《上市公司财务舞弊问题探究的基本理论与文献回顾综述》

上市公司财务舞弊问题研究的基本理论与文献回顾综述（一）相关概念1.财务舞弊财务舞弊是指使用违反法律标准或道德准则的方式更改公司的财务报表，以操纵公司使公司表面上看起来运营良好或隐藏公司的利润或损失。此外，财务舞弊行为还包括员工、会计师或组织本身对投资者和股东造成误导。公司可以通过夸大其收入，不记录费用以及谎报资产和负债等形式来伪造其财务报表进行财务舞弊。2.收入舞弊收入舞弊是财务舞弊行为的其中一种是指管理层、治理层、员工或第三方等财务报表编制人员对财务报表中的收入项目进行虚增或虚减的从而达到粉饰报表、偷税漏税等目的，这样会使财务报表失真，误导投资者等财务报表相关使用人员。3.收入舞弊手法收入舞弊行为宏观上可以分为虚增收入、虚减收入。虚增收入可以通过递延收入提前确认收入、伪造收入、委托代销收入确认收入等行为产生，虚减收入可以通过隐瞒收入、推迟确认收入、伪造负债等行为产生。4.GONE理论GONE理论由Aldefor在马斯洛需求层次理论基础上结合舞弊三角理论建立的，GONE是关于企业财务舞弊最著名且最常用的理论，GONE理论认为企业会计舞弊由G、O、N、E这四个因子组成。G为“Greed”，指贪婪，O为“Opportunity”，指机会，N为“Need”，指需要，E为“Exposure”，指暴露。这四个因子表明了舞弊产生的四个条件，即舞弊者有贪婪之心且又十分需要钱财、自尊时，只要有机会，并认为事后不会被发现，他就一定会进行舞弊。5.舞弊风险因子理论该理论是在Bologua的GONE理论的基础上发展起来的，舞弊风险因子理论被认为是迄今为止最完善的理论，它被认为是建立舞弊审计的基础。舞弊风险因子理论将舞弊风险因素分为个别风险因子和一般风险因子两个部分。个别风险因子指的是与个人相关的因素，其中包括道德品质和舞弊动机。一般风险因子是指由中间人或实体控制的因素，包括舞弊的机会、被发现舞弊的可能性以及对舞弊行为的惩罚程度。当个别风险因子和一般风险因子的组合被舞弊行为视为有利时舞弊行为就可能发生。舞弊风险因子理论是目前最为全面最为完善有关财务舞弊的理论因此本文使用舞弊风险因子理论来分析新亿舞弊动机。（二）财务舞弊动因国外对于财务舞弊的研究主要基于宏观层面，GeretyM.等人（1997）认为实施财务舞弊的动因取决于这种行为的预期成本和收益，在此基础上BhasinML.（2013）认为发生财务舞弊的预期成本大于预期收益是实施财务舞弊的根本动因，此外在外部环境上BlackWK.（2010）认为经济危机也是导致财务舞弊的原因。国内对于财务舞弊相关研究研究主要都建立在财务舞弊动因之上，许多学者大多使用实证分析的手法来分析企业内外部因素对企业舞弊动因的影响。郭凤林等人（2008）通过实证分析得出了上市公司外部财务指标的异常程度与其舞弊几率存在显著的正相关性。方明等人（2010）在此基础上加入了公司内部控制指标变量，通过实证分析得出上市公司的内部控制指标与其财务舞弊几率也存在显著的相关性。叶康涛等人（2021）在前人的研究基础上又加入了销售量增长率等非财务指标，通过实证研究发现财务指标增长率与非财务指标增长率之间差异的绝对值与其财务舞弊几率存在显著的正相关。由此可见国内学者对于财务舞弊动因的研究以比价全面，企业内部信息与外部信息都与企业财务舞弊具有一定的相关性。（三）财务舞弊对策国外对于财务舞弊的对策研究较为成熟、完善，HeHan（2011）认为完善公司治理结构、提高会计人员素质、加强注册会计师的独立性、完善会计准则、加强政府监管能够有效降低财务舞弊发生的概率，Kaur（2012）认为加强注册会计师的专业性能够及时发现企业舞弊的动机从而避免企业财务舞弊。国内对于财务舞弊对策研究主要分为企业自身、政府管理、外部审计机构三个角度：基于企业自身的角度陆子平等人（2007）认为企业应该进一步完善内部治理结构来防止财务舞弊的发生，韦琳等人（2011）基于舞弊三角理论认为只要打破舞弊三角理论中的任意一个要素，企业的财务舞弊就不会发生。基于政府管理的角度陆子平等人（2007）认为政府应该完善会计准则和会计制度、完善相关法律、加速舞弊监管机构建设来防止财务舞弊的发生。基于外部审计机构的角度陈晓刚（2014）认为外部审计机构应该通过做好风险评估、做好细控制测试、实施实质性分析、完善实质性细节测试的方式来防止财务舞弊的发生。参考文献[1]陈晓刚.上市公司收入舞弊分析及审计对策研究[J].中国注册会计师,2014(10):88-92.[2]蔡晶晶.上市公司财务舞弊行为的成因与防范探索——以HY制药公司的财务舞弊行为为例[J].企业经济,2011,v.30;No.369(05):177-179.[3]方明,徐升,徐荣华.上市公司财务舞弊行为识别的实证研究[J].会计之友(中旬刊),2010(07):80-83.[4]郭凤林,周英涛.论上市公司财务报告舞弊的识别[J].财会通讯(综合版),2008(11):36-38.DOI:10.16144/ki.issn1002-8072.2008.11.043.[5]高勇强,王莹丽.企业不端行为的研究进展与未来展望[J].管理学报.2021(10):1573-1580[6]黄维民,沈乐平.上市公司违规问题的进化博弈分析[J].管理学报,2009,6(03):378-383.[7]胡洁琼,王福胜,刘仕煜.内控缺陷的存在与披露对股价崩盘风险的影响[J].北京理工大学学报(社会科学版).2021(04):93-102[8]韩秀红.上市公司会计信息造假及防范[J].山西财经大学学报,2006(S1):137.[9]刘秀兰,吕灿,付强.近年来我国企业财务信息失真又趋严重的原因及对策探讨[J].西南民族大学学报(人文社会科学版),2012,v.33;No.256(12):150-155.[10]刘红霞.上市公司信息造假为何屡禁不止[J].中国统计,2001(12):28-29.[11]刘立国,杜莹.公司治理与会计信息质量关系的实证研究[J].会计研究,2003(02):28-36+65.[12]陆子平,张丞,聂鸿飞.上市公司会计舞弊成因及对策[J].中国乡镇企业会计,2007(02):27.[13]倪静洁,吴秋生.内控重大缺陷修复信息披露与企业创新投入——来自A股上市公司企业内控评价报告的证据[J].经济问题.2020(12):90-99[14]尚杰.论会计信息失真的原因及治理对策[J].山西财经大学学报,2009,No.198(S1):155.[15]汪昌云,孙艳梅.代理冲突、公司治理和上市公司财务欺诈的研究[J].管理世界,2010(07):130-143+188.DOI:10.19744/ki.11-1235/f.2010.07.013.[16]韦琳,徐立文,刘佳.上市公司财务报告舞弊的识别——基于三角形理论的实证研究[J].审计研究,2011(02):98-106.[17]王迎红.会计造假的原因及治理路径[J].山西财经大学学报,2006(S2):201.[18]魏子鹏.从上市公司的角度看财务造假的原因与防范[J].科技进步与对策.2003(05):134-135[19]叶康涛,刘金洋.非财务信息与企业财务舞弊行为识别[J].会计研究,2021(09):35-47.[20]杨清香,俞麟,陈娜.董事会特征与财务舞弊——来自中国上市公司的经验证据[J].会计研究,2