第十一章 生产循环审计

第十一章生产循环审计导入案例小李在当地一家会计师事务所担任助理工作。2011年2月5日，事务所合伙人李老师交给小李一项新任务，去老客户ABC公司进行存货循环的审计，要求7天内完成。李老师说由于承接的业务集中，来不及编制审计计划，只签署了审计业务约定书。小李阅读了解到该审计范围是审计ABC公司2010年的财务报表，通过查阅上年ABC公司审计工作底稿，了解到ABC公司是知名钢铁企业，年产各类钢材2千多万吨，正在建设一条年产600万吨的生产线，市场前景乐观。底稿表明该公司管理规范，内部控制健全有效，存货类底稿无关于调整事项的内容，并且按照约定，事务所有关人员在2010年12月25日对ABC公司存货进行了监盘。小李查找上年ABC公司审计计划资料未能如愿，经询问，计划还未编制补充。以往工作时，小李都是根据审计程序表明确的指令进行，如昨天的工作指令是“审阅应付账款明细表”，而这一次感到迷茫，不知道如何开始工作并能否完成任务。小李的任务是什么？能用审计术语更准确地说明吗？能为小李设计明确的程序着手开展工作吗？采用什么审计方法（详细审计、抽样审计）才可能在7天内完成任务？为什么？导入案例分析确切的说，小李的任务就是存货的审计目标，即收集有关存货完整性、存在、权利和义务、计价和分摊、列报与披露的充分、适当的审计证据，设计内部控制测试程序、实质性程序等审计程序以完成审计目标。指明审计工作的对象、方法、内容和手段，应该由注册会计师提出，助理人员一般根据程序执行，对生产与存货循环的内部控制实施审计程序，对存货进行计价测试、截止测试、存货监盘。从ABC公司所属行业及规模看，详细审计难于达成审计目标，从上年内部控制测试结果来看，在方法上选择审计抽样即可。本章学习目标

生产循环涉及的业务活动；生产循环涉及的凭证与记录；生产循环相关的内部控制及其测试；存货的审计和实质性程序；营业成本的审计目标和实质性程序；应付职工薪酬的审计目标和实质性程序。第一节生产循环概述

一、生产循环所涉及的主要业务活动及会计记录1．计划和安排生产

2．发出原材料3．生产产品。4．核算产品成本。5．储存产成品。6．发出产成品。生产循环审计的范围是指生产循环所涉及的领域和所需审查的资料，不仅包括原材料、材料成本差异、库存商品等存货项目，而且还包括应付职工薪酬等负债项目以及利润表的主营业务成本等。具体包括：

1．企业有关存货、费用等生产循环内部控制制度的健全性及有效性；

2．证实生产循环业务活动的合规性、合法性及其相关项目余额的真实性、正确性的凭证、账簿和报表资料。

二、生产循环审计的范围第二节生产循环的内部控制及测试一、生产循环的内部控制（一）成本会计的内部控制（二）工薪的内部控制二、生产循环内部控制的测试（一）成本会计制度控制的测试（二）工薪内部控制的测试第三节生产循环主要账户

的实质性测试采购和生产的目的是生产出产品，然后将其销售出去。因而生产循环的实质性测试主要与存货和销售成本账户有关。注册会计师应运用恰当的程序对其测试，以验证有关项目的真实、正确和公允。生产循环审计的总体目标是确定原材料、在产品，、库存商品等在财务报表上的反映是否公允、恰当。一、存货的实质性测试（一）存货的审计目标

1．审查和评价存货的内部控制制度是否健全，且一贯有效执行；

2．确定存货是否存在，是否归被审计单位所拥有；

3．确定存货增减变动的记录是否正确，存货的计量和计价方法是否恰当；

4．确定存货入库与发出的手续是否齐全；

5．确定存货期末余额是否正确；

6．确定存货在资产负债表上的披露是否恰当。（二）存货的实质性测试1．核对各存货项目明细账与总账、报表的余额是否相符。2．存货的分析性复核。3．存货的监盘。4．存货的计价和截止测试。5．审查存货所有权。6．存货主要账户的审计。7．审查存货跌价准备。8．审查存货在会计报表上的披露是否恰当。二、存货成本的实质性测试（一）直接材料成本的审计（二）直接人工成本的审计（三）制造费用的审计（四）主营业务成本的审计第四节应付职工薪酬审计一、应付职工薪酬的审计目标

(1)确定公司的职工薪酬是否发生；(2)确定应付职工薪酬计提和支出的记录是否完整；(3)确定应付职工薪酬期末余额是否正确；(4)确定应付职工薪酬的披露是否恰当。二、实质性程序(1)获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。(2)对本期薪酬费用的发生情况执行分析程序