金融会计第二章培训资料

金融企业会计主讲教师：陈小怡东南大学金融系

导学

问题的提出：1、金融企业经营业务该如何核算？2、商业银行是如何将一个企业的资金划拨到另一个企业账户上？3、支票、本票、汇票有何区别？4、商业银行遇到暂时资金头寸不足，如何向同业融资？。。。。。。

一、学习本课程的意义

金融企业是社会的综合部门，与国民经济各部门有着密切的联系。比如银行就是社会资金活动的枢纽，是调控社会资本周转过程和运行方向的基本机构。具体来说，中央银行执行国家的货币政策，商业银行经营资产、负债和中间业务。

金融业中最大的是银行业，银行会计是我国市场经济会计体系的重要组成部分，它通过核算、反映和监督，实现对国民经济进行组织、控制、调节的管理职能。只有懂得了银行会计，才能了解银行，而银行又是其他金融企业业务经营的基础，因此本课程重点介绍商业银行和中央银行的业务核算。二、本课程的主要内容

本课程主要介绍银行基本业务的会计核算方法。包括中央银行的货币发行业务，商业银行的资产业务、负债业务、中间业务、联行往来及资金汇划清算业务、金融机构往来业务以及外汇业务的会计核算方法。本课程第一、第二章介绍银行会计的基础知识和基本核算方法，第三章至第九章介绍银行会计上述业务的核算方法，这也是本课程的重点。银行会计业务核算举例：五星公司从银行提取现金1000元。对于企业来说，记帐如下：借：现金1000·00

贷：银行存款1000·00对于商业银行来说，会计部门记帐如下：借：活期存款——五星公司1000·00

贷：现金1000·00三、本课程的学习方法

银行会计是一门实践性很强的课程，同时也有一定的难度。要求同学们从以下几点把握：1、复习掌握会计学、金融学基础及国际金融学的有关知识。2、着重把握基本业务的核算方法。3、对于重点的内容，本课程配有练习和思考，要求大家及时完成，有问题及时解决。

四、教学参考书目1、教材

贺英、钱红华编《银行会计》

复旦大学出版社2、参考书

郑霖孙编著《银行会计学》

立信会计出版社

张凤卫主编《金融企业会计》

清华大学出版社第一章银行会计基础知识第一节银行会计的对象、职能和特点

一、银行会计的定义会计是以货币计量为基本形式，应用一整套专门方法，对经济活动的全过程进行核算、反映和监督。银行会计是会计的一个分支，也是一门专业会计，是把会计的基本原理和基本方法具体应用到银行这一特定部门的专业会计。二、银行会计的对象会计的对象，就是指会计所要核算反映和监督分析的内容。

银行会计的对象是银行的资金及其运动结果以及由此所产生的分配关系。具体包括中央银行的业务（如货币发行业务）和商业银行业务（资产业务、负债业务以及中间业务），另外，还包括银行本身的内部资金费用收支及其利润成果等。假设某一会计期间，某银行贷款给甲企业1000元，到期收回本息1100元，但同时乙企业存入1000元，付出利息60元。假定这期间银行还应负担工资、费用、税金等20元，则：利润=全部收入－全部支出=20元如银行的工资、费用、税金等为40元，则利润为零；超过40元银行发生亏损。

三、银行会计的职能

1、组织办理银行业务，反映资产、负债的变化；

2、反映银行资金运作状况，考核经营效益；

3、反映货币政策执行和信贷资金活动变化；

4、提供企业经济信息，为银行拓展业务和经营决策提供依据。

四、银行会计的特点

银行会计与其他部门会计相比，具有较突出的特点：

1、业务处理与会计核算的统一性

2、具有广泛的社会性

3、提供信息资料的及时性

4、服务与监督的双重性第二节银行会计的组织与管理一、银行的组织体制：我国的银行组织体制实行分行制。人民银行、中国银行、交通银行和各中小商业银行按经济区域设立分行；工商银行、农业银行、建设银行按行政区划设置分行，总行设在北京，各省、自治区、直辖市设分行。各市（县）设中心支行，各县（市区）设支行，县（市区）以下设办事处或营业所。二、会计机构1、总行、分行和中心支行设置的会计司、处、科，纯属会计工作的管理机构；2、市支行、县支行及办事处的会计科、股，多数既是会计管理机构，又是直接办理柜台业务的部门。3、分理处、储蓄所等基层营业机构，是直接办理对外业务、从事会计核算的部门。

各级银行的会计机构根据其组织体制、工作职能和业务情况设置，基本上有三种形式：三、会计人员1、会计人员组成：凡从事会计核算和监督工作的人员都是会计人员，包括柜面业务核算、内部账务处理、财务成本管理、会计检查辅导及各级会计主管人员等。2、会计人员的素质

银行的会计工作，一方面要求会计人员具有扎实的业务技术水平，另一方面，会计人员必须具有遵纪、守法，热爱本职工作的职业道德和思想素质。第三节银行会计的准则和制度一、银行会计准则1、《中华人民共和国会计法》2、《企业会计准则》与《企业财务通则》二、银行会计制度1、《金融企业会计制度》与《金融保险企业财务制度》2、各银行的会计制度和财务制度第二章银行会计基本核算方法

第一节银行会计科目一、银行会计科目的定义会计科目是对会计对象进行科学分类的一种方法，是设置帐户、归集和记载各项经济业务的依据。在会计实务中，常把会计科目称为帐户的名称，因为帐户是根据会计科目来设置的。

银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的科学分类，是对银行的资产、负债、所有者权益以及银行的财务收支所进行的分类。会计科目是银行会计核算的基础，在会计核算中具有纽带作用。二、银行会计科目的分类1、按资金性质银行会计科目分五大类，即：资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、损益类。（1）资产类：反映银行全部资金的分布及变动情况，如现金、贵金属、存放同业、存放中央银行款项、贷款、贴现资产、贷款损失准备、应收利息、坏账准备等科目。（2）负债类：反映银行债务资金的情况，如各项存款、结算保证金、应付利息、各类借款、代理承销证券款等科目。（3）资产负债共同类：为银行特有的会计科目，属于资产负债双重性科目，反映银行往来业务的资金情况，如清算资金往来，货币兑换，同城票据清算等科目。（4）所有者权益类：反映投资者对银行净资产的权益，如实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配等。（5）损益类：反映银行财务收支及经营成果，如利息收入、手续费及佣金收入、利息支出、投资收益等。2、银行会计科目按其与会计报表的关系，可以分为表内科目和表外科目两大类。（1）表内科目。该类科目用于核算银行资金的实际增减变动并反映在资产负债表等会计报表上，如上述银行会计科目表中所列的各科目。（2）表外科目。该类科目用于核算业务确已发生而尚未涉及到银行资金的实际增减变化，或不涉及到银行资金增减变化的重要业务事项，因此，该类科目不反映在会计报表以内。如：“应收托收款项”、“代收托收款项”、“有价单证”、“重要空白凭证”等。第二节银行会计记账方法一、什么是记账方法记账方法就是对发生的经济业务，按会计科目进行整理、分类和登记帐簿的方法。一般包括：记账方法的原理、记录方式、记账方向的符号、记账规则和试算平衡等几个要素。二、银行会计记账方法的种类银行会计记账方法按记账方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法两种。1、单式记账法是指对每项经济业务只通过一个会计科目、一个帐户进行登记，是一种比较简单的不完整的记账方法。目前，银行会计表外科目采用单式记账方法，即业务发生时记收入，业务注销或冲减时记付出，余额反映未销数额。

单式记账法举例：如银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下：收入：重要空白凭证—支票50本如开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下：付出：重要空白凭证—支票1本2、复式记账法复式记账法是指对每项经济业务以相等的金额，通过两个或两个以上的帐户（科目）进行对照登记的一种记账方法。目前，银行会计表内科目采用借贷记账方法，即以资产负债平衡原理为依据，以“借”、“贷”为记账符号，以“有借就有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。

借贷记账法记账原理如下：资产类科目，增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方；负债及所有者权益类科目，增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方；损益类科目中费用、支出等增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方。各科目借贷方发生额合计及借贷方余额合计应各自相等。三、借贷记账法应用举例设以下4笔业务，根据借贷记账法规则，其会计分录为：1、某储户一现金存入活期储蓄存款5000元。借：现金5000·00

贷：活期储蓄存款5000·002、发放给某企业流动资金贷款1笔，金额2000000元，转入其存款户内。借：短期贷款2000000·00

贷：活期存款2000000·003、某企业领取备用现金8000元。借：活期存款8000·00

贷：现金8000·004、支付银行印刷费用500元，以现金付讫。借：业务及管理费500·00

贷：现金500·00根据以上会计分录，进行试算平衡：会计科目

发生额

余额

借方贷方借方贷方现金活期储蓄存款短期贷款活期存款业务及管理费5000·2000000·8000·

500·8500·5000·2000000·2000000·500·3500·5000·1992000·

合计2013500·2013500·2000500·2000500·

第三节银行会计凭证一、银行会计凭证的意义银行会计凭证是银行各项业务和财务收支发生的书面证明，是银行办理货币资金收付和记账的依据，也是明确经济责任、核对账务和事后查考的根据。银行会计凭证俗称“传票”，因为会计凭证往往需要在银行几个部门中传递。二、银行会计凭证的种类1、按凭证的性质分类（1）原始凭证。凡在经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证，称为原始凭证。按其取得的来源不同，又分为外来原始凭证和自制原始凭证。（2）记账凭证。记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，加以归类整理而编制的会计凭证。记账凭证从形式上分，有复式凭证和单式凭证。如一张凭证既作为借方科目记账依据，又作为贷方科目记账依据，这种凭证称为复式凭证。如一笔业务涉及的科目分别填制在几张凭证上，这种凭证称为单式凭证。目前银行会计基本上采用单式凭证记账。2、按凭证的格式分类（1）基本凭证。它是根据业务和核算的需要，共同适用的凭证，分别为：现金收入传票、现金付出传票、转帐贷方传票、转帐借方传票、特种转帐贷方传票、特种转帐借方传票、外汇买卖贷方传票、外汇买卖借方传票、表外科目收入传票、表外科目付出传票。（以下是几种基本凭证的格式）户名或账号

摘要

金额百十万千百十元角分

中国XX银行现金收入传票（贷）（借）现金年月日铜牌或对号单第号总字第号

字第号附件张（白纸红油墨）会计出纳复核记账户名或账号

摘要

金额百十万千百十元角分

中国XX银行现金付出传票（借）（贷）现金年月日铜牌或对号单第号总字第号

字第号附件张（白纸黑油墨）会计出纳复核记账户名或账号

摘要

金额百十万千百十元角分

合计

中国XX银行转帐借方传票科目（借）年月日对方科目（贷）

总字第号

字第号附件张（蓝纸黑油墨）会计复核记账制票户名或账号

摘要

金额百十万千百十元角分

合计

中国XX银行转帐贷方传票科目（贷）年月日对方科目（借）

总字第号

字第号附件张（浅蓝纸红油墨）会计复核记账制票（2）专用凭证（特定凭证）。专用凭证是银行根据某项业务的特殊需要而制定的、有专门格式和用途的凭证。如现金支票、转帐支票、现金缴款单、信汇凭证等，这类凭证由银行统一印制，客户填写并提交给银行记帐；另一类是银行自行填制，凭以办理业务及记帐的，如联行报单、定期储蓄存单等。

三、银行会计凭证的基本要素1、凭证的名称及编制和记账的时间；2、收、付款单位开户银行的名称和行号；3、收、付款单位的户名和账号；4、款项来源、用途、摘要及附件张数；5、人民币或外币符号和大小写金额；6、按照有关规定应加盖的印鉴；7、会计分录和凭证编号；8、银行及有关人员的印章。第四节银行会计账务组织

账务组织，又称