102487508820丁111010851480014960全部产品成本212102096928955029318017第二节商品产品成本报表三、商品产品成本表的编制方法1．“产品名称”项目应填列主要的“可比产品”和“不可比产品”的名称，主要商品产品的品种要按规定填写。2．“实际产量”项目反映本月和从年初起至本月末止各种主要商品产品的实际产量。应根据“成本计算单”或“产成品明细账”的记录计算填列。18三、商品产品成本表的编制方法

3．“单位成本”项目（1）“上年实际平均”：反映各种主要可比产品的上年实际平均单位成本。应分别根据上年度本表所列各种可比产品的全年实际平均单位成本填列。（2）“本年计划”：反映各种主要商品产品的本年计划单位成本。应根据年度成本计划的有关数字填列。19（3）“本月实际”：反映本月生产的各种商品产品的实际单位成本。应根据有关产品成本计算单中的资料，按公式计算填列：（4）“本年累计实际平均”：20三、商品产品成本表的编制方法4．“本月总成本”项目（1）“按上年实际平均单位成本计算”：本月实际产量×上年实际平均单位成本（2）“按本年计划单位成本计算”：本月实际产量×本年计划单位成本（3）“本月实际”，是根据本月产品成本计算单的资料填列。215．“本年累计总成本”项目（1）“按上年实际平均单位成本计算”：本年累计实际产量×上年实际平均单位成本（2）“按本年计划单位成本计算”：本年累计实际产量×本年计划单位成本（3）“本年实际”：本月实际总成本+上月本栏数226、补充资料可比产品成本降低率的“本年计划数”，应根据年度成本计划填列，可比产品成本的“超支额”和“超支率”，应在“降低额”和“降低率”项目内以“—”号表示。2324四、成本分析的常用方法（一）对比分析法对比分析法，又叫指标对比法或比较法，它是通过实际数与基期数的对比来揭示实际数与基期数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。它是成本分析中最简便、运用范围最广泛的一种方法。25常用的对比指标主要有以下几种：1．本期实际与计划或定额指标对比2．本期实际与前期（上期、上年同期或历史先进水平）的实际成本对比3．本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标对比26（二）比率分析法比率分析法是指通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种方法。采用这一方法，先要将对比的数值变成相对数，求出比率，然后再进行对比分析。具体形式包括：1．相关指标比率分析法2．构成比率分析法3．动态比率分析法27（三）因素分析法

因素分析法也称连环替代法，是指把某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，并分别计算、分析各因素影响程度的方法。1．因素分析法运用程序（1）根据指标的计算公式确定影响指标变动的各项因素。（2）确定各项因素的排列顺序。28（3）按排定的因素顺序对各因素的基数进行计算，确定综合指标的基期数值。（4）顺序将前面一项因素的基数替换为实际数，将每次替换后的计算结果与其前一次替换后的计算结果进行对比，顺序算出每项因素的影响程度，有几项因素就替换几次。（5）将各因素的影响（有的正方向影响，有的反方向影响）数值的代数和，与指标变动的差异总额核对相符。293031[例10-2]乙产品的原材料费用由产品产量、单位产品消耗量和原材料单价三个因素组成，这三个因素的关系可用下列公式计算：原材料费用＝产品产量×单位产品原材料消耗量×原材料单价有关资料如表10-9所示，运用因素分析法分析各因素变动对材料费用实际脱离计划的影响。323334（四）差额分析法差额分析法是直接利用各因素的实际数和基期数之间差额计算确定各因素变动对综合指标影响程度的方法，是因素分析法的简化形式。产品产量变动的影响数＝（55－50）×25×5＝625（元）单位产品材料消耗量变动影响数＝55×（20－25）×5＝－1375（元）材料单价变动影响数＝55×20×（6－5）＝1100（元）H＝625－1375＋1100＝350(元)3536373839五、可比产品成本降低任务完成情况分析（一）概述1、此部分是分析的重点，这是因为：(1)可比产品占全部商品产品的比重较高；(2)正因为产品可比，才能评价企业降低成本工作的成绩和缺点2、可比产品成本降低任务：可比产品计划成本降低额和降低率40413、可比产品成本降低任务完成情况分析：就是将可比产品实际成本降低额和降低率，与计划规定的计划成本降低额和降低率相比较，评定企业可比产品成本降低任务完成情况，确定各项因素的影响程度，为进一步挖掘潜力、降低成本指出方向。（二）可比产品成本降低任务完成情况的考核资料:P282计划成本降低额=26700－25160=1540计划成本降低率=1540/26700=5.768%424344据以计算实际脱离计划差异如下：降低额＝200－1540＝－1340（元）降低率＝0.714%－5.768%＝－5.054%45（三）可比产品成本降低任务完成的因素分析影响降低额的因素：产量、品种结构、单位成本1、产量变动的影响分析：成本计划降低额是根据各种产品计划产量而制定的，而实际成本降低额是根据各种产品的实际产量计算的。因此，在产品品种结构（即各种可比产品在全部可比产品中的比重）和单位成本不变时，产品产量增减，就会使成本降低额发生同比例增减，所以不会影响成本降低率的变化46根据表10-12和表10-13的资料计算如下：产品产量变动对成本降低额的影响＝（28000－26700）×5.768％＝74.99（元）由于产品产量变动使实际成本降低额比计划多74.99元。产品产量变动不影响成本降低率。472、品种结构变动的影响品种结构变动即产品各品种在总产量中所占比重的变动。分析：全部可比产品成本降低率实质上是以各种产品的个别成本降低率为基础来计算的，由于各种可比产品成本降低率不同，如果成本降低率大的产品在全部可比产品中所占比重比计划提高，那么，全部可比产品成本降低率就会多降低，降低额也会相应的多降低；反之降低率和降低额则会少降低。按产量变动调整后的计划降低额减去按实际品种结构调整的计划降低额，就是品种结构变动对成本降低额的影响48495051523、单位成本变动的影响可比产品计划降低额和实际成本降低额都是以上年成本进行对比作为基础。因此可比产品成本降低任务的完成情况，实际上是各种产品单位成本发生变动所形成的。产品实际单位成本降低越多，成本降低额和降低率也就越大，相反，则越少5354各因素变动对成本降低额的影响=74.99－14.99－1400=－1340各因素变动对成本降低率的影响=0－0.054%－5%=－5.054%55余额倒推法

56573、单纯产量变动影响对成本降低额影响=成本降低额差异－结构变动对降低额的影响－单位成本变动对降低额的影响=－2200－（－73.17）－（-3400）=1273.17对降低率的影响=058第三节主要产品单位成本表一、主要产品单位成本表的概念和作用二、主要产品单位成本表的结构和内容三、主要产品单位成本表的编制方法59第三节主要产品单位成本表

一、主要产品单位成本表的概念和作用1、概念主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本水平与构成情况和各项主要技术经济指标执行情况的报表。它是对商品产品成本表的有关单位成本作进一步补充说明的报表。2、作用利用主要产品单位成本表所提供的资料，可以考核各种主要产品单位成本计划的执行结果，分析各成本项目和消耗定额的变化及其原因，并便于在生产同种产品的企业之间进行成本对比，以利于找出差距，挖掘潜力，降低产品成本。60第三节主要产品单位成本表二、主要产品单位成本表的结构和内容1、主要产品单位成本表结构可分为上半部和下半部。上半部是反映单位产品的成本项目，并分别列出历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本。下半部是反映单位产品的主要技术经济指标，这些指标也分别列出了历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位用量。2、主要产品单位成本表的格式和内容见表10—3。

61表10-3 主要产品单位成本表20xx年12月产品名称A产品本月计划产量1850规格本月实际产量2000计量单位台本年累计计划产量21500销售单价160元本年累计实际产量22000成本项目行次历史先进水平××年上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均12345直接材料直接工资制造费用12378.8032.408074.9142.4812.6171.1942.4812.3366.8045.0011.2067.0945.8912.02合计4124130126123125主要技术经济指标5用量用量用量用量用量普通钢材工时6769107312701269.612.568.81362三、主要产品单位成本表的编制方法

主要产品单位成本表应按每种主要产品分别编制。

1．“本月计划产量”和“本年累计计划产量”项目，应根据本月和本年产品产量计划资料填列。

2．“本月实际产量”和“本年累计实际产量”项目，应根据统计提供的产品产量资料或产品入库单填列。

3．“成本项目”项目，应按规定进行填列。

4．“主要技术经济指标”项目，是反映主要产品每一单位产量所消耗的主要原材料、燃料、工时等的数量。63

主要产品单位成本表应按每种主要产品分别编制。

5．“历史先进水平”是指本企业历史上该种产品成本最低年度的实际平均单位成本和实际单位用量。应根据历史成本资料填列。

6．“上年实际平均”

是指上年实际平均单位成本和单位用量。应根据上年度本表的本年累计实际平均单位成本和单位用量的资料填列。

7．“本年计划”

是指本年计划单位成本和单位用量。应根据年度成本计划中的资料填列。

8．“本月实际”，是指本月实际单位成本和单位用量。应根据本月完工的该种产品成本资料填列。64

9．“本年累计实际平均”

是指本年年初至本月末止该种产品的实际平均单位成本和单位用量。应根据年初至本月末止的已完工产品成本计算单等有关资料，采用加权平均法计算后填列，其计算公式如下：本表对不可比产品，则不填列“历史先进水平”和“上年实际平均”的单位成本和单位用量。由于本表是商品产品成本表的补充，所以，该表中按成本项目反映的“上年实际平均”、“本年计划”、“本月实际”、“本年累计实际平均”的单位成本合计，应与商品产品成本表中的各该单位成本的数字分别相等。

65第四节制造费用明细表一、制造费用明细表的概念和作用二、制造费用明细表的结构和内容三、制造费用明细表的编制方法66第四节制造费用明细表一、制造费用明细表的概念和作用概念制造费用明细表是反映企业在报告期内发生的各项制造费用的报表。作用利用制造费用明细表所提供的资料，可以分析制造费用的构成和各项费用增减变动情况，考核制造费用预算的执行结果，以便进一步采取措施，节约开支，降低费用，从而降低产品的制造成本。67第四节制造费用明细表二、制造费用明细表的结构和内容结构制造费用明细表的结构是按规定的制造费用项目，分别反映“本年计划数”、“上年同期实际数”和“本年累计实际数”。这样做，便于用本年实际数分别同本年计划数和上年同期实际数进行比较，以便加强对制造费用的管理。内容制造费用明细表的格式和内容见表17—3。

68表17-3 制造费用明细表20xx年12月项目行次本年计划数上年同期实际数本年累计实际数职工薪酬折旧费租赁费修理费机物料消耗低值易耗品取暖费水电费办公费差旅费保险费设计制图费试验经验费劳动保护费其他12345678910111213141510000090000130004800016000220005200048000300003000050000190003100044000200009000088000126004500017500231005280050500314002800063000192003300041000208001050008640014200412001550021800517004730033000279004930018100367004320021000合计-61300061590061230069第四节制造费用明细表三、制造费用明细表的编制方法

1．“本年计划数”各项数字，根据制造费用的年度计划数填列。2．“上年同期实际数”各项数字，根据上年同期本表的“本年累计实际数”填列。如果表内所列项目和上年度的费用项目在名称或内容上不相一致，应对上年度的各项数字按照表内规定的项目进行调整。3．“本年累计实际数”各项数字，填列自年初起至编报月月末止的累计实际数，应根据“制造费用明细账”的记录计算填列。

70第五节期间费用报表一、期间费用报表的概念和作用二、期间费用报表的结构和内容三、期间费用报表的编制方法71第五节期间费用报表一、期间费用报表的概念和作用概念期间费用报表是反映企业在报告期内发生的管理费用、财务费用和销售费用的报表。作用利用期间费用报表所提供的资料，可以考核期间费用计划或预算的执行情况，分析各项费用的构成和增减变动情况，以便进一步采取措施，压缩开支，不断降低费用水平。72第五节期间费用报表二、期间费用报表的结构和内容结构：期间费用报表一般包括管理费用明细表、财务费用明细表和销售费用明细表。它们的结构基本相同，都是按照规定的费用项目，分别反映“本年计划数”、“上年实际数”、“本年实际数”，这样反映便于用本年实际数分别同本年计划数和上年实际数进行比较，以便加强对费用的控制和管理。内容：有关期间费用报表的格式和内容参见表17-4、表17-5和表17-6。73表17-4 管理费用明细表20xx年12月项目行次本年计划数上年实际数本年实际数职工薪酬折旧费办公费修理费差旅费物料消耗劳动保险费待业保险费低值易耗品摊销12345678995000700005600030000420001200010000142509000920007100051000310004100012000990013800950096000730005340038000460301100010000144009300…………其他12180002050015000合计1340400041325040213074表17-5 财务费用明细表20xx年12月项目行次本年计划数上年实际数本年实际数利息支出金融机构手续费汇兑损失其他1234110000220004500120001180002180057001500010200021350610011420合计514850016050014087075表17-6 销售费用明细表20xx年12月项目行次本年计划数上年实际数本年实际数职工薪酬差旅费办公费保险费修理费物料消耗运杂费包装费折旧费…其他123456789138500044200215002100028002200800040006000…20008280043920208001900028002260860050826800…16008310043400197001950028903100856046005700…2070合计1420160017669220536076第五节期间费用报表三、期间费用报表的编制方法管理费用明细表、财务费用报表明细表和销售费用明细表各项目的填列方法为：“本年计划数”栏各项目数字，根据本年度各项费用预算填列。“上年实际数”栏各项目数字，根据上年度本表的“本年实际数”栏相应数字填列。如果表内所列费用项目和上年度的费用项目在名称和内容上不相一致，应对上年度的各项数字按本年度表内项目的规定进行调整。“本年实际数”栏各项目数字，根据本年度“管理费用明细账”、“财务费用明细账”和“销售费用明细账”中各项费用的累计数填列。77第六节其他成本报表一、其他成本报表的特点二、几种常见的其他成本报表78第六节其他成本报表一、其他成本报表的特点其他成本报表具有以下几个特点：形式上更具有灵活性内容上更注重针对性时间上更强调及时性编报主体的多样性79第六节其他成本报表二、几种常见的其他成本报表（一）责任成本报告（二）材料考核表（三）人工成本考核表（四）损失报告表80责任成本报告表有关责任成本报告的格式，可参见表17-7

项目预算调整预算实际业务量差异耗费、效率差异⑴⑵⑶⑷=⑵-⑴⑸=⑶-⑵直接材料：A材料材料耗用量差异直接工资效率差异费用率差异变动制造费用效率差异费用率差异变动成本合计可控固定成本管理人员工资折旧合计车间成本合计实物数据甲产品（件）A材料（千克）直接工时（工时）表17-7第一生