第十章 会计核算组织程序

第十章会计核算组织程序

第一节会计核算组织程序概述

一、会计循环会计循环，是指会计主体在一定会计期间内，从经济业务的发生取得或填制会计凭证起，到登记账簿、编制会计报表止的一系列处理程序。它是按照会计期间，周而复始地进行的会计核算工作。一个完整的会计循环可概括为：（1）根据原始凭证填制记账凭证，采用复式记账法为经济业务编制会计分录（2）根据编制的记账凭证登记有关账户，包括日记账、明细分类账和总分类账；（3）根据分类账户的记录编制结账（调整）前试算表；；（4）月末，按照权责发生制的要求编制调整分录并予以过账；（5）编制结账分录并登记入账，结清损益类账户（月末或年末）和利润账户（年末）；（6）根据全部账户数据资料编制结账后试算表；（7）根据账户的数据资料编制会计报表，包括资产负债表和利润表等。以上七个环节全面地反映了一个会计主体在一定会计期间内的会计核算工作的所有内容，构成了一个完整的会计循环。其中前三个环节属于会计主体日常的会计核算工作内容；后四个环节属于会计主体在会计期末的会计核算工作内容。二、会计核算组织程序的概念与种类会计核算组织程序也称账务处理程序，或会计核算形式，它是指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。目前，我国采用的会计核算组织程序主要有以下六种：（1）记账凭证核算组织程序；（2）科目汇总表核算组织程序；（3）汇总记账凭证核算组织程序；（4）多栏式日记账核算组织程序；（5）日记总账核算组织程序；（6）通用日记账核算组织程序。三、设计会计核算组织程序的意义（一）有利于规范会计核算组织工作（二）有利于保证会计核算工作质量（三）有利于提高会计核算工作效率（四）有利于降低会计核算工作成本（五）有利于发挥会计核算工作的作用四、设计会计核算组织程序的原则（一）应从本会计主体的实际情况出发（二）应以保证会计核算质量为立足点（三）应力求降低会计核算成本（四）应有利于建立会计工作岗位责任制第二节记账凭证核算组织程序

一、记账凭证核算组织程序的含义记账凭证核算组织程序是指根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔地登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。二、记账凭证核算组织程序的凭证、账簿组织三、记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤

在记账凭证核算组织程序下，对经济业务进行账务处理的程序大体包括以下六个步骤：1．经济业务发生以后，根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制各种专用记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证）；2．根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；3．根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账；4．根据各种记账凭证逐笔登记总分类账；5．月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对；6．月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。图10-2记账凭证核算组织程序账务处理步骤图四、记账凭证核算组织程序的优缺点与适用范围（一）记账凭证核算组织程序的优点

1．在记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系2．在总分类账上能够比较详细地反映经济业务的发生情况3．总分类账登记方法简单，易于掌握（二）记账凭证核算组织程序的缺点1．总分类账登记工作量过大

2．账页耗用多，预留账页多少难以把握（三）记账凭证核算组织程序的适用范围第三节科目汇总表核算组织程序

一、科目汇总表核算组织程序的含义二、科目汇总表核算组织程序的凭证、账簿组织

三、科目汇总表核算组织程序下账务处理的基本步骤科目汇总表核算组织程序下账务处理大体要经过以下七个步骤，其账务处理流程如图10—3所示。图10-3科目汇总表核算组织程序账务处理步骤图四、科目汇总表核算组织程序的优缺点与适用范围（一）科目汇总表核算组织程序的优点

1．可以利用该表的汇总结果进行账户发生额的试算平衡2．在试算平衡的基础上记账能够保证总分类账登记的正确性

3．可以大大减轻登记总账的工作量4．适用性比较强（二）科目汇总表核算组织程序的缺点

1．编制科目汇总表的工作量比较大

2．科目汇总表不能够清晰地反映账户之间的对应关系（三）科目汇总表核算组织程序的适用范围第四节汇总记账凭证核算组织程序

一、汇总记账凭证核算组织程序的含义二、汇总记账凭证核算组织程序的凭证、账簿组织三、汇总记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤汇总记账凭证核算组织程序下账务处理大体要经过以下七个步骤，其账务处理流程如图10-5所示。图10-5汇总记账凭证核算组织程序账务处理步骤图四、汇总记账凭证核算组织程序的优缺点与适用范围（一）汇总记账凭证核算组织程序的优点

1．在汇总记账凭证上能够清晰地反映账户之间的对应关系2．可以大大减少登记总分类账的工作量（二）汇总记账凭证核算组织程序的缺点

1．定期编制汇总记账凭证的工作量比较大2．对汇总过程中可能存在的错误难以发现（三）汇总记账凭证核算组织程序的适用范围第五节日记总账核算组织程序

一、日记总账核算组织程序的含义二、日记总账核算组织程序的凭证、账簿组织三、日记总账核算组织程序下账务处理的基本步骤

日记总账核算组织程序下账务处理大体要经过以下六个步骤，其账务处理流程如图10-12所示。图10-12日记总账核算组织程序账务处理步骤图四、日记总账核算组织程序的优缺点与适用范围（一）日记总账核算组织程序的优点

1．可以大大简化总分类账的登记手续2．在日记总账上能够清晰地反映会计账户之间的对应关系（二）日记总账核算组织程序的缺点

1．增大了登记日记总账的工作量2．不便于记账分工和