第十一章 会计规范、会计机构与

第十一章会计规范、会计机构与会计工作组织

第一节会计规范体系

一、会计规范体系的含义、作用及特征（一）会计规范体系的含义所谓会计规范体系是指由调整会计活动中所发生的社会关系的各种法律、法规、原则、准则、制度等法律规范所形成的有机联系的统一整体。（二）会计规范体系的作用1．会计规范体系是会计人员开展会计工作的基本依据2．会计规范体系为评价会计行为提供了客观标准3．会计规范体系是维护社会经济秩序的重要保证（三）会计规范体系的特征1．会计规范体系具有权威性特征2．会计规范体系具有统一性特征3．会计规范体系具有科学性特征4．会计规范体系具有相对稳定性特征二、我国会计规范体系的构成

会计法律

全国人民代表大会及其常务委员会制定，如《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》行政法规

国务院颁布，如《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》等部门规章

财政部发布，主要包括会计准则和会计制度等地方性法规

适用于本行政区域内的地方性会计法规（一）会计法律会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是会计规范体系中层次最高的法律规范。我国会计法律主要有《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）、《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称《注册会计师法》）。它是会计规范体系中最具权威性、最具法律效力的规范，是制定其他各层次会计规范的依据，是会计工作的基本大法。1．《会计法》2．《注册会计师法》（二）会计行政法规会计行政法规是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。1．《企业财务会计报告条例》

2．《总会计师条例》（三）会计部门规章会计部门规章是指出主管全国会计工作的行政部门就会计工作中某些方面内容所制定的规范性文件。制定会计部门规章必须依据会计法律和会计行政法规的规定。1．企业会计准则体系2．会计制度（1）企业会计制度。我国现行的企业会计制度由《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》三项会计制度组成。（2）非企业会计制度。主要包括《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》、《财政总预算会计制度》3．会计监督制度（四）地方性会计法规

地方性会计法规，是指省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会在与宪法、法律和行政法规不相抵触的前提下，根据本地区实际情况制定、发布的地方会计规范性文件。如《湖北省代理记账管理实施办法》、《湖北省会计从业资格管理实施办法》和《广东省会计从业资格管理实施办法》等。根据规定，实行计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常务委员会在宪法、法律和行政法规允许范围内制定的会计规范性文件，也应当属于地方性会计法规。第二节会计工作组织概述

会计工作组织包括设置会计机构、配备会计人员、制定会计法规制度等，它是实现会计目标、发挥会计职能、完成会计任务的重要前提和根本保证。一、会计工作组织的意义1．科学合理地组织好会计工作，有利于提高会计工作的质量和效率。2．科学合理地组织好会计工作，有利于提高企业的整体管理水平。3．科学合理地组织好会计工作，有利于完善企业的内部经济责任制。4．科学合理地组织好会计工作，有利于维护和贯彻国家的财经法纪。

二、组织会计工作的原则1．统一性原则2．适应性原则3．效益性原则4．控制性原则三、会计工作的组织形式（一）集中核算（二）分散核算第三节会计机构及会计人员

一、会计机构（一）设置会计机构的原则1．实行“统一领导，分级管理”2．会计机构的设置，必须与该企业的经营类型和业务规模相适应，以精简高效为原则3．会计机构的设置，应当符合分工协作的原则4．会计机构的设置，应当符合内部控制制度的要求（二）会计机构的内部分工每个单位的会计工作岗位可以一人—岗、一人多岗或者一岗多人。（三）会计机构的内部组织（四）会计机构的内部牵制与岗位轮换（五）总会计师的设置和任职要求

二、会计人员（一）会计人员的主要职责1．进行会计核算2．实行会计监督3．编制业务计划及财务预算，并考核、分析其执行情况4．制定本单位办理会计事务的具体办法（三）会计人员的任免1．国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应实行回避制度，单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；同时，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属也不得在本单位的会计机构中担任出纳工作。2．各单位的会计机构负责人、会计主管人员的任免，应当经过上级主管单位同意，不得任意调动或撤换。（二）会计人员的主要权限3．会计人员在工作过程中忠于职守、坚持原则，如果受到错误处理的，上级主管单位应当责成所在单位予以纠正。会计人员在工作过程中玩忽职守、丧失原则，不宜担任会计工作的，上级主管单位应责成所在单位予以撤换。对于认真执行《会计法》以及其他相关会计法规，忠于职守，作出显著成绩的会计人员，应给予精神的或物质的奖励。（四）会计人员的从业资格与专业职务1、会计人员的从业资格（1）会计从业资格的概念（2）会计从业资格证书的使用范围（3）会计从业资格的取得2、会计人员的专业职务（1）会计员的基本条件和工作职责（2）助理会计师的基本条件和工作职责（3）会计师的基本条件和工作职责（4）高级会计师的基本条件和工作职责3、会计专业技术资格的取得（1）会计专业技术资格考试级别。会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。（2）会计专业技术资格考试报名条件（3）会计专业技术资格考试科目（五）会计人员职业道德1．会计职业道德概念2．会计职业道德的特征（1）具有一定的强制性（2）较多关注公众利益（3）会计职业道德具有一定的科学性和灵活性3．会计职业道德的主要内容爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务4．会计职业道德与会计法律制度的关系（1）会计职业道德与会计法律制度的联系①根本目标一致②根本任务相同③调整对象相同④反映的意志相同（2）会计职业道德与会计法律制度的区别①性质不同②作用范围不同③表现形式不同④实施保障机制不同第四节会计档案

一、会计档案的组成企业的会计档案包括：1．会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证。2．会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿。3．财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明和其他财务报告。4．其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。二、会计档案的作用在各单位的经济管理工作中，会计档案具有两个方面的作用；一是查证作用，提供事后查阅某个会计事项的处理是否正确的书面证明；二是史料作用，是反映生产经营和管理情况的重要资料。三、会计档案管理的基本内容（一）会计档案的保存会计档案由单位会计机构负责整理立卷归档，并妥善保管，保管一年期满后应移交单位的会计档案管理机构继续保管。（二）会计档案的借用会计档案为本单位提供使用，原则上不得借出，有特殊需要须经上级主管单位或单位领导、会计主管人员批准。（三）会计档案的交接会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。其中一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可派人会同监交。（四）会计档案保管期限

各种会计档案的保管期限，按其特点可分为永久性和定期性两大类。凡是在立档单位会计核算中形成的，记述和反映会计核算的，对工作总结、查考和研究经济活动具有长远利用价值的会计档案，应永久保存。定期保管期限分别为3年、5年、l0年、15年、20年、25年共6种。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。会计档案保管期限的规定如下：1．会计凭证类原始凭证、记账凭证：15年其中：涉及外来和对私改造的会计凭证：永久银行存款余额调节表：3年2．会计账簿类日记账：15年其中：库存现金和银行存款日记账：25年明细账、总账、辅助账：15年涉及外来和对私改造的会计账簿：永久3．会计报表类主要财务指标报表：3年月、季度会计报表：15年年度会计报表：永久4．其他类会计档案保管清册及销毁清册；25年财务成本计划：3年主要财务会计文件、合同、协议：永久（五）会计档案的销毁保管期满的会计档案，可以按以下程序销毁：

（1）由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。

（2）单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。

（3）销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派人监督。国家机关销毁档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，同级审计部门应当派员参加监销。

（4）监销人员在销毁会计档案时，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。必须说明的是，保管期满但未结清的债券债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计